tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.768.2025.2.MO

Usługi polegające na zarządzaniu i nadzorowaniu procesu realizacji kontraktu inwestycyjnego powinny być opodatkowane stawką 14% zgodnie z PKWiU 71.12.20.0, a nie stawką 8,5%, jako że wpisują się w usługi kierowania przedsięwzięciami budowlanymi.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 stycznia 2026 r. (wpływ 22 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Wnioskodawca”), posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), z siedzibą w (…), o numerze NIP (…), REGON (…).

Działalność ta jest obecnie opodatkowana na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Wnioskodawca rozważa zmianę dotychczasowej formy opodatkowania i wybór od 2026 r. opodatkowania przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do prowadzonej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 oraz art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Ponadto, w przypadku wyboru opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej od 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, Wnioskodawca zawiadomi o tym właściwego według miejsca zamieszkania naczelnika urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Wnioskodawca zawarł (…) 2025 r. umowę o świadczenie usług z (…) (dalej: „Spółka”, „Zleceniodawca”) z siedzibą w (…), (KRS (…), NIP (…)). (...) oferuje kompleksowe usługi w zakresie szeroko rozumianego zaplecza inżynieryjnego w obszarach: (…). Spółka prowadzi także generalne realizacje inwestycji. Zakres usług spółki (…) obejmuje pełen proces inwestycyjny od koncepcji, przez projektowanie, budowę, aż po uruchomienie instalacji.

Akcje Spółki są notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w (...) (dalej: GPW). Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż posiada symboliczną ilość akcji Spółki (…) (ilość ta nie przekracza 200 szt.). Ilość tych akcji nie daje Wnioskodawcy żadnej kontroli ani istotnego wpływu na zarządzanie Spółką oraz podejmowane przez nią bieżące decyzje operacyjne. Ilość 200 szt. akcji stanowi wyłącznie szczątkowy ułamek kapitału Spółki (…) notowanej na GPW.

Wnioskodawca w ramach zawartej umowy z (…) zarządza i nadzoruje całościowy proces realizacji jednego kontraktu inwestycyjnego realizowanego przez ww. Spółkę. Wnioskodawca wykonywane na podstawie wskazanej umowy usługi świadczy na własny koszt, ponosząc ryzyko gospodarcze i organizacyjne wiążące się z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W ramach przedmiotu umowy (zarządzania i nadzoru nad ww. kontraktem) wyszczególniono następujące usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki:

a)Zarządzenia projektem oraz nadzoru nad pracami prowadzonymi na Inwestycji i terminową realizacją Kontraktu.

Usługa ta obejmuje:

-koordynowanie wszelkich prac wymaganych do terminowej realizacji Kontraktu,

-koordynowanie zatrudnienia odpowiedniej liczby zasobów ludzkich pozwalającej na terminową realizację Kontraktu,

-koordynacja wszelkich działań dla utrzymania budżetu i poprawy marży,

-koordynacja i przygotowywanie wszelkich raportów na potrzeby Zarządu Spółki będącej Zleceniodawcą,

-prowadzenie korespondencji oficjalnej i roboczej z Inwestorem, Liderem Konsorcjum oraz Podwykonawcami.

b)Raportowanie Zleceniodawcy o bieżącym stanie Kontraktu i ewentualnych ryzykach.

Usługa ta obejmuje:

-przygotowanie dla Zarządu (…) (Zleceniodawcy) raportów w formie pisemnej i ustnej. Raporty te obejmują w szczególności informacje o statusie poszczególnych dostaw i frontach robót oraz ewentualnych ryzykach jakie mogą mieć wpływ na terminową realizację zadania i utrzymanie założeń budżetu zadania.

c)Comiesięczna aktualizacja budżetu oraz harmonogramu Inwestycji/Kontraktu.

Usługa ta obejmuje:

-raportowanie do Zarządu Spółki (Zleceniodawcy) postępów w realizacji budżetu,

-raportowanie do Zarządu Zleceniodawcy o postępach realizacji harmonogramu Kontraktu i odchyleniach od planu bazowego.

d)Nadzór nad weryfikacją i zatwierdzaniem faktur od dostawców oraz protokołów przerobowych i faktur od podwykonawców, realizujących prace i usługi na zlecenie Zleceniodawcy.

Usługa ta obejmuje:

-nadzór nad prawidłowością i zasadnością protokołów przerobowych podwykonawców realizujących prace na Kontrakcie,

-nadzór nad obiegiem faktur dotyczących usług/towarów związanych z realizacją kontraktu.

e)Nadzór nad zamawianiem niezbędnych do realizacji Kontraktu materiałów i usług w porozumieniu z działem kompletacji dostaw Zleceniodawcy.

Usługa ta obejmuje:

-nadzór nad merytoryczną oceną ofert na materiały i usługi przed zakontraktowaniem,

-nadzór nad zgodnością wartości zatwierdzanych ofert w odniesieniu do budżetu Kontraktu,

- uzgadnianie powyższego z działem kompletacji dostaw Zleceniodawcy.

f)Udział w negocjacjach z dostawcami i podwykonawcami, mającymi realizować prace, usługi i dostawy na potrzeby Kontraktu.

Usługa ta obejmuje:

-udział w negocjacjach z dostawcami i usługodawcami wraz z działem zamówień Zleceniodawcy. Negocjacje te dotyczą ceny, zabezpieczeń, warunków gwarancyjnych itd.

g)Nadzór nad wykonywaniem i prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją budowy.

Usługa ta obejmuje:

-monitorowanie i kontrolę postępu prac projektowych,

-monitorowanie i kontrolę jakości wykonywanych prac,

-planowanie, organizację oraz zarządzanie zasobami zaangażowanymi w projekty.

h)Udział w naradach i należyte reprezentowanie Zleceniodawcy i interesów Zleceniodawcy.

Usługa ta obejmuje:

-reprezentowanie Zleceniodawcy w trakcie narad (spotkań) z Inwestorem realizowanego Kontraktu,

-reprezentowanie Zleceniodawcy na naradach budowy i innych spotkaniach związanych z realizacją Kontraktu.

i)Przygotowanie i udział w odbiorach Inwestycji.

Usługa ta obejmuje:

-koordynacje prac koniecznych dla pozytywnego odbioru Inwestycji lub jej części przez Inwestora,

-udział w spotkaniach odbiorowych dla Inwestycji lub jej części.

j)Propagowanie i kontrola zasad bezpieczeństwa prowadzenia robót przy wsparciu służb BHP.

Usługa ta obejmuje:

-koordynację prac służb BHP w celu zapewnienia odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa i higieny pracy w ramach realizowanego kontraktu,

-koordynowanie procesu szkoleń w zakresie BHP, pierwszej pomocy i innych o podobnym charakterze.

k)Kontrola nad wykonywaniem prac i dostaw podczas realizacji Kontraktu.

Usługa ta obejmuje:

-monitorowanie i kontrolę w zakresie prac zleconych podwykonawcom w ramach realizacji Kontraktu,

-monitorowanie i kontrolę w zakresie dostaw urządzeń w ramach realizacji Kontraktu.

l)Nadzór i zarządzanie zespołem na budowie.

Usługa ta obejmuje:

-przyjmowanie informacji/sprawozdań od kierowników robót i inżynierów budowy o postępach budowy, bieżących problemach, zagrożeniach w terminowym wykonaniem inwestycji,

-koordynacja prac kierowników robót oraz inżynierów budowy,

-koordynacja wsparcia budowy przy realizacji Kontraktu (zamówienia dostaw i usług, obsługa prawna, roszczeniowa, administracyjna).

Wszystkie opisane wyżej usługi nie należą do usług związanych z usługami firm centralnych (head office).

W doborze kodów Wnioskodawca sugerował się Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – wersja z 25 marca 2019 r. znajdująca się na stronie Głównego Urzędu Statystycznego, a także rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, a wymienione wcześniej usługi nie są świadczone na rzecz Zleceniodawcy, u którego pełniono funkcję Prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję.

Wnioskodawca wskazuje, iż czynności zawarte w punktach a, h, l, są czynnościami, na które poświęca relatywnie najwięcej czasu w ramach wykonywanej usługi. Ponadto, Wnioskodawca jest uprawniony do samodzielnego określenia sposobu, miejsca i czasu świadczonych usług w ramach umowy, jednakże rezultaty pracy są weryfikowane przez usługobiorcę.

Zapłata wynagrodzenia następuje po doręczeniu Spółce prawidłowo wystawionej przez Wnioskodawcę faktury po zakończeniu okresu, którego dotyczy.

W uzupełnieniu wniosku z 21 stycznia 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi będące przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Wnioskodawca nie zamierza w przyszłości wykonywać usług wykonywanych w ramach wolnego zawodu i zaznacza, iż takie usługi nie są przedmiotem wniosku.

2.Proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie każdej usługi wskazanej w pkt a-l opisu sprawy, tj. opisanie:

1)na czym konkretnie polegają/będą polegały?

2)czego dotyczą/będą dotyczyły?

3)jaki jest/będzie ich zakres?

4)co jest/będzie jej efektem?

5)jaki konkretny cel realizują/będą realizowały?

6)w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywała Spółka?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dwunastu wskazanych przez Pana w opisie sprawy w pkt a-l usług.

Odpowiedź: Wnioskodawca niżej charakteryzuje osobno każdą z dwunastu usług wskazanych w pkt a-l opisu sprawy.

a)Zarządzenia projektem oraz nadzoru nad pracami prowadzonymi na Inwestycji i terminową realizacją Kontraktu.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-koordynowanie wszelkich prac wymaganych do terminowej realizacji Kontraktu,

-koordynowanie zatrudnienia odpowiedniej liczby zasobów ludzkich na potrzeby realizacji Kontraktu,

-koordynacja wszelkich działań dla utrzymania budżetu i poprawy marży zadania,

-koordynacja i przygotowywanie wszelkich raportów na potrzeby Zarządu Spółki Zleceniodawcy.

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

b)Raportowanie Zleceniodawcy o bieżącym stanie Kontraktu i ewentualnych ryzykach.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

c)Comiesięczna aktualizacja budżetu oraz harmonogramu Inwestycji/Kontraktu.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

d)Nadzór nad weryfikacją i zatwierdzaniem faktur od dostawców oraz protokołów przerobowych i faktur od podwykonawców, realizujących prace i usługi na zlecenie Zleceniodawcy.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

e)Nadzór nad zamawianiem niezbędnych do realizacji Kontraktu materiałów i usług w porozumieniu z działem kompletacji dostaw Zleceniodawcy.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

-(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

f)Udział w negocjacjach z dostawcami i podwykonawcami, mającymi realizować prace, usługi i dostawy na potrzeby Kontraktu.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

g)Nadzór nad wykonywaniem i prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją budowy.

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

h)Udział w naradach i należyte reprezentowanie Zleceniodawcy i interesów Zleceniodawcy.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

i)Przygotowanie i udział w odbiorach Inwestycji.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

j)Propagowanie i kontrola zasad bezpieczeństwa prowadzenia robót przy wsparciu służb BHP.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

k)Kontrola nad wykonywaniem prac i dostaw podczas realizacji Kontraktu.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

l)Nadzór i zarządzanie zespołem na budowie.

Na czym one polegają/czego dotyczą:

-(…)

Jaki jest ich zakres, co jest ich efektem i celem tej usługi:

(…)

W jaki sposób efekty usług świadczonych przez Wnioskodawcę wykorzystuje Spółka?

(…)

3.W jaki sposób jest/będzie określone wynagrodzenie w zawartej ze Spółką umowie?

Odpowiedź: Zleceniodawca wypłaca Wnioskodawcy wynagrodzenie w formie stawki stałego miesięcznego ryczałtu zgodnie z zawartą umową. Wynagrodzenie to obejmuje wszystkie czynności opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w lit. od a) do l) łącznie.

Zleceniodawca po dokonaniu rocznej oceny efektów prac Wnioskodawcy może przyznać mu tzw. premię, która stanowi w takim wypadku również część wynagrodzenia za wskazane ww. czynności.

4.Czy na fakturach wystawionych na rzecz Spółki wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał wynagrodzenie za każdą poszczególną usługę wskazaną w pkt a-l opisu sprawy, czy może za całość usług objętych zawartą umową?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazał w uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, że wszystkie te czynności wskazane w pkt a-l podlegają pod stawkę ryczałtu 8,5%, w związku z czym jeśli jego działalność będzie polegać na świadczeniu wyłączenie tych usług (w niezmienionym kształcie w przyszłości) to podczas fakturowania nie zamierza dokonywać podziału z uwagi na jednolitą stawkę ryczałtu.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż w hipotetycznej sytuacji gdyby faktura miała objąć również usługi inne (usługi nie objęte wskazanym wnioskiem o interpretację indywidualną), dla których stawka ryczałtu będzie inna niż 8,5% to Wnioskodawca wydzieli na takiej fakturze wystawianej na rzecz Zleceniodawcy jednoznacznie pozycje, dla których właściwa stawka ryczałtu ma zastosowanie.

5.Czy za opisane przez Pana usługi wskazane w pkt a-l opisu sprawy Spółka płaci/będzie płacić Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych usług, czy może za całość usług objętych zawartą umową?

Odpowiedź: Jak już zostało wskazane w ad 3. odpowiedzi – zgodnie z zawartą przez Wnioskodawcę umową na podstawie, której świadczone są usługi będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Zleceniodawca wypłaca wynagrodzenie w formie stawki stałego miesięcznego ryczałtu. Wynagrodzenie to pokrywa wszystkie usługi wskazane w pkt a-l opisu sprawy.

6.W jaki sposób kalkulowane jest/będzie wynagrodzenie za wykonywane na rzecz Spółki usługi objęte zawartą umową?

Odpowiedź: Jak już zostało wskazane w ad 3. i ad 5. – z tytułu wykonania usług wskazanych w pkt a-l opisu sprawy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie stawki stałego miesięcznego ryczałtu. Stawka tego wynagrodzenia jest ściśle wskazana w umowie na podstawie, której świadczone są niniejsze usługi.

Ponadto jak wskazano w ad. 3 Wnioskodawca ma możliwość otrzymania dodatkowego wynagrodzenia (w postaci tzw. premii).

7.Czy wynagrodzenie od Spółki jest/będzie kwotą stałą, czy na jej wysokość mają/będą miały wpływ jakieś czynniki? Jeśli tak, proszę o wskazanie, od czego zależy/będzie zależeć wysokość Pana wynagrodzenia.

Odpowiedź: Wynagrodzenie ma charakter stałej gwarantowanej kwoty za wykonane usługi. Ponadto Wnioskodawca może otrzymać dodatkowe wynagrodzenie tzw. premię uzależnioną od efektów jego prac.

Czynniki, które maja wpływ na wypłatę tego dodatkowego wynagrodzenia to efekty prac Wnioskodawcy. Przez efekty prac rozumie się w szczególności zapewnienie terminowej realizacji Kontraktu (skutkujących pozytywnymi odbiorami Inwestycji realizowanej przez Zleceniodawcę lub jej części przez Inwestorem) poprzez należyte wykonywanie przez Wnioskodawcę usług wskazanych w pkt a-l opisu sprawy.

Konsekwentnie Wnioskodawca zaznacza, iż na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą posiada zarówno wynagrodzenie stanowiące stałą kwotę oraz możliwość dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od opisanych wyżej efektów jego prac.

8.Wobec zawarcia we wniosku następujących informacji:

Zakres usług spółki (…). obejmuje pełen proces inwestycyjny od koncepcji, przez projektowanie, budowę, aż po uruchomienie instalacji. (…)

Wnioskodawca w ramach zawartej umowy z (…). zarządza i nadzoruje całościowy proces realizacji jednego kontraktu inwestycyjnego realizowanego przez ww. Spółkę.

– proszę o wskazanie:

a)szczegółowego opisu przedmiotu umowy, na podstawie której wykonuje i będzie Pan wykonywał usługi na rzecz Spółki.

b)czego konkretnie dotyczy kontrakt inwestycyjny realizowany przez Spółkę? Na czym polega Inwestycja?

c)jaki rodzaj umowy łączy Pana ze Spółką? Czy jest to może umowa o roboty budowlane w myśl art. 647 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)?

d)czy świadczone przez Pana usługi polegają/będą polegały na budowie, przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego?

Odpowiedź: Odpowiadając na poszczególne każdy z punktów pytania numer 8:

a)Wnioskodawca (tj. (…) prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), o numerze NIP (…)) informuje, że przedmiotem umowy między nim, a Spółką (tj. (…), NIP (…)) są usługi opisane w pkt a-l opisu sprawy.

W zawartej umowie między Wnioskodawcą, a Spółką przedmiot umowy stanowi zobowiązanie się Wnioskodawcy do świadczenia za wynagrodzeniem na rzecz Spółki następujących usług (tj. usługi w pkt a-l opisu sprawy):

-zarządzenia projektem oraz nadzoru nad pracami prowadzonymi na Inwestycji i terminową realizacją Kontraktu,

-raportowanie Zleceniodawcy o bieżącym stanie Kontraktu i ewentualnych ryzykach,

-comiesięczna aktualizacja budżetu oraz harmonogramu Inwestycji/Kontraktu,

-nadzór nad weryfikacją i zatwierdzaniem faktur od dostawców oraz protokołów przerobowych i faktur od podwykonawców, realizujących prace i usługi na zlecenie Zleceniodawcy,

-nadzór nad zamawianiem niezbędnych do realizacji Kontraktu materiałów i usług w porozumieniu z działem kompletacji dostaw Zleceniodawcy,

-udział w negocjacjach z dostawcami i podwykonawcami, mającymi realizować prace, usługi i dostawy na potrzeby Kontraktu,

-nadzór nad wykonywaniem i prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją budowy,

-udział w naradach i należyte reprezentowanie Zleceniodawcy i interesów Zleceniodawcy,

-przygotowanie i udział w odbiorach Inwestycji,

-propagowanie i kontrola zasad bezpieczeństwa prowadzenia robót przy wsparciu służb BHP,

-kontrola nad wykonywaniem prac i dostaw podczas realizacji Kontraktu,

-nadzór i zarządzanie zespołem na budowie.

b)Wnioskodawca pragnie doprecyzować, iż świadczy swoje usługi na rzecz Spółki (…) na podstawie opisanej wyżej umowy. Natomiast Spółka (…) realizuje Inwestycję (Kontrakt) na rzecz Inwestora (podmiot trzeci, nie powiązany z Wnioskodawcą).

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę dla Spółki (…) pozwalają Spółce (…) realizować jej Inwestycję na rzecz tego Inwestora.

Kontrakt Inwestycyjny Spółki (…) realizowany na rzecz Inwestora dotyczy kompleksowej inwestycji z branży (…) w (…) od fazy projektowej po wykonanie prac budowlano-montażowych.

Niemniej Wnioskodawca zaznacza, iż wskazany w powyższym akapicie kontrakt inwestycyjny dotyczy umowy zawartej między (…), a Inwestorem (Wnioskodawca nie jest stroną tego kontraktu – Wnioskodawca świadczy wyłącznie swoje usługi na podstawie odrębnej umowy opisanej w punktach wyżej na rzecz (…)). Stąd Wnioskodawca nie posiada pełnej wiedzy o każdym aspekcie ustaleń między (…), a Inwestorem.

c)Wnioskodawca świadczy swoje usługi na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą (…) umowy o świadczenie usług, których przedmiot został wskazany w pkt 8a) odpowiedzi na wezwanie. Umowa ta została zawarta między dwoma niezależnymi podmiotami (tj. Wnioskodawcą i Spółką (…)).

Ww. umowa nie stanowi umowy o dzieło, umowy zlecenia, umowy agencji, czy umowy o roboty budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) (dalej: KC).

Wnioskodawca nie zawarł umowy o roboty budowlane w myśl art. 647 KC oraz nie świadczy usług kwalifikujących się do zawarcia takiej umowy.

d)Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie polegają i nie będą polegać na budowie, przebudowie, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

9.Proszę wskazać, czy w ramach realizacji zawartej umowy wykonuje/będzie Pan wykonywał obowiązki kierownika budowy/kierownika robót, które wpisują się w zakres obowiązków wymienionych w art. 22 ustawyPrawo budowlane?

Jeżeli tak, to proszę o wyjaśnienie, czy pełni Pan zatem funkcję kierownika budowy/kierownika robót w myśl ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie pełni funkcji kierownika budowy/kierownika robót w myśl art. 22 ustawy Prawo Budowlane.

Wnioskodawca nie posiada uprawnienia do pełnienia funkcji kierownika budowy/kierownika robót w rozumieniu art. 22 ustawy Prawo Budowlane i takich usług nie świadczy.

10.Czy posiada Pan odpowiednie uprawnienia, aby być uczestnikiem procesu budowlanego w myśl art. 17 ustawy Prawo budowlane, w szczególności czy jest Pan inżynierem bądź architektem?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest inżynierem bądź architektem. Wnioskodawca nie posiada uprawnień, aby być uczestnikiem procesu budowlanego w myśl art. 17 ustawy Prawo Budowlane.

11.Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że analogicznie jak wskazał w odpowiedzi na pytanie nr 4, w jego opinii czynności te podlegają pod jednolitą stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% (uzasadnienie Wnioskodawcy dla stosowania tej stawki ryczałtu w odniesieniu do świadczonych przez niego usług zostało opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).

Niemniej w przypadku gdyby na skutek choćby rozszerzenia zakresu działalności (lub jakichkolwiek innych przyczyn) faktury wystawiane na rzecz Zleceniodawcy miały obejmować czynności opodatkowane według różnych stawek ryczałtu to Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję w sposób umożliwiający jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności, tak aby ewidencja ta pozwalała na prawidłowe zastosowanie właściwych stawek ryczałtu do poszczególnych rodzajów przychodów.

Pytanie

Czy opisane we wniosku usługi pod lit. a, b, c, d, e, f, g, h, i, j, k, l są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi wskazane pod lit. a, b, c, d, e, f, g, h, i, j, k, l, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu ewidencjonowanego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie Wnioskodawcy do stanowiska

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospoda rczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zasadą jest, że w takim przypadku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Ustawa o ryczałcie przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

Stawki zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Wnioskodawca dokonał samodzielnej szczegółowej klasyfikacji usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU z 2019 r.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z treścią orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 października 2017 r. sygn. akt II FSK 2412/15: „W postępowaniu interpretacyjnym organy podatkowe mogą wprawdzie wspomagać się klasyfikacją PKWiU. Jednakże różnicowanie w ustawach podatkowych przedmiotów opodatkowania, stawek podatkowych, czy zwolnień podatkowych poprzez odpowiednie klasyfikacje statystyczne nakłada na organy podatkowe uprawnienie, a zarazem obowiązek weryfikowania, prawidłowości obranej klasyfikacji statystycznej. W tym zakresie organy podatkowe nie są związane ewentualną klasyfikacją dokonaną przez organ właściwy z zakresu statystyki publicznej ani też klasyfikacją dokonaną przez podatnika (por. wyrok NSA z 15 października 2008 r., I FSK 1114/07; wyroki WSA w Warszawie: z 12 maja 2010 r., III SA/Wa 2325/09 oraz z 11 stycznia 2008 r., III SA/Wa 1349/07)”.

Jeśli zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej świadczone usługi podlegają innej klasyfikacji, to organ winien w ramach oceny prawnej tych usług przedstawić swoje stanowisko w tym zakresie.

W ocenie Wnioskodawcy, dla usług świadczonych w ramach zawartej umowy o współpracy opisanych pod następującymi literami w stanie faktycznym wniosku właściwe są niżej wskazane kody PKWiU:

a)zarządzenia projektem oraz nadzoru nad pracami prowadzonymi na Inwestycji i terminową realizacją Kontraktu – właściwy jest kod PKWiU 74.90.19.0,

b)raportowanie Zleceniodawcy o bieżącym stanie Kontraktu i ewentualnych ryzykach – właściwy jest kod PKWiU 70.22.30.0,

c)comiesięczna aktualizacja budżetu oraz harmonogramu Inwestycji/Kontraktu – właściwy jest kod PKWiU 74.90.20.0,

d)nadzór nad weryfikacją i zatwierdzaniem faktur od dostawców oraz protokołów przerobowych i faktur od podwykonawców, realizujących prace i usługi na zlecenie Zleceniodawcy – właściwy jest kod PKWiU 70.22.30.0,

e)nadzór nad zamawianiem niezbędnych do realizacji Kontraktu materiałów i usług w porozumieniu z działem kompletacji dostaw Zleceniodawcy – właściwy jest kod PKWiU 70.22.30.0,

f)udział w negocjacjach z dostawcami i podwykonawcami, mającymi realizować prace, usługi i dostawy na potrzeby Kontraktu – właściwy jest kod PKWiU 70.22.30.0,

g)nadzór nad wykonywaniem i prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją budowy – właściwy jest kod PKWiU 70.22.30.0,

h)udział w naradach i należyte reprezentowanie Zleceniodawcy i interesów Zleceniodawcy – właściwy jest kod PKWiU 74.90.20.0,

i)przygotowanie i udział w odbiorach Inwestycji – właściwy jest kod PKWiU 74.90.19.0,

j)propagowanie i kontrola zasad bezpieczeństwa prowadzenia robót przy wsparciu służb BHP – właściwy jest kod PKWiU 70.22.30.0,

k)kontrola nad wykonywaniem prac i dostaw podczas realizacji Kontraktu – właściwy jest kod PKWiU 74.90.19.0,

l)nadzór i zarządzanie zespołem na budowie – właściwy jest kod PKWiU 74.90.19.0.

Jak już zostało opisane, Wnioskodawca zajmuje się zarządzaniem i nadzorem całościowego procesu realizacji jednego kontraktu na rzecz Spółki, z którą zawarł umowę, a wskazane wyżej czynności stanowią poszczególne usługi świadczone w ramach tej umowy.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W świetle natomiast art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W związku z koniecznością prawidłowego określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług, można wskazać, że zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawa o ryczałcie, stawką 15% objęte są usługi doradztwa związanego z zarządzaniem, sklasyfikowane w ramach PKWiU ex dział 70. Symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi doradztwa związanego z zarządzaniem, natomiast pozostałe usługi objęte tym działem podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%.

Zgodnie z powyższym, usługi klasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane nie są wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, a zatem powinny podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5%.

Takie podejście potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, jak np.: 0112-KDSL1-1.4011.585.2024.2.AG, 0115-KDST2-2.4011.85.2024.2.BM, 0112-KDSL1-1.4011.113.2024.2.DS oraz 0112-KDIL2.4011.747.2022.2.WS. Wskazane interpretacje dotyczą podobnych usług do opisanych przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi świadczone w ramach umowy wymienione w punktach a, b, c, d, e, f, g, h, i, j, k, l, powinny podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, jako usługi zarządzania projektami niezwiązane z doradztwem w zakresie zarządzania. Wnioskodawca dokonał klasyfikacji usług z należytą starannością, opierając się na dostępnych interpretacjach i praktyce organów podatkowych i wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

‒14% przychodów ze świadczenia usługw zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

‒8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17% ;

2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15% ;

2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14% ;

2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12% ;

3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10% ;

4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność ta jest obecnie opodatkowana na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Rozważa Pan zmianę dotychczasowej formy opodatkowania i wybór od 2026 r. opodatkowania przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do prowadzonej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 oraz art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto, w przypadku wyboru opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej od 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zawiadomi Pan o tym właściwego według miejsca zamieszkania naczelnika urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym. (…) 2025 r. zawarł Pan umowę o świadczenie usług ze Spółką, która oferuje kompleksowe usługi w zakresie szeroko rozumianego zaplecza inżynieryjnego w obszarach: (…). Spółka ta prowadzi także generalne realizacje inwestycji. Zakres usług ww. Spółki obejmuje pełen proces inwestycyjny od koncepcji, przez projektowanie, budowę, aż po uruchomienie instalacji. W ramach zawartej umowy ze Spółką zarządza i nadzoruje Pan całościowy proces realizacji jednego kontraktu inwestycyjnego realizowanego przez ww. Spółkę. Wykonywane na podstawie wskazanej umowy usługi świadczy Pan na własny koszt, ponosząc ryzyko gospodarcze i organizacyjne wiążące się z prowadzeniem działalności gospodarczej. W ramach przedmiotu umowy (zarządzania i nadzoru nad ww. kontraktem) wyszczególnił Pan następujące usługi świadczone przez Pana na rzecz Spółki:

a)Zarządzenia projektem oraz nadzoru nad pracami prowadzonymi na Inwestycji i terminową realizacją Kontraktu.

Usługa ta obejmuje:

-koordynowanie wszelkich prac wymaganych do terminowej realizacji Kontraktu,

-koordynowanie zatrudnienia odpowiedniej liczby zasobów ludzkich pozwalającej na terminową realizację Kontraktu,

-koordynacja wszelkich działań dla utrzymania budżetu i poprawy marży,

-koordynacja i przygotowywanie wszelkich raportów na potrzeby Zarządu Spółki będącej Zleceniodawcą,

-prowadzenie korespondencji oficjalnej i roboczej z Inwestorem, Liderem Konsorcjum oraz Podwykonawcami.

b)Raportowanie Zleceniodawcy o bieżącym stanie Kontraktu i ewentualnych ryzykach.

Usługa ta obejmuje:

-przygotowanie dla Zarządu Spółki (Zleceniodawcy) raportów w formie pisemnej i ustnej. Raporty te obejmują w szczególności informacje o statusie poszczególnych dostaw i frontach robót oraz ewentualnych ryzykach jakie mogą mieć wpływ na terminową realizację zadania i utrzymanie założeń budżetu zadania.

c)Comiesięczna aktualizacja budżetu oraz harmonogramu Inwestycji/Kontraktu.

Usługa ta obejmuje:

- raportowanie do Zarządu Spółki (Zleceniodawcy) postępów w realizacji budżetu,

-raportowanie do Zarządu Zleceniodawcy o postępach realizacji harmonogramu Kontraktu i odchyleniach od planu bazowego.

d)Nadzór nad weryfikacją i zatwierdzaniem faktur od dostawców oraz protokołów przerobowych i faktur od podwykonawców, realizujących prace i usługi na zlecenie Zleceniodawcy.

Usługa ta obejmuje:

-nadzór nad prawidłowością i zasadnością protokołów przerobowych podwykonawców realizujących prace na Kontrakcie,

-nadzór nad obiegiem faktur dotyczących usług/towarów związanych z realizacją kontraktu.

e)Nadzór nad zamawianiem niezbędnych do realizacji Kontraktu materiałów i usług w porozumieniu z działem kompletacji dostaw Zleceniodawcy.

Usługa ta obejmuje:

-nadzór nad merytoryczną oceną ofert na materiały i usługi przed zakontraktowaniem,

-nadzór nad zgodnością wartości zatwierdzanych ofert w odniesieniu do budżetu Kontraktu,

-uzgadnianie powyższego z działem kompletacji dostaw Zleceniodawcy.

f)Udział w negocjacjach z dostawcami i podwykonawcami, mającymi realizować prace, usługi i dostawy na potrzeby Kontraktu.

Usługa ta obejmuje:

-udział w negocjacjach z dostawcami i usługodawcami wraz z działem zamówień Zleceniodawcy. Negocjacje te dotyczą ceny, zabezpieczeń, warunków gwarancyjnych itd.

g)Nadzór nad wykonywaniem i prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją budowy. Usługa ta obejmuje:

-monitorowanie i kontrolę postępu prac projektowych,

-monitorowanie i kontrolę jakości wykonywanych prac,

-planowanie, organizację oraz zarządzanie zasobami zaangażowanymi w projekty.

h)Udział w naradach i należyte reprezentowanie Zleceniodawcy i interesów Zleceniodawcy.

Usługa ta obejmuje:

-reprezentowanie Zleceniodawcy w trakcie narad (spotkań) z Inwestorem realizowanego Kontraktu,

-reprezentowanie Zleceniodawcy na naradach budowy i innych spotkaniach związanych z realizacją Kontraktu.

i)Przygotowanie i udział w odbiorach Inwestycji.

Usługa ta obejmuje:

-koordynacje prac koniecznych dla pozytywnego odbioru Inwestycji lub jej części przez Inwestora,

-udział w spotkaniach odbiorowych dla Inwestycji lub jej części.

j)Propagowanie i kontrola zasad bezpieczeństwa prowadzenia robót przy wsparciu służb BHP.

Usługa ta obejmuje:

-koordynację prac służb BHP w celu zapewnienia odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa i higieny pracy w ramach realizowanego kontraktu,

-koordynowanie procesu szkoleń w zakresie BHP, pierwszej pomocy i innych o podobnym charakterze.

k)Kontrola nad wykonywaniem prac i dostaw podczas realizacji Kontraktu.

Usługa ta obejmuje:

-monitorowanie i kontrolę w zakresie prac zleconych podwykonawcom w ramach realizacji Kontraktu,

- monitorowanie i kontrolę w zakresie dostaw urządzeń w ramach realizacji Kontraktu.

l) Nadzór i zarządzanie zespołem na budowie.

Usługa ta obejmuje:

-przyjmowanie informacji/sprawozdań od kierowników robót i inżynierów budowy o postępach budowy, bieżących problemach, zagrożeniach w terminowym wykonaniem inwestycji,

-koordynacja prac kierowników robót oraz inżynierów budowy,

-koordynacja wsparcia budowy przy realizacji Kontraktu (zamówienia dostaw i usług, obsługa prawna, roszczeniowa, administracyjna).

Ta usługa nadzoru i zarządzania nad zespołem na budowie pozwala na monitorowanie odchyleń od normy i bieżącą korektę priorytetów poszczególnych zadań pozwalającą na zachowanie zgodności prac z harmonogramem kontraktu. Wszystkie opisane wyżej usługi nie należą do usług związanych z usługami firm centralnych (head office). W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegają/będą polegały ww. usługi, czego dotyczą/będą dotyczyły, jaki jest/będzie ich zakres, co jest/będzie jej efektem, jaki konkretny cel realizują/będą realizowały oraz w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywała Spółka. Wskazał Pan, że zgodnie z zawartą przez Pana umową na podstawie, której świadczone są usługi będące przedmiotem wniosku Zleceniodawca wypłaca wynagrodzenie w formie stawki stałego miesięcznego ryczałtu. Wynagrodzenie to pokrywa wszystkie usługi wskazane w opisie sprawy. Z tytułu wykonania usług wskazanych w opisie sprawy otrzymuje Pan wynagrodzenie w formie stawki stałego miesięcznego ryczałtu. Stawka tego wynagrodzenia jest ściśle wskazana w umowie na podstawie, której świadczone są wskazane usługi. Wynagrodzenie ma charakter stałej gwarantowanej kwoty za wykonane usługi. Ponadto może Pan otrzymać dodatkowe wynagrodzenie tzw. premię uzależnioną od efektów jego prac. Czynniki, które maja wpływ na wypłatę tego dodatkowego wynagrodzenia to efekty Pana prac. Przez efekty prac rozumie się w szczególności zapewnienie terminowej realizacji Kontraktu (skutkujących pozytywnymi odbiorami Inwestycji realizowanej przez Zleceniodawcę lub jej części przez Inwestorem) poprzez należyte wykonywanie przez Pana usług będących przedmiotem wniosku. Konsekwentnie zaznacza Pan, iż na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą posiada Pan zarówno wynagrodzenie stanowiące stałą kwotę oraz możliwość dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od opisanych wyżej efektów jego prac. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, iż świadczy swoje usługi na rzecz Spółki na podstawie opisanej umowy. Natomiast Spółka realizuje Inwestycję (Kontrakt) na rzecz Inwestora (podmiotu trzeciego, nie powiązanego z Panem). Usługi świadczone przez Pana dla Spółki pozwalają Spółce realizować jej Inwestycję na rzecz tego Inwestora. Kontrakt Inwestycyjny Spółki realizowany na rzecz Inwestora dotyczy kompleksowej inwestycji z branży (…) od fazy projektowej po wykonanie prac budowlano-montażowych. Niemniej zaznacza Pan, iż wskazany w powyższym akapicie kontrakt inwestycyjny dotyczy umowy zawartej między Spółką, a Inwestorem (Pan nie jest stroną tego kontraktu – świadczy Pan wyłącznie swoje usługi na podstawie odrębnej umowy). Nie zawarł Pan umowy o roboty budowlane w myśl art. 647 KC oraz nie świadczy usług kwalifikujących się do zawarcia takiej umowy. Świadczone przez Pana usługi nie polegają i nie będą polegać na budowie, przebudowie, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Nie pełni Pan funkcji kierownika budowy/kierownika robót w myśl art. 22 ustawy Prawo Budowlane. Nie posiada Pan uprawnienia do pełnienia funkcji kierownika budowy/kierownika robót w rozumieniu art. 22 ustawy Prawo Budowlane i takich usług nie świadczy. Nie jest Pan inżynierem bądź architektem. Nie posiada Pan uprawnień, aby być uczestnikiem procesu budowlanego w myśl art. 17 ustawy Prawo Budowlane. Wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a wymienione wcześniej usługi nie są świadczone na rzecz Zleceniodawcy, u którego pełniono funkcję Prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję. Ponadto Świadczone przez Wnioskodawcę usługi będące przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu.

Wyraził Pan stanowisko, że dla usług świadczonych w ramach zawartej umowy o współpracy opisanych pod następującymi literami w stanie faktycznym wniosku właściwe są niżej wskazane kody PKWiU: