Interpretacja indywidualna z dnia 18 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.12.2020.9.IZ

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1. ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 20 grudnia 2019 r. (wpływ 7 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 grudnia 2020 r. sygn. akt III SA/Wa 1826/20 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 września 2025 r. sygn. akt I FSK 942/21; i

2. stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2020 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie danych jakie powinny znaleźć się na fakturze, tj. czy faktury wystawiane przez Wnioskodawcę, powinny zawierać adnotację o mechanizmie odwrotnego obciążenia i wtedy nie zawierać kwot podatku, czy też faktury powinny zawierać adnotację o mechanizmie podzielonej płatności i wówczas na fakturach powinna być wskazana właściwa stawka podatku oraz prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku z faktur otrzymanych za usługi budowlane.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą przede wszystkim na sprzedaży energii elektrycznej odbiorcom oraz świadczeniu usług dystrybucji energii elektrycznej. Ponadto Wnioskodawca świadczy (również, jako podwykonawca) i nabywa (również od podwykonawców) usługi budowlane oraz budowlano-montażowe wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi budowlane są rozliczane (fakturowane) po zakończeniu całości lub części prac, jeżeli prace są rozliczane etapami lub po zakończeniu okresu rozliczeniowego w przypadku robót budowlanych rozliczanych w okresach rozliczeniowych.

Na takich samych zasadach rozliczane (fakturowane) są usługi nabywane przez Wnioskodawca od kontrahentów tj. faktury przez kontrahentów wystawiane są po wykonaniu całości lub części usługi budowlanej lub po zakończeniu okresu rozliczeniowego w przypadku robót rozliczanych w okresach rozliczeniowych. Co do zasady podstawą do wystawienia faktur zarówno przez Wnioskodawcę jak i kontrahentów są stosowne protokoły potwierdzające zakres wykonanych prac.

Podmioty nabywające od Spółki usługi budowlane oraz budowlano-montażowe wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT są podatnikami VAT czynnymi. Podmioty świadczące na rzecz Spółki w charakterze podwykonawców usługi budowlane oraz budowlano-montażowe wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT są podatnikami VAT czynnymi.

Z dniem 1 listopada 2019 r. weszły w życie przepisy ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., zgodnie z którymi (art. 1 pkt 3) zostaje uchylony pkt 7 i 8 ust. 1 artykułu 17 Ustawy o VAT, który dotyczy stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w obrocie krajowym. W konsekwencji zmianie ulega sposób rozliczania usług budowlanych z tytułu podwykonawstwa pomiędzy czynnymi podatnikami VAT, które dotychczas, tj. do 31 października 2019 r. rozliczane były w mechanizmie odwrotnego obciążenia, a na mocy ustawy zmieniającej z dniem 1 listopada 2019 r., będą rozliczane na zasadach ogólnych.

W ustawie zmieniającej, w art. 10, ustawodawca przewidział przepisy przejściowe w zakresie odwrotnego obciążenia zgodnie, z którymi, w przypadku świadczenia usług, wymienionych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT, w brzmieniu dotychczasowym, dokonanych:

1) przed dniem 1 listopada 2019 r., dla których obowiązek podatkowy powstał lub faktura została wystawiona po dniu 31 października 2019 r.,

2) po dniu 31 października 2019 r., dla których faktura została wystawiona przed dniem 1 listopada 2019 r.

- stosuje się przepisy art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, ust. 1c-1h i 2-2b, art. 18c ust. 1 pkt 1, art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a i b, art. 99 ust. 9, art. 101a. art. 102 ust. 3, art. 106e ust. 1 pkt 18 i ust. 4 pkt 1 oraz art. 108 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.

Wnioskodawca świadcząc jako podwykonawca usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., - po fizycznym zakończeniu prac (w całości lub w części) - przekazuje je do akceptacji kontrahentowi (nabywcy), a po otrzymaniu akceptacji wykonanych prac (co do zasady na podstawie protokołu potwierdzającego wykonanie prac) Wnioskodawca, wystawia na nabywcę fakturę. Może zdarzyć się sytuacja, że moment faktycznego (fizycznego) zakończenia prac (w całości lub w części) nie jest tożsamy z momentem przekazania prac do akceptacji odbiorcy usługi budowlanej (tj. przekazanie ich do akceptacji nastąpi kilka lub kilkanaście dni po zakończeniu prac).

W świetle powołanych powyżej przepisów przejściowych do ustawy zmieniającej dnia 9 sierpnia 2019 r. możliwe są u Wnioskodawcy następujące sytuacje.

I. Wnioskodawca świadczy jako podwykonawca usługi budowlane rozliczane w całości lub etapami i:

1) faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., a ich przekazanie do akceptacji kontrahentowi następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r.

2) faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., przekazanie ich do akceptacji kontrahentowi też następuje do 31 października 2019 r., natomiast ich odbiór (akceptacja) przez kontrahenta następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r.

II. Wnioskodawca świadczy jako podwykonawca usługi budowlane rozliczane w okresach rozliczeniowych (miesięcznych), dla których określono zapłatę i:

1) faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., a przekazanie ich do akceptacji kontrahentowi następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r.

2) faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., ich przekazanie do akceptacji kontrahentowi następuje do 31 października 2019 r., natomiast odbiór (akceptacja) robót przez odbiorcę następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r.

3) rozpoczęcie robót następuje przed 31 października 2019 r., natomiast faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje po 31 października 2019 r.

Wnioskodawca nabywając od podwykonawców usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., - po fizycznym zakończeniu prac przez kontrahenta (w całości lub w części) - otrzymuje je do akceptacji, a po udzieleniu akceptacji wykonanych prac (co do zasady na podstawie protokołu potwierdzającego wykonanie prac), kontrahent wystawia na Wnioskodawcę fakturę. Może zdarzyć się sytuacja, że moment faktycznego (fizycznego) zakończenia prac (w całości lub w części) nie jest tożsamy z momentem przekazania prac do akceptacji Wnioskodawcy (tj. przekazanie ich do akceptacji nastąpi kilka lub kilkanaście dni po zakończeniu prac).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów przejściowych do ustawy zmieniającej dnia 9 sierpnia 2019 r. możliwe są u Wnioskodawcy następujące sytuacje.

I. Wnioskodawca nabywa od podwykonawców usługi budowlane rozliczane w całości lub etapami i:

1) Wnioskodawca otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawione na zasadach ogólnych), w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Wnioskodawcy następuje do 31 października 2019 r., a przekazanie ich do akceptacji Wnioskodawcy następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r.

2) Wnioskodawca otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionych na zasadach ogólnych), w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Wnioskodawca następuje do 31 października 2019 r. oraz przekazanie ich do akceptacji następuje do 31 października 2019 r., natomiast ich odbiór (akceptacja) przez Wnioskodawcę następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r.,

II. Wnioskodawca nabywa od podwykonawców usługi budowlane rozliczane w okresach rozliczeniowych (miesięcznych), dla których określono zapłatę i:

1) Wnioskodawca otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawione na zasadach ogólnych), w zakresie rozliczanych w miesięcznych okresach rozliczeniowych usług budowlanych, dla których określono zapłatę, wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Wnioskodawcy do 31 października 2019 r., przekazanych do akceptacji Wnioskodawcy do 31 października 2019 r., a odebranych (zaakceptowanych) przez Wnioskodawcę po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r.,

2) Wnioskodawca otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawione na zasadach ogólnych), w zakresie rozliczanych w okresach rozliczeniowych usług budowlanych, dla których określono zapłatę, wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Wnioskodawca rozpoczętych przed 31 października 2019 r., natomiast faktycznie (fizycznie) zakończonych po 31 października 2019 r.

W związku z przepisami przejściowymi w zakresie odwrotnego obciążenia, których poprawne zastosowanie zależy od prawidłowego zdefiniowania momentu wykonania usługi budowlanej oraz w związku z przedstawionym powyżej opisem zdarzeń przyszłych Spółka zadaje następujące pytania:

Pytania

1. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy, usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., a ich przekazanie do akceptacji kontrahentowi następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r., - faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie powinny zawierać kwoty podatku VAT tj. zawierać tylko adnotacją dotyczącą mechanizmu odwrotnego obciążenia, czy może wystawione przez Wnioskodawcę faktury winny uwzględniać odpowiednią stawkę podatku VAT tj. (8% lub 23%), z adnotacją dotyczącą mechanizmu podzielonej płatności?

2. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy, usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., przekazanie ich do akceptacji kontrahentowi też następuje do 31 października 2019 r., natomiast ich odbiór (akceptacja) przez kontrahenta następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r., - faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie powinny zawierać kwoty podatku VAT, tj. zawierać tylko adnotacją dotyczącą mechanizmu odwrotnego obciążenia, czy może wystawione przez Wnioskodawcę faktury winny uwzględniać odpowiednią stawkę podatku VAT tj. (8% lub 23%), z adnotacją dotyczącą mechanizmu podzielonej płatności?

3. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w zakresie usług budowlanych rozliczanych przez Spółkę w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla których określono zapłatę, w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., a przekazanie ich do akceptacji kontrahentowi następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r., - faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie powinny zawierać kwoty podatku VAT, tj. zawierać tylko adnotacją dotyczącą mechanizmu odwrotnego obciążenia, czy może wystawione przez Wnioskodawcę faktury winny uwzględniać odpowiednią stawkę podatku VAT tj. (8% lub 23%), z adnotacją dotyczącą mechanizmu podzielonej płatności?

4. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w zakresie usług budowlanych rozliczanych przez Spółkę w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla których określono zapłatę, w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., ich przekazanie do akceptacji kontrahentowi następuje do 31 października 2019 r., natomiast odbiór (akceptacja) robót przez odbiorcę następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r., - faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie powinny zawierać kwoty podatku VAT tj. zawierać tylko adnotacją dotyczącą mechanizmu odwrotnego obciążenia, czy może wystawione przez Wnioskodawcę faktury winny uwzględniać odpowiednią stawkę podatku VAT tj. (8% lub 23%), z adnotacją dotyczącą mechanizmu podzielonej płatności?

5. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w zakresie usług budowlanych rozliczanych przez Spółkę w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla których określono zapłatę, w sytuacji, gdy rozpoczęcie robót następuje przed 31 października 2019 r., natomiast faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje po 31 października 2019 r., - faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie powinny zawierać kwoty podatku VAT tj. zawierać tylko adnotacją dotyczącą mechanizmu odwrotnego obciążenia, czy może wystawione przez Wnioskodawcę faktury winny uwzględniać odpowiednią stawkę podatku VAT tj. (8% lub 23%), z adnotacją dotyczącą mechanizmu podzielonej płatności?

6. Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktur, za usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionych na zasadach ogólnych), w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Wnioskodawcy następuje do 31 października 2019 r., a przekazanie ich do akceptacji Wnioskodawcy następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r., - Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur?

7. Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktur, za usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionych na zasadach ogólnych), w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Wnioskodawcy następuje do 31 października 2019 r. oraz przekazanie ich do akceptacji następuje do 31 października 2019 r., natomiast ich odbiór (akceptacja) przez Wnioskodawcę następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r., - Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur?

8. Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktur, za usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionych na zasadach ogólnych), w zakresie rozliczanych w miesięcznych okresach rozliczeniowych usług budowlanych, dla których określono zapłatę, wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Wnioskodawcy do 31 października 2019 r., przekazanych do akceptacji Wnioskodawcy do 31 października 2019 r., a odebranych (zaakceptowanych) przez Wnioskodawcę po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r., - Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur?

9. Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktur, za usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionych na zasadach ogólnych), w zakresie rozliczanych w okresach rozliczeniowych usług budowlanych, dla których określono zapłatę, wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Wnioskodawcy rozpoczętych przed 31 października 2019 r., natomiast faktycznie (fizycznie) zakończonych po 31 października 2019 r. - Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy, usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., a ich przekazanie do akceptacji odbiorcy następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r., - do wystawianych przez Wnioskodawcę faktur należy stosować przepisy Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., tj. stosować odwrotne obciążenie.

Zgodne z brzmieniem art. 19a ust. 5 pkt 3a w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 1 Ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych powstaje z chwilą wystawienia faktury jednak nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usługi.

Zatem kluczowym dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi budowlanej, jest właściwe ustalanie daty wykonania usługi. Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „wykonanie usługi”.

Co do zasady przyjmuje się, że wykonanie usługi następuje w momencie faktycznego zrealizowania wszystkich czynności, które składały się na tę usługę.

W związku z rozbieżnościami w zakresie określenia momentu wykonania usługi budowlanej dla celów podatku VAT, Ministerstwo Finansów, wydało w dniu 1 kwietnia 2016 r. interpretację ogólną nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141, w której wskazano, że „za datę wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej należy przyjąć datę faktycznego wykonania usługi, tj. dzień, w którym - w związku z wykonaniem określonej umową usługi lub jej części, (jeżeli usługa jest przyjmowana częściowo) doszło do faktycznego zakończenia prac lub ich części - wykonawca zgłasza je do odbioru (w opinii wykonawcy usługi lub ich część są gotowe do ich przyjęcia przez nabywcę usługi). W przypadku, zatem, gdy usługa jest oddawana w całości za moment wykonania tej usługi należy uznać moment faktycznego jej wykonania, tj. dzień, w którym wykonawca w związku z wykonaniem całości określonej umową usługi zgłosił ją nabywcy do odbioru. Gdy usługa będzie natomiast przyjmowana częściowo - tj. umowa będzie przewidywała cykliczne zapłaty po wykonaniu części usługi budowlanej lub budowlano-montażowej, za moment wykonania części usługi należy wskazać moment, w którym wykonawca faktycznie wykonał część określonej umową usługi (doszło do faktycznego zakończenia części prac) i zgłosił ją nabywcy do odbioru (art. 19a ust. 2 Ustawy o VAT). Odnosząc się do zastosowanego w art. 19a ust. 2 Ustawy o VAT sformułowania, iż „określono zapłatę” należy wskazać, że nie oznacza ono, że kwota zapłaty musi być znana (określona) z góry, przed wykonaniem usługi”.

„(...) W związku z tym - dla celów podatku od towarów i usług - nie należy wiązać momentu wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej ze spełnieniem formalności cywilnoprawnej, jaką jest podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego lub też np. w przypadku realizacji tych usług na warunkach kontraktowych FIDIC - z datą wystawienia określonych świadectw.”

Mając powyższe na uwadze oraz biorąc pod uwagę przepisy przejściowe do ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., w opinii Wnioskodawcy, w przypadku, gdy mamy do czynienia z usługą budowlaną świadczoną przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy, gdy faktycznie zakończenie prac następuje do 31 października 2019 r. np. w dniu 25 października 2019 r., a przekazanie prac do odbioru (do akceptacji) kontrahentowi następuje w dniu 2 listopada 2019 r. tj. następuje po 31 października 2019 r., to w tym przypadku momentem wykonania usługi jest data faktycznego zakończenia robót (tu: 25 października 2019 r.).

Zatem, Wnioskodawca kierując się art. 10 ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., wystawiając fakturę na nabywcę, powinien wystawić ją bez podatku VAT, stosując mechanizm odwrotnego obciążenia. Bowiem w opinii Wnioskodawcy, w przypadku, gdy data faktycznego zakończenia prac jest różna od daty przekazania prac od obioru - decydujące znaczenie ma data faktycznego zakończenia prac, a ta miała miejsce do 31 października 2019 r.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy, usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., ich przekazanie do akceptacji odbiorcy też następuje do 31 października 2019 r., natomiast odbiór (akceptacja) przez kontrahenta następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r., - do wystawianych przez Wnioskodawcę faktur należy stosować przepisy Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., tj. stosować odwrotne obciążenie.

Uzasadnienie takiego podejścia jest analogiczne do tego przedstawionego w odpowiedzi na pytanie nr 1 tj. kluczowa dla momentu wykonania usługi jest data faktycznego zakończenia prac a nie data otrzymania przez Wnioskodawcę akceptacji udzielonej przez odbiorcę usług.

Zatem, w przypadku, gdy mamy do czynienia z usługą budowlaną świadczoną przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy, gdy faktycznie zakończenie prac następuje do 31 października 2019 r., np. 25 października 2019 r., data przekazania prac do odbioru (do akceptacji) następuje też do 31 października 2019 r., natomiast odbiór (akceptacja) przez odbiorcę jest udzielona po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r., to decydujące znaczenie dla momentu wykonania usługi ma data faktycznego zakończenia robót (tu: 25 października 2019 r.).

W konsekwencji, Wnioskodawca kierując się art. 10 ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., wystawiając fakturę na kontrahenta, powinien wystawić ją bez podatku VAT, stosując odwrotne obciążenie. Zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku momentem wykonania usługi jest data faktycznego zakończenia prac, która miała miejsce do 31 października 2019 r., a nie data otrzymania przez Wnioskodawcę akceptacji wykonanych prac udzielonej przez kontrahenta (po 31 października 2019 r.).

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w zakresie usług budowlanych rozliczanych przez Spółkę w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla których określono zapłatę, w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., a przekazanie do akceptacji odbiorcy następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r., - do wystawianych przez Wnioskodawcę faktur należy stosować przepisy Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r. tj. stosować odwrotne obciążenie.

Moment wykonania usługi rozliczanej w okresach rozliczeniowych został wprost zdefiniowany w Ustawie o VAT. Zgodnie z art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Należy podkreślić, że pierwsze zdanie art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT odnosi się nie tylko do usług świadczonych w sposób ciągły, ale odnosi się, co wynika wprost z przepisu do usług, które są rozliczane w okresach rozliczeniowych. Skoro spółka rozlicza realizowane usługi budowlane w okresach rozliczeniowych (miesięcznych okresach rozliczeniowych) to dla określenia daty wykonania usługi decydujące znaczenie ma upływ okresu rozliczeniowego, do którego odnosi się dane rozliczenie.

Zatem, w przypadku, gdy mamy do czynienia z usługą budowlaną świadczoną przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy do 31 października 2019 r., np. w okresie 1 sierpnia 2019 r. – 31 października 2019 r., która rozliczana jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla której określono zapłatę - data przekazania prac do odbioru (do akceptacji) odbiorcy nie ma znaczenia, dla momentu wykonania usługi, którym jest ostatni dzień każdego miesiąca, tj. 31 sierpień 2019 r., 30 wrzesień 2019 r., i 31 październik 2019 r.

W konsekwencji Wnioskodawca kierując się art. 10 ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., wystawiając faktury na nabywcę za sierpień 2019 r., wrzesień 2019 r., październik 2019 r., powinien wystawić je bez podatku VAT, tj. powinien zastosować odwrotne obciążenie.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w zakresie usług budowlanych rozliczanych przez Spółkę w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla których określono zapłatę, w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje do 31 października 2019 r., ich przekazanie do akceptacji odbiorcy następuje do 31 października 2019 r., natomiast odbiór (akceptacja) robót przez odbiorcę następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r., - do wystawianych przez Wnioskodawcę faktur należy stosować przepisy Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r. tj. stosować odwrotne obciążenie.

Uzasadnienie takiego podejścia jest analogiczne do przedstawionego w odpowiedzi na pytanie nr 3, tj. w przypadku usługi budowlanej rozliczanej w okresach rozliczeniowych, dla której ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, usługa jest wykonana z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia. Dla ustalenia momentu wykonania usługi budowlanej rozliczanej w okresach rozliczeniowych, nie ma, więc znaczenia moment otrzymania przez Wnioskodawcę akceptacji udzielonej przez odbiorcę usług w zakresie wykonywanych prac przez Wnioskodawcę.

Zatem, w opinii Spółki, biorąc pod uwagę przepisy przejściowe do ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., w przypadku, gdy mamy do czynienia z usługą budowlaną świadczoną przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy do 31 października 2019 r., np. w okresie 1 sierpnia 2019 r. – 31 października 2019 r., która rozliczana jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla której określono zapłatę, to zarówno data przekazania robót do odbioru (do akceptacji) odbiorcy, jak i data otrzymania tej akceptacji nie ma znaczenia dla momentu wykonania usługi, którym z mocy ustawy jest w tym przypadku 31 sierpnia 2019 r., 30 września 2019 r., i 31 października 2019 r. W konsekwencji, Wnioskodawca wystawiając na nabywcę faktury za sierpień 2019 r., wrzesień 2019 r., październik 2019 r., powinien wystawić je bez podatku VAT, stosując odwrotne obciążenie.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 5

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy usług budowlanych wskazanych w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., w zakresie usług budowlanych rozliczanych przez Spółkę w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla których określono zapłatę, w sytuacji, gdy rozpoczęcie robót następuje przed 31 października 2019 r., natomiast faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Wnioskodawcę następuje po 31 października 2019 r., w stosunku do okresów rozliczeniowych (miesięcznych) do 31 października 2019 r., w zakresie faktur wystawianych przez Wnioskodawcę należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., tj. stosować odwrotne obciążenie, natomiast w zakresie faktur wystawianych przez Wnioskodawcę do okresów rozliczeniowych (miesięcznych) po 31 października 2019 r. należy stosować zasady ogólne, tj. faktury powinny być wystawione z VAT.

Uzasadnienie takiego podejścia jest analogiczne do przedstawionego w odpowiedzi na pytanie nr 3 i 4, tj. w przypadku usługi budowlanej rozliczanej w okresach rozliczeniowych, dla której ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, usługa jest wykonana z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia.

Zatem biorąc pod uwagę przepisy przejściowe do ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., w przypadku, gdy mamy do czynienia z usługą budowlaną świadczoną przez Wnioskodawcę w charakterze podwykonawcy np. w okresie 1 września 2019 r. – 30 października 2019 r., która rozliczana jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla której określono zapłatę, to zarówno data przekazania prac do odbioru (do akceptacji) odbiorcy, jak i data otrzymania tej akceptacji nie ma znaczenia dla określenia momentu wykonania usługi, którym z mocy ustawy jest 30 września 2019 r., 31 października 2019 r., i 30 listopada 2019 r. W związku z powyższym, Wnioskodawca wystawiając na nabywcę faktury za wrzesień 2019 r., październik 2019 r., powinien wystawić je bez podatku VAT stosując odwrotne obciążenie, natomiast w przypadku faktury za listopad 2019 r., powinien wystawić ją na zasadach ogólnych tj. z podatkiem VAT.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 6

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktur, za usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionej na zasadach ogólnych), w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy następuje do 31 października 2019 r., a ich przekazanie do akceptacji Wnioskodawcy następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r., - Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury.

Zdaniem Wnioskodawcy, wystawca faktury, którym w tym przypadku jest podwykonawca, określając sposób wystawienia faktury (bez VAT czy z VAT), zgodnie z art. 10 ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., - ustalając moment wykonania usługi budowlanej, powinien kierować się wytycznymi wskazanymi w powołanej interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 1 kwietnia 2016 r. nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141.

W świetle interpretacji ogólnej, datą wykonania usługi, w przypadku usług wykonywanych w całości lub w części, jest moment faktycznego zakończenia robót (całości lub części, jeśli roboty są rozliczne etapami).

W opinii Wnioskodawcy, jeżeli data faktycznego zakończenia prac przez podwykonawcę jest różna od daty przesłania efektu wykonanych robót do akceptacji Wnioskodawcy, to usługę należy uznać za wykonaną w dniu faktycznego zakończenia robót. W konsekwencji, jeżeli faktyczne zakończenie prac następuje do 31 października 2019 r., a data przesłania do akceptacji wykonanych robót następuje po 31 października 2019 r., tj. np. 2 listopada 2019 r., to zgodnie z art. 10 ustawy zmieniającej z 9 sierpnia 2019 r., do faktur dokumentujących ww. usługi należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r. tj. należy stosować odwrotne obciążenie.

To oznacza, że otrzymanie przez Wnioskodawcę faktury wystawionej przez podwykonawcę przy zastosowaniu zasad ogólnych tj. przyjęciu, że datą wykonania usługi jest datą przekazania wykonanych robót do akceptacji Wnioskodawcy (tu 2 listopada 2019 r.), a nie data faktycznego zakończenia prac, powoduje u Wnioskodawcy brak możliwości zrealizowania prawa do odliczenia VAT z takiej faktury. W opinii Wnioskodawcy, bowiem w tym przypadku faktura z naliczonym podatkiem VAT, jest wystawiona nieprawidłowo a brak prawa do odliczenia podatku VAT po stronie Wnioskodawcy z otrzymanej faktury wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy „ (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku”.

Zdaniem Wnioskodawcy w tej sytuacji będzie on uprawniony do żądania wystawienia faktury korygującej przez podwykonawcę w zakresie zastosowanej stawki VAT na odwrotne obciążenie.

Zrealizowanie przez Wnioskodawcę prawa do odliczenia podatku VAT będzie możliwe na podstawie art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 3 Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 3 Ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 7

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktur, za usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazanych w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionych na zasadach ogólnych), w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy następuje do 31 października 2019 r., natomiast ich odbiór (akceptacja) przez Wnioskodawcę następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r., - Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury.

Uzasadnienie takiego podejścia jest analogiczne do tego przedstawionego w odpowiedzi na pytanie nr 6 tj. kluczowym dla ustalenia, którymi przepisami powinien kierować się podwykonawca - wystawca faktury w kontekście art. 10 ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., jest ustalenie momentu wykonania usługi budowlanej. W świetle interpretacji Ogólnej Ministra Finansów, momentem wykonania usługi wykonywanej w całości lub w części, jest data faktycznego zakończenia prac a nie data otrzymania akceptacji udzielonej przez Wnioskodawcę. Jeśli więc faktyczne zakończenie prac następuje do 31 października 2019 r., to zgodnie z art. 10 ustawy zmieniającej z 9 sierpnia 2019 r., należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r. tj. stosować VAT.

Otrzymanie przez Wnioskodawcę faktury z wykazanym podatkiem VAT skutkuje u Wnioskodawcy brakiem możliwości realizacji prawa do odliczenia VAT z takiej faktury zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT.

Zrealizowanie przez Wnioskodawcę prawa do odliczenia podatku VAT będzie możliwe na podstawie art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 3 Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 8

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktur, za usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionych na zasadach ogólnych), w zakresie rozliczanych w miesięcznych okresach rozliczeniowych usług budowlanych, dla których określono zapłatę, wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Wnioskodawcy, do 31 października 2019 r., przekazanych do akceptacji Wnioskodawcy do 31 października 2019 r., a odebranych (zaakceptowanych) przez Wnioskodawcę po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r., - Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur.

Moment wykonania usługi rozliczanej w okresach rozliczeniowych został zdefiniowany wprost w Ustawie o VAT. Zgodnie z art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Zatem w przypadku, gdy mamy do czynienia z usługą budowlaną świadczoną przez kontrahenta w charakterze podwykonawcy na rzecz Wnioskodawcy do 31 października 2019 r., np. w okresie 1 sierpnia 2019 r. – 31 października 2019 r., która to usługa rozliczana jest w miesięcznych okresach rozliczeniowych, dla której określono zapłatę, to data otrzymania przez kontrahenta akceptacji udzielonej przez Wnioskodawcę nie ma znaczenia, dla momentu wykonania usługi. Wykonanie usługi następuje z upływem kolejnych miesięcy tj. 31 sierpnia 2019 r., 30 września 2019 r., i 31 października 2019 r. W konsekwencji podwykonawca wystawiając na Wnioskodawcę faktury za sierpień 2019 r., wrzesień 2019 r., październik 2019 r., kierując się art. 10 ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., powinien wystawić je bez podatku VAT, stosując odwrotne obciążenie.

W opinii Wnioskodawcy, jeżeli podwykonawca wystawi na rzecz Wnioskodawcy faktury z VAT, to otrzymanie takich faktur spowoduje dla Wnioskodawcy brak możliwości realizacji prawa odliczenia VAT z takich faktur, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT.

Zrealizowanie przez Wnioskodawcę prawa do odliczenia podatku VAT będzie możliwe na podstawie art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 3 Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 3 Ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 9

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę faktur, za usługi budowlane wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., a następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT, wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r., z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionych na zasadach ogólnych), dotyczących rozliczanych w okresach rozliczeniowych usług budowlanych, dla których określono zapłatę, wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy - w stosunku do faktur dot. miesięcznych okresów rozliczeniowych przypadających do 31 października 2019 r. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT natomiast w stosunku do faktur dot. miesięcznych okresów rozliczeniowych przypadających po 31 października 2019 r. - Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

Uzasadnienie takiego podejścia jest analogiczne jak w przypadku odpowiedzi na pytanie nr 8, tj. w świetle Ustawy o VAT usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

W opinii Wnioskodawcy, gdy usługa budowlana świadczoną przez kontrahenta w charakterze podwykonawcy na rzecz Wnioskodawcy np. w okresie 1 września 2019 r. – 30 października 2019 r., jest usługą rozliczaną w miesięcznych okresach rozliczeniowych, to w myśl Ustawy o VAT oznacza to, że usługa ta jest wykonana z upływem kolejnych okresów rozliczeniowych (tu: miesięcy), tj. 30 września 2019 r., 31 października 2019 r., 30 listopada 2019 r.

Zatem podwykonawca wystawiając na Wnioskodawcę faktury za wrzesień 2019 r. i październik 2019 r., powinien zgodnie z art. 10 ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., wystawić je bez podatku VAT stosując odwrotne obciążenie. Natomiast, gdyby kontrahent wystawił faktury za ww. okresy na zasadach ogólnych, tj. z podatkiem VAT to wówczas Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tych faktur, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, ponieważ faktury te zostały wystawione niezgodnie z przepisem przejściowym do ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r.

Natomiast podwykonawca Wnioskodawcy wystawiając fakturę za listopad 2019 r., zgodnie z przepisem przejściowym ustawy zmieniającej z dnia 9 sierpnia 2019 r., tj. z art. 10, powinien wystawić ją z wykazanym podatkiem VAT. W związku z powyższym, w stosunku do otrzymanej przez Wnioskodawcę faktury za listopad 2019 r., Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT na zasadach ogólnych.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek w ww. zakresie – 1 kwietnia 2020 r. wydałem postanowienie znak 0114-KDIP1-1.4012.12.2020.1.IZ, w którym uznałem, że ww. wniosek jest bezprzedmiotowy, gdyż w mojej ocenie, do opisanego we wniosku stanu faktycznego w zakresie danych jakie powinny znaleźć się na fakturze, tj. czy faktury wystawiane przez Państwa, nie powinny zawierać adnotacji o mechanizmie odwrotnego obciążenia i wtedy nie zawierać kwot podatku, czy też faktury powinny zawierać adnotację o mechanizmie podzielonej płatności i wówczas na fakturach powinna być wskazana właściwa stawka podatku oraz Państwa prawa do odliczenia podatku z faktur otrzymanych za usługi budowlane ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 1 kwietnia 2016 r. numer PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141. (Dz. Urz. z 5 kwietnia 2016 r. poz. 31).

Postanowienie zostało skutecznie doręczone 6 kwietnia 2020 r.

21 maja 2020 r. (wpływ 25 maja 2020 r.). wnieśli Państwo zażalenie na powyższe postanowienie.

Po rozpatrzeniu ww. zażalenia, postanowieniem z 24 lipca 2020 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.12.2020.2.IZ/RM utrzymałem w mocy zaskarżone postanowienie z 1 kwietnia 2020 r. znak 0114-KDIP1-2.4012.12.2020.1.IZ.

Skarga na interpretację indywidualną

24 sierpnia 2020 r. (wpływ 27 sierpnia 2020 r.) wnieśli Państwo skargę na to postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 17 grudnia 2020 r. sygn. III SA/Wa 1826/20 uchylił skarżone postanowienie z 24 lipca 2020 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.12.2020.2.IZ/RM oraz poprzedzające je postanowienie z 1 kwietnia 2020 r. znak 0114-KDIP1-1.4012.12.2020.1.IZ.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 16 września 2025 r. sygn. akt I FSK 942/21 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 16 września 2025 r. natomiast wpłynął wraz ze zwrotem akt 22 grudnia 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 19 ust. 8 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. W sytuacji, gdy dana usługa jest przyjmowana częściowo, obowiązek podatkowy powstaje w chwili wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania, w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Przy czym, według art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy:

W myśl art. 19a ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 – 4 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b ustawy:

Stosowanie do zapisu art. 86 ust. 10c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:

Według art. 86 ust. 13a ustawy:

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie, art. 106i ust. 7 ustawy stanowi, że:

Z powołanych przepisów wynika, że w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu wykonania całości lub części tych prac. Zatem, wystawienie faktury determinowane jest datą wykonania usługi. Jak bowiem stanowi powołany art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy - faktura powinna być wystawiona najpóźniej 30. dnia od dnia wykonania ww. usług. Z kolei, za datę wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej należy przyjąć datę faktycznego wykonania usługi, tj. dzień, w którym - w związku z wykonaniem określonej umową usługi lub jej części (jeżeli usługa jest przyjmowana częściowo) doszło do faktycznego zakończenia prac lub ich części, wykonawca zgłasza je do odbioru, co oznacza, że w opinii wykonawcy - usługi lub ich części są gotowe do ich przyjęcia przez nabywcę usługi.  Natomiast kwotę podatku naliczonego, który stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego jest kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług budowlanych, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikiem jest ich usługobiorca.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 1 pkt 3 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2019 r. poz. 1751), zwanej dalej: „ustawą zmieniającą”

Stosownie do zapisu art. 1 pkt 12 „ustawy zmieniającej:”

Na podstawie art. 1 pkt 18 lit. a i b ustawy zmieniającej:

Stosownie do art. 1 pkt 20 ustawy zmieniającej:

Ponadto, na podstawie art. 1 pkt 31 ustawy zmieniającej, uchylono załączniki nr 13 i 14 do ustawy. Natomiast stosownie do art. 1 pkt 32 ustawy zmieniającej - dodano załącznik nr 15 do ustawy w brzmieniu określonym w załączniku nr 4 do ww. ustawy.

Jednocześnie, w art. 10 ustawy zmieniającej wskazano, że:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, uchylonego z dniem 1 listopada 2019 r.:

Przy tym, w myśl art. 17 ust. 1h ustawy, uchylonego z dniem 1 listopada 2019 r.:

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy, uchylonym z dniem 1 listopada 2019 r.:

Załącznik nr 14 do ustawy uchylony z dniem 1 listopada 2019 r. - zawierał (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.

Wskazany art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadzał mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona była usługa wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą był podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie była zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, natomiast usługobiorcą był podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, mechanizm odwrotnego obciążenia miał zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczył te usługi jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy. Przy czym, dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia ww. warunki musiały być spełnione łącznie.

Zatem, w stanie prawnym obowiązującym do 31 października 2019 r., nabywca usług budowlanych wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, świadczonych przez podwykonawcę, był odpowiedzialny za rozliczenie podatku VAT od tych usług. Natomiast transakcje, których przedmiotem było świadczenie usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy, realizowane przez wykonawcę (generalnego wykonawcę) na rzecz inwestora (np. dewelopera budowlanego), podlegały opodatkowaniu według zasad ogólnych.

Wskazać również należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające jest posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN - podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca; 2503008). Jednocześnie należy zauważyć, że w przypadku, wystąpienia dalszych „podzleceń” podwykonawca zlecający staje się głównym wykonawcą swojego zakresu prac w stosunku do swojego podwykonawcy zobowiązanym do rozliczenia „podzleconych” usług budowlanych na zasadzie odwrotnego obciążenia.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą, polegającą przede wszystkim na sprzedaży energii elektrycznej odbiorcom oraz świadczeniu usług dystrybucji energii elektrycznej. Ponadto świadczy (również, jako podwykonawca) i nabywa (również od podwykonawców) usługi budowlane oraz budowlano-montażowe wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r., następnie wskazane w załączniku nr 15 do Ustawy o VAT wprowadzanym przez ustawę zmieniającą z dnia 9 sierpnia 2019 r.

Świadczone przez Spółkę usługi budowlane są rozliczane (fakturowane) po zakończeniu całości lub części prac, jeżeli prace są rozliczane etapami lub po zakończeniu okresu rozliczeniowego w przypadku robót budowlanych rozliczanych w okresach rozliczeniowych.

Podmioty nabywające od Spółki usługi budowlane oraz budowlano-montażowe wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT są podatnikami VAT czynnymi. Podmioty świadczące na rzecz Spółki w charakterze podwykonawców usługi budowlane oraz budowlano-montażowe wskazane w załączniku nr 14 do Ustawy o VAT są podatnikami VAT czynnymi.

W prowadzonej działalności mogą wystąpić następujące sytuacje:

I. Spółka świadczy jako podwykonawca usługi budowlane rozliczane w całości lub etapami i:

1) faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez Spółkę następuje do 31 października 2019 r., a ich przekazanie do akceptacji kontrahentowi następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r.

2) faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez Spółkę następuje do 31 października 2019 r., przekazanie ich do akceptacji kontrahentowi też następuje do 31 października 2019 r., natomiast ich odbiór (akceptacja) przez kontrahenta następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r.

II. Spółka świadczy jako podwykonawca usługi budowlane rozliczane w okresach rozliczeniowych (miesięcznych), dla których określono zapłatę i:

1) faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Spółkę następuje do 31 października 2019 r., a przekazanie ich do akceptacji kontrahentowi następuje po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r.

2) faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Spółkę następuje do 31 października 2019 r., ich przekazanie do akceptacji kontrahentowi następuje do 31 października 2019 r., natomiast odbiór (akceptacja) robót przez odbiorcę następuje po 31 października 2019 r., np. 4 listopada 2019 r.

3) rozpoczęcie robót następuje przed 31 października 2019 r., natomiast faktyczne (fizyczne) zakończenie robót wykonywanych przez Spółkę następuje po 31 października 2019 r.

III. Spółka nabywa od podwykonawców usługi budowlane rozliczane w całości lub etapami i:

1) Spółka otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawione na zasadach ogólnych), w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Spółki następuje do 31 października 2019 r., a przekazanie ich do akceptacji Spółki następuje po 31 października .2019 r., np. 2 listopada 2019 r.

2) Spółka otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawionych na zasadach ogólnych), w sytuacji, gdy faktyczne (fizyczne) zakończenie robót (w całości lub w części) wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Spółki następuje do 31 października 2019 r. oraz przekazanie ich do akceptacji następuje do 31 października 2019 r., natomiast ich odbiór (akceptacja) przez Spółkę następuje po 31 października 2019 r.,  np. 4 listopada 2019 r.,

3) Spółka otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawione na zasadach ogólnych), w zakresie rozliczanych w miesięcznych okresach rozliczeniowych usług budowlanych, dla których określono zapłatę, wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Spółki do 31 października 2019 r., przekazanych do akceptacji Spółkę do 31 października 2019 r., a odebranych (zaakceptowanych) przez Spółkę po 31 października 2019 r., np. 2 listopada 2019 r.,

2) Spółka otrzyma faktury z wykazanym podatkiem VAT (tj. wystawione na zasadach ogólnych), w zakresie rozliczanych w okresach rozliczeniowych usług budowlanych, dla których określono zapłatę, wykonywanych przez kontrahenta działającego w charakterze podwykonawcy Spółki rozpoczętych przed 31 października 2019 r., natomiast faktycznie (fizycznie) zakończonych po 31 października 2019 r.

Spółka powzięła wątpliwość, co zakresu danych jakie powinny znaleźć się na fakturze, tj. czy faktury, nie powinny zawierać adnotacji o mechanizmie odwrotnego obciążenia i wtedy nie zawierać kwot podatku, czy też faktury powinny zawierać adnotację o mechanizmie podzielonej płatności i wówczas  na fakturach powinna być wskazana właściwa stawka podatku oraz prawa do odliczenia podatku z faktur otrzymanych od kontrahenta za usługi budowlane świadczone na rzez Spółki.

Nawiązując się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy zmieniającej, w przypadku świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy dokonanych przed dniem 1 listopada 2019 r., dla których obowiązek podatkowy powstał lub faktura została wystawiona po dniu 31 października 2019 r. – przepisy dotyczące odwrotnego obciążenia stosuje się w dotychczasowym brzmieniu (art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, ust. 1h oraz art. 106e ust. 1 pkt 18 i ust. 4 pkt 1 ustawy zmienianej).

Odnosząc się do sprecyzowanych we wniosku pytań nr 1-4, w kontekście art. 10 ust. 1 ustawy zmieniającej, stwierdzić należy, że w sytuacji gdy Państwo jako podwykonawca świadczą usługi budowlane, których faktyczne (fizyczne) zakończenie następuje do 31 października 2019 r., do wystawianych przez Państwa faktur należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r. - art. 17 ust. 1 pkt 8 i art. 17 ust. 1h ustawy, tj. stosować mechanizm odwrotnego obciążenia.

Natomiast w przypadku, do którego odnosi się pytanie nr 5, w sytuacji, gdy Państwo jako podwykonawca świadczą usługi budowlane, których faktyczne (fizyczne) zakończenie następuje po 31 października 2019 r., do wystawianych przez Państwa faktur należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym od 1 listopada 2019 r., tj. przepisy regulujące zasady stosowania mechanizmu podzielonej płatności określone art. 108a ust. 1 i nast. ustawy, a w konsekwencji na fakturach powinna być wykazana właściwa stawka podatku VAT dla świadczonych usług, a faktury powinny być oznaczone adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”.

Odnosząc się z kolei do sprecyzowanych we wniosku pytań nr 6-8, w kontekście art. 10 ust. 1 ustawy zmieniającej, stwierdzić należy, że w przypadkach, gdy otrzymują Państwo od kontrahentów działających jako podwykonawcy faktury z wykazaną kwotą podatku VAT dokumentujące świadczone na Państwa rzecz usługi budowlane, które zostały wykonane do 31 października 2019 r., to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z nich wynikającego, ponieważ dla prawidłowego rozliczenia świadczonych przez kontrahentów usług powinny być stosowane przepisy dotyczące mechanizmu odwrotnego obciążenia, a tym samym w sprawie wystąpi przesłanka wskazana w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, która pozbawia podatnika prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury.

Natomiast w przypadku, do którego odnosi się pytanie nr 9, stwierdzić należy, że w przypadkach, gdy otrzymują Państwo od kontrahentów działających jako podwykonawcy faktury z wykazaną kwotą podatku VAT dokumentujące świadczone na Państwa rzecz usługi budowlane, które zostały faktycznie wykonane po 31 października 2019 r. to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z nich wynikającego, ponieważ dla prawidłowego rozliczenia świadczonych przez kontrahentów usług powinny być stosowane przepisy ogólne ustawy o podatku od towarów i usług, z uwzględnieniem zapisów art. 108a ust. 1 i nast., dotyczących stosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, przy założeniu, że nie wystąpi żadna z przesłanek określonych w art. 88 ustawy.

Wobec powyższego, w świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 września 2025 r. sygn. akt I FSK 942/21 oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 grudnia 2020 r. sygn. III SA/Wa 1826/20 - Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania postanowienia o uznaniu wniosku za bezprzedmiotowy z uwagi na zastosowanie w sprawie interpretacji ogólnej, ponieważ niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 grudnia 2020 r. sygn. III SA/Wa 1826/20 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 września 2025 r. sygn. akt I FSK 942/21.

Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.