Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.198.2025.2.PB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia własności nieruchomości (działek) w drodze darowizny od syna. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (A) jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dysponuje polską rezydencją podatkową). Wnioskodawczyni prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG Wnioskodawczyni” lub „JDG”) oraz działalność rolniczą. Syn Wnioskodawczyni (B) jest również osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Syn Wnioskodawczyni również prowadzi działalność gospodarczą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również w formie spółek, przy czym przedmiotem tychże działalności nie jest obrót nieruchomościami. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (w tym działalności rolniczej) nie jest obrót nieruchomościami. Zarówno Wnioskodawczy jak i syn Wnioskodawczyni są czynnymi podatnikami podatku VAT.

W związku z chęcią uporządkowania stanu swojego majątku, syn Wnioskodawczyni zamierza dokonać darowizny następujących nieruchomości gruntowych położonych w (…) na rzecz swojej matki (Wnioskodawczyni):

1)działki o nr (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze księgi wieczystej (KW) (…). W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA” oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „R - GRUNTY ORNE”. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w (…) r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 1U – zabudowa usługowa, 2KDL – drogi publiczne – droga lokalna, 2KDD – drogi publiczne – droga dojazdowa. W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.

Na działce o nr (…), znajduje się również płyta betonowa, której powierzchnia licuje z powierzchnią trawy, chodnik kostki betonowej, oraz ogrodzenie betonowe z elementów prefabrykowanych o wysokości 210 cm. Syn Wnioskodawczyni wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanych powyżej konstrukcji. Zgodnie z treścią opinii stan techniczny wszystkich elementów należy uznać za dobry. Grubość płyty wynosi 15-18 cm, natomiast jej wymiary (powierzchnia) to 2,5 x 4,0 m. Natomiast chodnik z kostki betonowej ma grubość 6 cm oraz jest posadowiony bezpośrednio przy jezdni. Chodnik był wykorzystywany na nieruchomości (działce) ponad 2 lata.

2)działki o nr (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze nr księgi wieczystej (KW) (…). W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA” oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „B - GRUNTY ROLNE ZABUDOWANE”. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w (…) r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 3ZP/Ut c) zieleń urządzona i usługi, 2U – zabudowana usługowa, 1K – infrastruktura techniczna d) oczyszczalnia ścieków, 2KDD – drogi publiczne – droga dojazdowa, 2KDL – drogi publiczne – droga lokalna oraz 1R – tereny rolnicze. W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.

Na działce o nr (…), znajduje się budynek gospodarczy. Syn Wnioskodawczyni wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej budynku. Zgodnie z treścią opinii: „Budynek jest obiektem jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o konstrukcji tradycyjnej i znajduje się na obszarze zalesionym działki. Na parterze budynku znajduje się kilka pomieszczeń bez węzła sanitarnego. Budynek został wybudowany w XX wieku. Fundamenty ceglane. Ściany zewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Ściany wewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Sufit nad pomieszczeniami drewniany: deski zamocowane do konstrukcji dachu i od spodu otynkowane. Konstrukcja dachu dwuspadowa drewniana płatwiowo-krokwiowa. Okna skrzynkowe drewniane. (...). Tynki wewnętrzne ścian i sufitów tradycyjne wapienno-cementowe. Posadzki drewniane lub wylewki betonowe.

Budynek jest wyposażony w instalacje elektryczną na dzień przeprowadzenia oględzin odłączoną od budynku. (...) Ogólny stan techniczny budynku należy uznać za (...) pozwalający na jego bezpieczne użytkowanie po wykonaniu generalnego remontu obiektu. Stan fundamentów zadawalający, bez widocznych wyboczeń ale z miejscowymi zawilgoceniami i zarysowaniami (brak izolacji przeciwwodnej poziomej i pionowej). Stan ścian konstrukcyjnych i działowych średni, bez widocznych wyboczeń ze śladami użytkowania. Sufity w złym stanie technicznym, część desek zbutwiała. Konstrukcja dachu w zadawalającym stanie technicznym, część elementów konstrukcyjnych do wymiany. Pokrycie dachu nieszczelne. (...) Elementy wykończeniowe typu: tynki wewnętrzne (wiele widocznych ubytków), podłogi (pozapadane), stolarka okienna i drzwiowa (w większości zdekompletowana) są w złym stanie technicznym i nadają się do bieżącego remontu lub wymiany.”

Na działce o nr (…), znajduje się również budynek gospodarczo-mieszkalny. Syn Wnioskodawczyni wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej budynku. Zgodnie z treścią opinii: „Budynek jest obiektem jednokondygnacyjnym z poddaszem, niepodpiwniczonym o konstrukcji tradycyjnej i znajduje się na obszarze zalesionym działki. Na parterze budynku znajduje się kilka z węzłem sanitarnym. Budynek został wybudowany w XX wieku. Fundamenty ceglane. Ściany zewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Ściany wewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Sufit nad pomieszczeniami drewniany: legary oparte na ścianach konstrukcyjnych obite z obu stron deskami i od spodu otynkowane. Konstrukcja dachu dwuspadowa drewniana płatwiowo-krokwiowa. Okna skrzynkowe drewniane. (...). Tynki wewnętrzne ścian i sufitów tradycyjne wapienno-cementowe. Posadzki drewniane lub wylewki betonowe.

Budynek jest wyposażony w instalacje elektryczną na dzień przeprowadzenia oględzin odłączoną od budynku. (...) Ogólny stan techniczny budynku należy uznać za (...) pozwalający na jego bezpieczne użytkowanie po wykonaniu generalnego remontu obiektu. Stan fundamentów zadawalający, bez widocznych wyboczeń ale z miejscowymi zawilgoceniami i zarysowaniami (brak izolacji przeciwwodnej poziomej i pionowej). Stan ścian konstrukcyjnych i działowych średni, bez widocznych wyboczeń ze śladami użytkowania. Stropy w złym stanie technicznym, część legarów i desek zbutwiała. Konstrukcja dachu w zadawalającym stanie technicznym, część elementów konstrukcyjnych do wymiany. Pokrycie dachu nieszczelne. (...) Elementy wykończeniowe typu: tynki wewnętrzne (wiele widocznych ubytków), podłogi (pozapadane), stolarka okienna i drzwiowa (w większości zdekompletowana) są w złym stanie technicznym i nadają się do bieżącego remontu lub wymiany. Część okien zamurowanych aby uniemożliwić dostanie się do budynku osobom postronnym.”

3)działki o nr (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze księgi wieczystej (KW) (…). W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA” oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „R - GRUNTY ORNE”. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w (…) r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 2U – zabudowa usługowa oraz 2KDL – drogi publiczne – droga lokalna. W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań. Na działce o nr (…), znajduje się również płyta betonowa, której powierzchnia licuje z powierzchnią trawy. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej konstrukcji. Zgodnie z treścią opinii stan techniczny wszystkich płyty betonowej należy uznać za dobry. Grubość płyty wynosi 15-18 cm, natomiast jej wymiary (powierzchnia) to 2,5 x 4,0 m.

4)działki o nr (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze księgi wieczystej (KW) (…). W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA” oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „B - GRUNTY ROLNE ZABUDOWANE”. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w (…) r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 2U- zabudowa usługowa. W dziale I- SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.

Na działce o nr (…), znajduje się garaż. Syn Wnioskodawczyni wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej budynku. Zgodnie z treścią opinii: „Budynek jest obiektem jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o konstrukcji słupkowo-ryglowej i znajduje się w sąsiedztwie budynków mieszkalnych. Budynek został wybudowany w XX wieku. Ściany zewnętrzne stanowią słupki żelbetonowe prefabrykowane zakotwione w stopach fundamentowych z wypełnieniem pomiędzy sobą deskami betonowymi. (...) Dach pokryty jest blachą falistą na płatwiach drewnianych. Od frontu budynek posiada wrota z blachy kształtowej na podkonstrukcji stalowej. Posadzka utwardzona płytami chodnikowymi betonowymi. Elewacja to płyty betonowe, a w części deski. Budynek nie jest wyposażony w jakiekolwiek instalacje. (...) Ogólny stan techniczny budynku należy uznać za (...) pozwalający na jego bezpieczne użytkowanie po wykonaniu generalnego remontu obiektu. Stan fundamentów zadawalający. Stan ścian zewnętrznych (...) bez widocznych wyboczeń ze śladami użytkowania. Konstrukcja dachu w zadowalającym stanie technicznych, część elementów konstrukcyjnych do wymiany. Pokrycie dachu nieszczelne. (...) Elementy wykończeniowe budynku: podłogi z płyt chodnikowych pozapadane.

Wszystkie wskazane powyżej działki syn Wnioskodawczyni nabył na podstawie umowy darowizny, sporządzonej u notariusza w (…), 23 września 2019 r., za Rep. A nr (…) od swojego ojca. Wcześniej działki te były własnością Wnioskodawczyni, która darowała te działki swojemu mężowi w 2017 r. Wnioskodawczyni stała się właścicielką przedmiotowych działek w 2016 r., na podstawie zniesienia współwłasności w ramach postępowania sądowego. Wnioskodawczyni, która po dokonaniu darowizny stanie się właścicielką przedmiotowych działek, przy nabyciu w 2016 r. tych działek, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Również synowi Wnioskodawczyni w ramach nabycia działek w formie darowizny nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Wszystkie wskazane powyżej działki nie są oraz nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej syna Wnioskodawczyni, ani żadnej innej osoby, czy też podmiotu (spółki).

Syn Wnioskodawczyni nie dokonywał czynności w celu łączenia lub podziału przedmiotowych działek.

Wnioskodawczyni zamierza dokonać zgłoszenia darowizny przedmiotowych działek we właściwym terminie oraz we właściwy sposób, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pytanie

Czy po stronie Wnioskodawczyni, na rzecz której syn Wnioskodawczyni dokona darowizny nieruchomości w postaci działek powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, na rzecz której syn Wnioskodawczyni dokona darowizny nieruchomości w postaci działek, po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U z 2025 r. poz. 1837 t.j., ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Pani syn zamierza dokonać darowizny nieruchomości gruntowych (działek o nr (…)) położonych w (…) na Pani rzecz. W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) ksiąg wieczystych prowadzonych dla każdej z działek nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym nieruchomości gruntowe są wolne od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań. Zamierza Pani dokonać zgłoszenia darowizny przedmiotowych działek we właściwym terminie oraz we właściwy sposób, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Z treści art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi są to wstępni.

Warunkiem zastosowania zwolnienia jest zgłoszenie nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Jednakże jak stanowi art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje nabycia, które następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Stosownie do art. 158 Kodeksu cywilnego:

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że opisana we wniosku darowizna nieruchomości (działek) przez Pani syna na Pani rzecz będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, gdyż mieści się Pani w grupie osób określonych w cytowanym powyżej art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ponadto, w związku z tym, że umowa darowizny nieruchomości – zgodnie z wymogiem zawartym w art. 158 Kodeksu cywilnego – powinna zostać sporządzona w formie aktu notarialnego, dla spełnienia warunków do zwolnienia w takiej sytuacji nie będzie konieczne zgłoszenie nabycia nieruchomości właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego, co wynika z treści przywołanego powyżej art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych, zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.