Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.3.2026.2.PB
Czynność przekazania środków pieniężnych w ramach umowy pożyczki przez osobę zamieszkałą poza Polską nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w świetle obowiązujących przepisów, niezależnie od miejsca rezydencji podatkowej biorącego pożyczkę.
Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych od narzeczonego na podstawie umowy pożyczki. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem 11 lutego 2026 r. (wpływ 11 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. W 2025 r. Wnioskodawczyni mieszkała, pracowała i posiadała centrum interesów życiowych w Wielkiej Brytanii, gdzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W tym czasie Wnioskodawczyni nie była rezydentem podatkowym w Polsce w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W dniu 8 lutego 2025 r. narzeczony Wnioskodawczyni, również mieszkający i podlegający opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii, przekazał na rachunek bankowy Wnioskodawczyni prowadzony w Wielkiej Brytanii środki pieniężne w wysokości (…) £.
W momencie otrzymania środków pieniężnych:
- Wnioskodawczyni nie posiadała miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce,
- środki nie znajdowały się w Polsce,
- przekazanie środków nastąpiło poza terytorium Polski.
Po pewnym czasie część ze środków została przeznaczona na spłatę zobowiązania kredytowego dotyczącego nieruchomości w Polsce. Spłata nastąpiła ze środków, które wcześniej znajdowały się na rachunku bankowym prowadzonym w Wielkiej Brytanii.
(…) 2025 r. Wnioskodawczyni wzięła ślub z narzeczonym.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Intencją narzeczonego Wnioskodawczyni (obecnie męża), w związku z dokonanym 8 lutego 2025 r. przelewem bankowym, nie było przysporzenie majątkowe w majątku Wnioskodawczyni kosztem majątku jej narzeczonego, lecz przekazanie środków pieniężnych w formie pożyczki.
Wnioskodawczyni była i jest obywatelem Polski, ale ani w momencie transakcji ani teraz nie posiada i nie posiadała miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, tylko na terenie Wielkiej Brytanii.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym, w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od narzeczonego w czasie, gdy Wnioskodawczyni była rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii, powstał obowiązek podatkowy w Polsce na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym nie powstał obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ w momencie otrzymania środków Wnioskodawczyni była rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii, a środki znajdowały się poza Polską.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2) darowizny, polecenia darczyńcy;
3) zasiedzenia;
4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Stosownie do treści ust. 2 ww. przepisu:
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko nabycie i to takie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że 8 lutego 2025 r. Pani narzeczony, również mieszkający i podlegający opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii, przekazał na Pani rachunek bankowy prowadzony w Wielkiej Brytanii środki pieniężne w wysokości (…) £. Po pewnym czasie część ze środków została przeznaczona na spłatę zobowiązania kredytowego dotyczącego nieruchomości w Polsce. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani m.in., że intencją Pani narzeczonego (obecnie męża), w związku z dokonanym 8 lutego 2025 r. przelewem bankowym, nie było przysporzenie majątkowe w Pani majątku kosztem majątku Pani narzeczonego, lecz przekazanie środków pieniężnych w formie pożyczki.
Stosownie do art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Elementami przedmiotowo istotnymi umowy pożyczki są: obowiązek pożyczkodawcy przeniesienia na własność pożyczkobiorcy określonej ilości pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku oraz obowiązek pożyczkobiorcy zwrotu tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlegają wyłącznie czynności, które zostały enumeratywnie wymienione w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Jeżeli zatem w istocie, jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku, intencją Pani narzeczonego, w związku z dokonanym 8 lutego 2025 r. przelewem bankowym, było przekazanie środków pieniężnych w formie pożyczki, to powyższa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Pomimo, że nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną przez Panią argumentację. Brak opodatkowania pożyczki środków pieniężnych od Pani narzeczonego podatkiem od spadków i darowizn nie wynika z faktu, iż w momencie otrzymania środków była Pani rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii, a środki znajdowały się poza Polską, lecz z faktu, że umowa pożyczki nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Informacyjnie Organ wskazuje, że umowa pożyczki została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191), jednak kwestie związane z opodatkowaniem tym podatkiem nie są przedmiotem niniejszej interpretacji, która dotyczy zgodnie z zakresem zadanego pytania wyłącznie podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?