Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.23.2026.2.NC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (...). Głównym przedmiotem działalności jest szeroko rozumiane pośrednictwo w zakresie usług udzielania kredytów, prowadzone w oparciu o kody PKD m.in. 66.19.Z – pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, a pomocniczo także 64.19.Z, 64.91.Z, 64.92.Z, 64.99.Z, 66.22.Z, 66.29.Z.

Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z profesjonalnym podmiotem działającym na rynku kredytowym – spółką X(dalej: Spółka) – na podstawie umowy współpracy dotyczącej pośrednictwa w dystrybucji produktów kredytowych (kredyty konsumenckie i hipoteczne). Na mocy tej umowy Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonywania za wynagrodzeniem czynności zmierzających do zawarcia umów kredytowych między klientami a instytucjami finansowymi – partnerami Spółki, w szczególności:

-aktywnego pozyskiwania potencjalnych klientów i nawiązywania z nimi kontaktu,

-przedstawiania klientom ofert produktów kredytowych na spotkaniach i w rozmowach,

-realizowania obowiązków informacyjnych wynikających z ustawy o kredycie konsumenckim oraz ustawy o kredycie hipotecznym,

-wykonywania prac przygotowawczych i czynności administracyjnych związanych z dokumentacją kredytową,

-wprowadzania danych klientów oraz informacji o produktach i oświadczeniach do systemu informatycznego Spółki.

Wnioskodawca nie jest umocowany do składania ani przyjmowania oświadczeń woli w imieniu Spółki lub jej partnerów, nie negocjuje warunków umów kredytu w imieniu klientów oraz nie ingeruje w treść umów kredytowych. W ramach opisanej współpracy Wnioskodawca nie świadczy odpłatnie usług doradztwa kredytowego w rozumieniu art. 25 ustawy o kredycie hipotecznym. Umowa współpracy oraz aneksy wprost przewidują przedstawianie oferty w sposób, który nie ma charakteru osobistej rekomendacji. Ewentualne usługi doradcze świadczone są – jeżeli występują – nieodpłatnie i nie stanowią źródła przychodu objętego niniejszym wnioskiem.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter prowizyjny, należny za doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu między klientem a instytucją finansową współpracującą ze Spółką, wypłacane jest przez Spółkę na podstawie umowy współpracy. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z działalnością, nie wykonuje czynności pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę, a odpowiedzialność wobec osób trzecich za nienależyte wykonanie czynności ponosi Wnioskodawca (z możliwością potrącania kosztów przez Spółkę z należnego wynagrodzenia).

Wnioskodawca wybrał formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i złożył stosowne oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie przewidzianym ustawą. Dalsze lata podatkowe planuje rozliczać w tej formie, o ile będą spełnione warunki ustawowe.

W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, w szczególności limit przychodów 2 000 000 euro, oraz nie występują wobec niego wyłączenia z art. 8 tej ustawy.

Wnioskodawca nie osiąga (na dzień złożenia wniosku) innych przychodów podlegających opodatkowaniu, które wymagałyby stosowania różnych stawek ryczałtu, jednak w razie ich uzyskania zostanie prowadzona ewidencja pozwalająca na identyfikację przychodów według stawek.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego w roku podatkowym 2026 oraz latach następnych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny ani stan prawny.

Uzupełnienie

Wnioskodawca wyjaśnił, że działalność pośrednictwa w zakresie dystrybucji produktów kredytowych dotyczy wyłącznie kredytów hipotecznych i konsumpcyjnych (kredytów gotówkowych). Nie obejmuje kredytów firmowych, factoringu, leasingu ani innych produktów finansowych.

Wnioskodawca posiada wpis do rejestru agentów pośredników kredytu hipotecznego nr (...) prowadzonego przez KNF zgodnie z ustawą o kredycie hipotecznym. Działalność prowadzi jako uprawniony pośrednik usługowy na podstawie umowy cywilnoprawnej z X.

Wnioskodawca współpracuje wyłącznie z jednym pośrednikiem – spółką X. Nie ma bezpośrednich umów z bankami ani innymi instytucjami finansowymi.

Wnioskodawca przedstawił szczegółowy opis czynności pośrednictwa:

a)Aktywne pozyskiwanie klientów i nawiązywanie kontaktu.

Polega na wyszukiwaniu potencjalnych kredytobiorców poprzez rozmowy osobiste, telefon, e-mail, media społecznościowe (...), polecenia, stronę internetową (...) oraz dydaktyczny udział w grupie (...): (...).

Efekt: umawianie spotkań z klientami zainteresowanymi kredytami hipotecznymi/konsumpcyjnymi. Klient otrzymuje termin i miejsce spotkania oraz listę niezbędnych dokumentów do analizy.

b)Przedstawianie ofert produktów kredytowych – spotkania odbywają się wspólnie z drugim ekspertem kredytowym wpisanym do rejestru agentów pośredników kredytu hipotecznego.

Polega na obliczaniu zdolności kredytowej klienta (na podstawie wprowadzonych danych), prezentowaniu parametrów ofert kredytów hipotecznych i konsumpcyjnych partnerów Spółki (oprocentowanie, okres spłaty, prowizje, warunki promocji, rodzaj oprocentowania) z systemu Spółki (...).

Oferty są zestawione w tabeli porównawczej (kolumny z parametrami banków). Wnioskodawca nie formułuje osobistych rekomendacji (umowa zabrania opinii typu „ (...)”). Zadaje klientowi pytania ułatwiające wybór.

Efekt: klient otrzymuje informacje o opcjach i samodzielnie wybiera ofertę.

c)Obowiązki informacyjne

Polega na przekazywaniu klientom informacji wymaganych przez:

-ustawę o kredycie konsumenckim (art. 30a–31: całkowity koszt, RRSO, tabela opłat);

-ustawę o kredycie hipotecznym (art. 7, 19: ESIK, ostrzeżenia o LTV).

Efekt: klient podpisuje SMS-em potwierdzenie otrzymania informacji.

d)Prace przygotowawcze i czynności administracyjne.

Wnioskodawca nie opracowuje ani nie przygotowuje dokumentacji wniosków kredytowych. Nie tworzy tabel porównawczych ofert poza prezentacją z systemu Spółki.

Czynności drugiego eksperta (nie Wnioskodawcy): wypełnienie formularzy bankowych, zbieranie dokumentów (dowód, PIT-37/11, zaświadczenia, rachunki, operaty), weryfikacja kompletności, przekazanie do banków.

Rola Wnioskodawcy: czuwanie nad jakością procesu, mentorska rola wobec drugiego eksperta.

e)Działania po decyzjach kredytowych

Drugi ekspert pomaga klientowi w wyborze banku do podpisania umowy kredytowej.

Wnioskodawca świadczy wsparcie komunikacyjne (potencjalne odpowiedzi na pytania klientów w trakcie procesu).

Wnioskodawca doprecyzował, że nie udziela konsultacji finansowych. Czynności ograniczają się do prezentacji ofert i pomocy administracyjnej. Nie analizuje sytuacji finansowej pod kątem rekomendacji konkretnej oferty. Zdolność kredytową ocenia bank.

Wnioskodawca nie przygotowuje wniosków – uczestniczy w spotkaniach i pomocy administracyjnej. Tabele porównawcze pochodzą z systemu Spółki (...), Wnioskodawca nie tworzy ich samodzielnie.

Wnioskodawca nie opracowuje planu finansowania inwestycji. Działalność ogranicza się do kredytów hipotecznych i konsumpcyjnych.

Wnioskodawca doprecyzował, że w ramach umowy z X będą wykonywane żadne inne czynności.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu realizacji opisanej umowy współpracy w zakresie pośrednictwa w sprzedaży produktów kredytowych mogą być – przy spełnieniu warunków z art. 6 i 8 ustawy – opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, jako przychody z działalności usługowej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z opisanej działalności stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej o charakterze działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem – przy braku wyłączeń z art. 8 – mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter pośrednictwa handlowego i administracyjnego wsparcia procesu sprzedaży produktów kredytowych (pozyskiwanie klientów, prezentacja ofert, obsługa dokumentów, czynności techniczne), a nie samodzielnych usług finansowych lub doradczych kwalifikowanych do sekcji K PKWiU, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy (stawka 15%).

Wnioskodawca wskazuje, że to faktyczny zakres świadczonych usług, a nie formalne przyporządkowanie do PKWiU, decyduje o właściwej stawce ryczałtu, co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczącym roli klasyfikacji PKWiU przy ustalaniu stawek podatku.

Usługi Wnioskodawcy – z uwagi na ich charakter – mogą być kwalifikowane jako pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane (np. PKWiU 74.90.20.0), co koresponduje z linią interpretacyjną organów podatkowych, w której usługi pośrednictwa komercyjnego i administracyjnego wsparcia sprzedaży są kwalifikowane do stawki 8,5%.

Wnioskodawcy znana jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.48.2025.2.DT, dotycząca rozliczenia przychodów z pośrednictwa kredytowego w ramach ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, w której organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w analogicznym zakresie. W powołanej interpretacji organ stwierdził, że przychody z działalności pośrednictwa finansowego, przy odpowiednim faktycznym zakresie czynności, kwalifikują się do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem według stawki 8,5% jako działalność usługowa, o ile nie są to usługi finansowe w rozumieniu sekcji K PKWiU, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy. W ocenie Wnioskodawcy, stan faktyczny opisany w niniejszym wniosku jest zbieżny co do rodzaju czynności (pośrednictwo w sprzedaży produktów kredytowych, czynności marketingowe, administracyjne, brak doradztwa, brak umocowania do składania oświadczeń woli) z opisem działalności będącej przedmiotem interpretacji o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.48.2025.2.DT, co przemawia za zastosowaniem analogicznej stawki ryczałtu 8,5%.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody z tytułu realizacji umowy współpracy opisanej we wniosku podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioski końcowe

W związku z przedstawionym stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że jego stanowisko w zakresie opodatkowania przychodów z działalności pośrednictwa kredytowego ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5% jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lubart. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów;

-15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-wolny zawód – pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest szeroko rozumiane pośrednictwo w zakresie usług udzielania kredytów. Posiada Pan wpis do rejestru agentów pośredników kredytu hipotecznego (...) prowadzonego przez KNF. Działalność pośrednictwa w zakresie dystrybucji produktów kredytowych świadczy Pan na rzecz jednego podmiotu, tj. spółki X. Dotyczy ona wyłącznie kredytów hipotecznych i konsumpcyjnych (kredytów gotówkowych), nie obejmuje kredytów firmowych, factoringu, leasingu ani innych produktów finansowych.

Zamierza Pan kontynuować współpracę ze spółką X– na podstawie umowy współpracy dotyczącej pośrednictwa w dystrybucji produktów kredytowych (kredyty konsumenckie i hipoteczne). Na mocy tej umowy zobowiązuje się Pan do wykonywania za wynagrodzeniem czynności zmierzających do zawarcia umów kredytowych między klientami a instytucjami finansowymi – partnerami Spółki, w szczególności: aktywnego pozyskiwania potencjalnych klientów i nawiązywania z nimi kontaktu, przedstawiania klientom ofert produktów kredytowych na spotkaniach i w rozmowach, realizowania obowiązków informacyjnych wynikających z ustawy o kredycie konsumenckim oraz ustawy o kredycie hipotecznym, wykonywania prac przygotowawczych i czynności administracyjnych związanych z dokumentacją kredytową, wprowadzania danych klientów oraz informacji o produktach i oświadczeniach do systemu informatycznego Spółki.

Za Pana pośrednictwem – przy współpracy z drugim ekspertem, dla którego jest Pan mentorem – podpisywane są umowy kredytowe. Zawarta przez Pana umowa współpracy ze spółką X, zobowiązuje Pana do wykonywania za wynagrodzeniem czynności zmierzających do zawarcia umów kredytowych między klientami a instytucjami finansowymi – partnerami Spółki, ewentualne świadczenie przez Pana usług doradczych jest nieodpłatne. Pana wynagrodzenie ma charakter prowizyjny, należny za doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu między klientem a instytucją finansową współpracującą ze Spółką, wypłacane jest przez Spółkę na podstawie umowy współpracy.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Sekcja K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE

Sekcja ta obejmuje:

−usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

−usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

−usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

−usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

−usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

−usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

−usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

−usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

−usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.

W sekcji K znajduje się m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, który – w świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 –obejmuje:

−świadczenie usług objętych pośrednictwem finansowym lub ściśle z nim związanych, które jednak samo nie jest usługą finansową.

Dział ten nie obejmuje:

−usług na rynkach finansowych wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 64.99.1,

−usług wyceny nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

−usług wyceny wykonywanej w innych celach niż wycena nieruchomości, sklasyfikowanych w 74.90.12.0.

W dziale 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE znajduje się m.in. pozycja PKWiU 66.19.99.0 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 grupowanie 66.19.99.0 obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.

Grupowanie to nie obejmuje:

−usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0

Natomiast – zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 – wskazane przez Pana we własnym stanowisku grupowanie 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

-usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-usługi doradztwa ślubnego,

-usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie ,teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. Przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że zakres Pana usług polegających na pośrednictwie finansowym (pośrednictwie w zakresie zawierania umów kredytowych), wpisuje się w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, która obejmuje m.in. Dział 66 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE ORAZ UBEZPIECZENIA I FUNDUSZE EMERYTALNE, w którym znajduje się pozycja PKWiU 66.19.99.0 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych. Zajmuje się Pan bowiem – jako osoba fizyczna, która uzyskała wpis do rejestru prowadzonego przez KNF – pośredniczeniem w zawieraniu umów pomiędzy klientami a instytucjami finansowymi będącymi partnerami Spółki, przedstawianiem ofert finansowych klientom (wraz z obliczaniem zdolności kredytowej klienta oraz z prezentowaniem parametrów ofert kredytów hipotecznych i konsumpcyjnych partnerów Spółki), wykonywania prac przygotowawczych i czynności administracyjnych związanych z dokumentacją kredytową. Otrzymuje Pan wynagrodzenie prowizyjne, które jest należne za doprowadzenie do skutecznego zawarcia umowy kredytu (konsumenckiego lub hipotecznego) między klientem a instytucją finansową współpracującą ze Spółką.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług, polegających na pośrednictwie finansowym (pośrednictwie w zakresie zawierania umów kredytu hipotecznego oraz konsumpcyjnego), które wpisują się w zakres sekcji K USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – stawki 8,5%.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, wynosi 15%.

Zatem Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.