Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.26.2026.2.BD
Nabycie środków pieniężnych tytułem darowizny, gdy są one przekazywane i znajdują się za granicą, nie podlega opodatkowaniu w Polsce, jeśli w chwili zawarcia umowy darowizny obdarowany nie miał miejsca stałego pobytu w Polsce. Pobyt na podstawie zezwolenia czasowego nie spełnia kryterium stałego pobytu.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych w gotówce na terenie Ukrainy. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 19 lutego 2026 r. oraz z 2 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce. 7 stycznia (…) r. otrzymała Pani od swoich rodziców, obywateli Ukrainy, darowiznę pieniężną o charakterze rodzinnym. Darowizna nie była związana z określonym celem jej wykorzystania. Darowizna została udokumentowana umową darowizny sporządzoną na Ukrainie i przetłumaczoną na język polski w formie poświadczonej notarialnie.
Z uwagi na obowiązujący na Ukrainie stan wojenny nie było możliwe dokonanie przelewu bankowego, jednorazowego przewozu całej kwoty darowizny ani wpłaty środków na Pani rachunek bankowy przez rodziców. W związku z tym, część darowizny była przewieziona do Polski w jednej transzy i będzie przewożona jeszcze w dwóch. Pani wraz z mamą (Darczyńca) przewiozły pierwszą transze pieniędzy, w limicie do (…) euro na osobę, co zgodnie z obowiązującymi przepisami nie wymagało zgłoszenia celnego. Planuje Pani otrzymanie pozostałej części darowizny w kolejnych dwóch transzach. Jedna transza będzie przewieziona tak samo przez Panią i Darczyńcę, a trzecia ostatnia tylko przez Panią. Środki pieniężne otrzymane dotychczas zostaną przeznaczone na wkład własny przy zakupie mieszkania w Polsce.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że środki pieniężne w momencie ich darowizny znajdowały się na terenie Ukrainy. Otrzymała je Pani w formie gotówki. W chwili otrzymania darowizny nie posiadała Pani obywatelstwa polskiego i mieszka Pani w wynajętym mieszkaniu. Przebywa Pani w Polsce na podstawie pozwolenia na pobyt czasowy do 19 marca (…) r.
Pytanie
Czy otrzymanie darowizny pieniężnej od rodziców, obywateli Ukrainy, w opisany powyżej sposób – w częściach przewożonych osobiście do Polski przez Panią i Pani matkę, w limicie do (…) euro na osobę, z uwagi na obowiązujący stan wojenny na Ukrainie i brak możliwości dokonania przelewu bankowego, jednorazowego przewozu całej kwoty ani wpłaty darowizny na konto w Polsce przez rodziców, przy jednoczesnym posiadaniu umowy darowizny ukraińskiej przetłumaczonej na język polski w formie poświadczonej notarialnie – skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku od spadków i darowizn w Polsce?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, biorąc pod uwagę obecną sytuację geopolityczną na Ukrainie, faktu posiadania notarialnego aktu darowizny, faktu otrzymania darowizny od najbliższej rodziny (rodziców), oraz stałego miejsca zamieszkania, którym jest Polska, uważa Pani że przysługuje Pani prawo do złożenia deklaracji darowizny uprawniającej do zwolnienia z podatku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, to ich nabycie przez osobę fizyczną tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, ale tylko wtedy gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że 7 stycznia (…) r. otrzymała Pani od swoich rodziców, obywateli Ukrainy, darowiznę pieniężną o charakterze rodzinnym. Darowizna została udokumentowana umową darowizny sporządzoną na Ukrainie i przetłumaczoną na język polski w formie poświadczonej notarialnie. Z uwagi na obowiązujący na Ukrainie stan wojenny nie było możliwe dokonanie przelewu bankowego, jednorazowego przewozu całej kwoty darowizny ani wpłaty środków na Pani rachunek bankowy przez rodziców. W związku z tym, część darowizny była przewieziona do Polski w jednej transzy i będzie przewożona jeszcze w dwóch pozostałych. Środki pieniężne w momencie ich darowizny znajdowały się na terenie Ukrainy. Otrzymała je Pani w formie gotówki. W chwili otrzymania darowizny nie posiadała Pani obywatelstwa polskiego. Mieszka Pani w wynajętym mieszkaniu i przebywa Pani w Polsce na podstawie pozwolenia na pobyt czasowy do 19 marca (…) r.
Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do złożenia deklaracji z tytułu otrzymania darowizny uprawniającej do zwolnienia z podatku.
Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
Dokonując analizy opisanego stanu faktycznego w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny (środki pieniężne), w chwili ich przekazania nie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne, które Pani otrzymała, znajdowały się na terytorium Ukrainy. Zatem w momencie darowizny znajdowały się na terenie innego państwa niż Rzeczpospolita Polska.
W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem opodatkowanie według uregulowań zawartych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).
Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).
W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.
Jak wynika z wniosku, Pani rodzice (darczyńcy) są obywatelami Ukrainy, którzy nie zamieszkują w Polsce. Pani jako obdarowana, na dzień otrzymania darowizny również nie była obywatelką Polski ani nie miała Pani miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, bowiem jak Pani wskazała w Polsce przebywa Pani na podstawie pozwolenia na pobyt czasowy.
Zatem, do otrzymanej przez Panią darowizny środków pieniężnych od rodziców na terenie Ukrainy nie znajdzie zastosowania również art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym, nabycie przez Panią ww. środków pieniężnych tytułem darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Nie ma Pani więc obowiązku składania zeznania podatkowego z tego tytułu.
W opisanej sytuacji nie może mieć zastosowania zwolnienie, do którego Pani się odwołuje. Żeby bowiem dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z wyżej przedstawionej argumentacji, opisane nabycie (otrzymanie darowizny) w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?