Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.40.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługjest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2026 r. oraz przesłanym uzupełnionym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej (wpływ 2 marca 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina jest właścicielem nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem (…) .

Wnioskiem z 17 października 2024 r. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą wystąpiła z wnioskiem o sprzedaż działki numer (…) obręb (…) stanowiącej własność gminy (…) tytułem poprawy warunków zagospodarowania nieruchomości sąsiedniej.

Na podstawie Uchwały Nr (…) Rady Gminy (…) z 28 listopada 2024 r. w sprawie wyrażenia zgody na sprzedaż w drodze przetargu nieruchomości stanowiącej własność gminy (…) ww. działka została przeznaczona do sprzedaży w drodze przetargu ograniczonego.

Dla nieruchomości brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (Postanowienie Wójta Gminy (…), oznaczone znakiem sprawy (…) odmawiające wydania zaświadczenia o przeznaczeniu przedmiotowej działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego gminy (…)), jak również dla terenu nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (pismo Urząd Gminy (…) oznaczone znakiem sprawy (…)).

Działka gruntu jest niezabudowana i stanowi teren predysponowany w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem działalności oraz częściowo pod uprawy polowe.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka stanowi użytek (…) (grunty orne). Teren stanowi nawierzchnia gruntowa, odłogowana rolniczo, bez nakładów.

Przez teren przebiega sieć wodociągowa i przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia.

Wartość nieruchomości została ustalona w operacie szacunkowym przez rzeczoznawcę majątkowego jako wartość rynkowa prawa własności niezabudowanej działki gruntu dla potrzeb sprzedaży.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1.Na pytanie: Czy na moment sprzedaży dla działki objętej wnioskiem będzie istniała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego? Jeżeli tak, to czy będzie ona umożliwiała jej zabudowę?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Zgodnie z art. 4 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy

Decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowana terenu są wydawana na wniosek.

Z wnioskiem o wydanie decyzji może wystąpić każdy posiadający przymiot strony zgodnie z przepisami ustawy z 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1691). Tym samym nie można jednoznacznie odpowiedzieć na powyżej sformułowane pytanie, gdyż zawsze może zostać złożony do urzędu wniosek, a organ prowadzący postępowanie zobligowany będzie do wydania rozstrzygnięcia w przewidzianym w prawie terminie.

Wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu jest możliwe w przypadku spełnienia wymagań przewidzianych w ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Tym samym ocena możliwości zabudowy działki odbywa się w trakcie analizy złożonego wniosku.

W chwili obecnej prowadzona jest procedura zmierzająca do zbycia nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem (..). Z uwagi na szereg czynności niezbędnych do przeprowadzenia zmierzających do dokonania przeniesienia prawa własności, nie można również wskazać konkretnego momentu sprzedaży.

Tym samym organ wnioskujący o wydanie interpretacji indywidualnej nie ma możliwości jednoznacznego, zgodnego z prawdą udzielenia odpowiedzi na powyższe pytanie. Dlatego proszę o zajęcie stanowiska przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dla aktualnego stanu faktycznego, tzn. dla działki nie ma obowiązującej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

2.Na pytanie: Czy sieć wodociągowa i przewód elektroenergetyczny niskiego napięcia znajdujące się na terenie działki stanowią budynki lub budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Sieć wodociągowa i przewód elektroenergetyczny (sieć niskiego napięcia) stanowią zgodnie z przepisami ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) budowle.

Art. 3 ust. 2 Prawa budowlanego:

budynek - taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

Art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

budowla - każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe (…).

3.Na pytanie: Czy sieć wodociągowa i przewód elektroenergetyczny są Państwa własnością czy innego podmiotu. Proszę wyjaśnić.

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Sieć wodociągowa stanowi własność Gminy (…).

Przewód elektroenergetyczny nie stanowi własności Gminy (…).

4.Na pytanie: Czy w odniesieniu do ww. obiektów nastąpiło pierwsze zasiedlenie poprzez pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne i czy od tego momentu do dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata? Informację należy podać odrębnie dla każdego obiektu.

Udzielili Państwo odpowiedzi:

Pierwsze zasiedlenie sieci wodociągowej nastąpiło przed rokiem 2019.

Pierwsze zasiedlenie przewodu elektroenergetycznego nastąpiło przed rokiem 2021.

Tym samym od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata.

5.Na pytanie: Czy ponosili Państwo kiedykolwiek nakłady na ulepszenie ww. obiektów stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeśli tak, to czy miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne ww. obiektów po ich ulepszeniu? Kiedy ono wystąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)? Czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Udzielili Państwo odpowiedzi: Gmina (…) nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. obiektów stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Pytanie

Czy dostawa nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem (…) obręb (…) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; (…).

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 2 pkt 33) poprzez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Tym samym w ocenie gminy (…), zbycie nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem (…) stanowi dostawę terenu niezabudowanego innego niż teren budowany i jest zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ,,ustawą”

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia ,,podatnik” i ,,działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przed podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wymieniona norma nakazuje uznać, że w przypadku czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, dany podmiot nie działa w charakterze organu, lecz wykonuje czynność jako zwykły uczestnik obrotu gospodarczego. Czynności dotyczące zbycia nieruchomości mają charakter cywilnoprawny. Wskazuje na to chociażby zakres i rodzaj podejmowanych czynności (sprzedaż poprzedzona jest procedurą przetargową).

Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług, dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Wskazany przez Państwa przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy stanowi, że:

Przez tereny budowlane – zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy rozumie się:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) przez obiekt budowlany należy rozumieć:

Z kolei w myśl art. 3 pkt 2 ustawy przez budynek należy rozumieć:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy przez pojęcie budowli należy rozumieć:

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy, przez pojęcie obiektu liniowego należy rozumieć:

Zgodnie z art. 47 § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)

W myśl art. 48 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży (dostawy) nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem (…) w drodze przetargu ograniczonego.

Teren stanowi nawierzchnia gruntowa, odłogowana rolniczo, bez nakładów. Przez teren przebiega sieć wodociągowa i przewód elektroenergetyczny (sieć niskiego napięcia) – będące budowlą. Sieć wodociągowa stanowi własność Gminy. Przewód elektroenergetyczny nie stanowi własności Gminy.

Dla nieruchomości brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jak również dla terenu nie była wydawana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dostawa nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem (…) stanowi dostawę terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy i w związku z tym czy korzysta ona ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Wskazać należy, że grunt, na którym znajdują się obiekty budowlane, nawet nienależące do właściciela gruntu i niebędące przedmiotem dostawy, powoduje, że nie mamy do czynienia z gruntem niezabudowanym, zatem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie ma zastosowania.

Podsumowując, stwierdzam, że dostawa nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków pod nr (…) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.