tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 26 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.63.2026.2.KB

Przychody uzyskane z działalności usługowej sklasyfikowanej jako PKWiU 74.90.20.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli usługi te nie obejmują czynności sklasyfikowanych jako doradztwo w zakresie oprogramowania lub zarządzania.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców). Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, tj. lat podatkowych 2022-2025 oraz zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca nie jest powiązany z klientami, nie jest ich akcjonariuszem ani udziałowcem. Wnioskodawca wykonuje obowiązek podatkowy w oparciu o podatek ryczałtowy, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza została rozpoczęta 1 października 2021 r. i jest prowadzona do dnia złożenia wniosku. Przedmiotem działalności gospodarczej jest PKD 62.90.Z „Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”, 62.02.Z „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki”, 70.22.Z „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”, 62.01.Z „Działalność związana z oprogramowaniem”.

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy równowartości kwoty 2 000 000 euro.

Wnioskodawca nie uzyskał z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona działalność Wnioskodawcy opiera się aktualnie o świadczenie usług związanych z obsługą branży informatycznej, a konkretnie projektu lub projektów.

Wnioskodawca świadczy dla kontrahentów z sektora IT usługi jako (...) (dalej: A) i nie ma faktycznej możliwości działań związanych z kodem źródłowym i samym programowaniem. Świadcząc usługi jako A Wnioskodawca jest wsparciem dla zespołu projektowego, dostarczając niezbędne narzędzia, zasoby i informacje.

Świadczone usługi można opisać jako wspieranie różnych zespołów w rozwoju produktów (...):

·bycie mentorem i coach'em (trenerem) młodszych menedżerów w zakresie metodologii (...) i najlepszych praktyk;

·usługi w zakresie tworzenia dokumentacji (zarządzanie ryzykiem, notatki ze spotkań z klientami);

·zbieranie, kwantyfikacja i priorytetyzacja wyzwań związanych z projektem, które mają zostać wdrożone w złożonych procesach operacyjnych;

·działania operacyjne, takie jak definiowanie potencjalnych zagrożeń dla każdego projektu i sposobów ich rozwiązywania;

·udział w działaniach związanych z (...) firmy (...), takich jak (...).

Metodologia(...) to metodologia zwinnego zarządzania projektami, która stawia na zwinność, elastyczność i skupienie na kliencie. (...) stoi w opozycji do tradycyjnych metod zarządzania, które opierają się na sztywnym planowaniu. W metodologii zwinnego zarządzania zespoły współpracują ze sobą i z klientem, umożliwiając szybsze dostosowanie się do jego potrzeb i oczekiwań. Pozwalają także do wprowadzania zmian i nowych informacji, które mogą pojawiać się w trakcie realizacji projektów.

W ramach usługi „A” opisanej powyżej, Wnioskodawca nie świadczy usług typowo informatycznych czy związanych z programowaniem. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie są związane bezpośrednio z zarządzaniem siecią informatyczną, z projektowaniem technologii informatycznych i komputerowych, tworzeniem gier komputerowych, instalowaniem oprogramowania, doradztwem w zakresie informatyki i tym podobnych sklasyfikowanych w Dziale 62 – „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”.

Uściślając, Wnioskodawca wykonuje następujące zadania i czynności:

·koordynowanie usług świadczonych przez usługobiorców na rzecz klientów, w szczególności poprzez weryfikację postępu prac zespołów oraz jakości i terminowości świadczonych usług,

·przeprowadzanie spotkań z nowymi klientami w celu negocjacji warunków kontraktów bądź klientami dotychczasowymi w celu utrzymania klienta lub renegocjacji warunków kontraktów,

·przeprowadzenie procesu (...) klientów w celu ustalenia wysokich standardów współpracy,

·odbywanie regularnych spotkań z klientami w celu weryfikacji jakości świadczonych usług (zebranie informacji zwrotnej na temat jakości usług dostarczanych przez współpracowników usługobiorcy Wnioskodawcy),

·na podstawie powyższego wdrażanie, opracowanie i analizę uzyskanych informacji celem podniesienia jakości usług oraz podtrzymanie i przedłużenie współpracy z klientami,

·identyfikowanie potrzeb zakończenia współpracy z klientami i przeprowadzanie tego procesu,

·reprezentowanie usługobiorcy na wydarzeniach rekrutacyjnych celem pozyskania nowych współpracowników,

·udział w przeprowadzaniu procesu (...) nowych pracowników i współpracowników,

·zapewnienie im dostępu do systemów informatycznych kontrahentów, a także odbieranie i blokowanie dostępów w przypadku zaistnienia takiej konieczności,

·ustanowienie i zarządzanie procesami dostarczania w celu zapewnienia, że zespół stosuje ustrukturyzowane i wydajne podejście,

·alokację talentów informatycznych do projektów klienta,

·zarządzanie portfelem zleceń i ułatwianie procesu dopasowania poprzez ścisłą współpracę z interesariuszami,

·znajdowanie rozwiązań problemów związanych z planowaniem i dopasowaniem umiejętności,

·analizowanie(...),

·współpracę z działem (...) w zakresie uzupełniania luk kompetencyjnych talentów,

·prowadzenie spotkań ze współpracownikami w celu badania ich kompetencji i ich użycia w projektach.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. W przypadku świadczenia usług o odmiennym charakterze dokona rozdzielenia usług według typów i zastosuje do nich adekwatne stawki ryczałtu.

Opisywane usługi, zdaniem Wnioskodawcy, klasyfikowane są jako PKWiU 74.90.2 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

Działalność ma charakter usługowy, zgodnie z art. 12 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wskazuje, że czynności nie mają charakteru doradztwa strategicznego, operacyjnego czy organizacyjnego w rozumieniu grupowania PKWiU 70.22. (usługi doradztwa w zakresie zarządzania), lecz mają charakter usług wspierających projekty IT, szkoleniowych, dokumentacyjnych i operacyjnych.

Wnioskodawca potwierdza ich klasyfikację w ramach PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W ramach tego grupowania, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności odpowiadają w szczególności:

·usługom doradztwa specjalistycznego innym niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, czy inżynierskie, tj. mentoring i coaching w zakresie metodyk (...), prowadzenie warsztatów i szkoleń zespołów projektowych,

·usługom zarządzania projektami i wsparcia operacyjnego, obejmującym zbieranie i organizację wiedzy projektowej, dokumentowanie procesów, zarządzanie ryzykiem oraz wsparcie komunikacji i organizacji pracy zespołów IT.

Z uwagi na zakres usług, właściwym grupowaniem PKWiU jest 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, w szczególności:

·usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie (np. doradztwo projektowe, coaching zespołów),

·mentoring i coaching w zakresie metodologii (...),

·dokumentowanie procesów projektowych, notatek, ryzyk,

·działania operacyjne oraz udział w spotkaniach zespołów i warsztatach.

Wnioskodawca nie świadczy usług objętych PKWiU 70.22 „Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem”, tj. nie oferuje doradztwa w zakresie strategii firmy, struktury organizacyjnej, zarządzania finansami, zasobami ludzkimi ani marketingiem.

Wynagrodzenie z tytułu zawartych umów jest określone w oparciu o model stawki godzinowej. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest niezależne od wyniku projektu czy sukcesu ekonomicznego klienta.

Zakres wykonywanych usług obejmuje:

·mentoring młodszych menedżerów w metodykach (...),

·organizację i prowadzenie warsztatów projektowych (...)

·tworzenie dokumentacji projektowej (...),

·zbieranie, ocenę i kategoryzację ryzyk operacyjnych w projekcie,

·monitorowanie postępów i wydajności zespołu projektowego,

·utrzymywanie kontaktu między zespołami a klientem,

·wsparcie w eskalacji problemów do kierownictwa,

·zarządzanie komunikacją wewnątrz projektu,

·pomoc w rozwiązywaniu konfliktów zespołowych,

·monitorowanie kosztów i zgodności wydatków z planem,

·utrzymywanie morale zespołu oraz wspieranie jego zaangażowania.

Uzupełnienie

Wnioskodawca doprecyzował, że zadania i czynności realizowane w ramach świadczonej usługi obejmują:

·koordynowanie usług świadczonych przez usługobiorców na rzecz klientów, w szczególności poprzez weryfikację postępu prac zespołów oraz jakości i terminowości świadczonych usług,

·przeprowadzanie spotkań z nowymi klientami w celu negocjacji warunków kontraktów bądź klientami dotychczasowymi w celu utrzymania klienta lub renegocjacji warunków kontraktów,

·przeprowadzenie procesu (...) klientów w celu ustalenia wysokich standardów współpracy,

·na podstawie powyższego wdrażanie, opracowanie i analizę uzyskanych informacji celem podniesienia jakości usług oraz podtrzymania i przedłużenia współpracy z klientami,

·identyfikowanie potrzeb zakończenia współpracy z klientami i przeprowadzanie tego procesu,

·reprezentowanie usługobiorcy na wydarzeniach rekrutacyjnych celem pozyskania nowych współpracowników,

·udział w przeprowadzaniu procesu (...) nowych pracowników i współpracowników,

·zapewnienie im dostępu do systemów informatycznych kontrahentów, a także odbieranie i blokowanie dostępów w przypadku zaistnienia takiej konieczności,

·ustanowienie i zarządzanie procesami dostarczania w celu zapewnienia, że zespół stosuje ustrukturyzowane i wydajne podejście,

·alokację talentów informatycznych do projektów klienta,

·zarządzanie portfelem zleceń i ułatwianie procesu dopasowania poprzez ścisłą współpracę z interesariuszami,

·znajdowanie rozwiązań problemów związanych z planowaniem i dopasowaniem umiejętności,

·analizowanie(...),

·współpracę z działem (...) w zakresie uzupełniania luk kompetencyjnych talentów,

·prowadzenie spotkań ze współpracownikami w celu badania ich kompetencji i ich użycia w projektach.

Wobec wskazania we wniosku, że „Wnioskodawca nie świadczy usług objętych PKWiU 70.22 – Usługi doradztwa związanego z zarządzaniem, tj. nie oferuje doradztwa w zakresie strategii firmy, struktury organizacyjnej, zarządzania finansami, zasobami ludzkimi ani marketingiem”, Wnioskodawca szczegółowo wyjaśnił na czym polegają niektóre z wykonywanych czynności w poniższym zakresie:

·reprezentowania usługobiorcy na wydarzeniach rekrutacyjnych celem pozyskania nowych współpracowników:

(...)

·udziału w przeprowadzaniu procesu (...) nowych pracowników i współpracowników:

(...)

·zapewnienia dostępu do systemów informatycznych kontrahentów, a także odbierania i blokowania dostępów w przypadku zaistnienia takiej konieczności:

(...)

·alokacji talentów informatycznych do projektów klienta:

(...)

·analizowania(...):

(...)

·współpracy z działem (...) w zakresie uzupełniania luk kompetencyjnych talentów:

(...)

·prowadzenia spotkań ze współpracownikami w celu badania ich kompetencji i ich użycia w projektach:

(...)

·monitorowania kosztów i zgodności wydatków z planem:

(...)

Ze względu na ich szeroki zakres i brak możliwości bezpośredniego przypisania do innej klasyfikacji PKWiU, Wnioskodawca przypisał je do PKWiU 74.90.20.0, bez wątpienia czynności te stanowią usługi, mają one charakter profesjonalny, często techniczny i nie zostały gdzie indziej sklasyfikowane. O ile w części można je potencjalnie zakwalifikować do PKWiU 70.22.20.0, to usługi rozumiane jako całość – w ocenie Wnioskodawcy – mieszczą się w PKWiU 74.90.20.0.

Zgodnie z powyższym, usługi mieszczą się w PKWiU 74.90.20.0, jednocześnie nie spełniają one warunków wykluczających udział w tej kategorii. Niezależnie od kwalifikacji usług w PKWiU 74.90.20.0 czy 70.22.20.0, istotą wniosku Wnioskodawcy nie jest określenie kwalifikacji usług (co może potwierdzić Główny Urząd Statystyczny) a potwierdzenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na poziomie 8,5%, w rozumieniu Wnioskodawcy tożsamej dla wskazanej we wniosku klasyfikacji, jak i 70.22.20.0.

Jako A w ramach świadczonych usług Wnioskodawca zapewnia realizację projektu dla klienta końcowego poprzez optymalne wykorzystanie zasobów. Jako A wspiera wybór odpowiednich narzędzi dla zespołu (wybór technologii realizacji projektu, oprogramowania, licencji, baz danych niezbędnych do zrealizowania projektu przez zespół projektowy), dobiera niezbędne zasoby do realizacji projektu (wybór składu zespołu projektowego wśród odpowiednich pracowników i współpracowników usługobiorcy posiadających niezbędne doświadczenie i umiejętności do realizacji projektu). A zapewnia również niezbędne informacje (komunikacja z odbiorcą projektu, określenie wymagań, harmonogramów, informowanie zarówno zespołu projektowego, jak i odbiorcy projektu o kluczowych zdarzeniach).

Stwierdzenie, że usługi odnoszą się do zarządzania zespołami projektowymi w znacznym stopniu zawęża zakres faktycznie świadczonych w ramach umowy usług. Jak wykazano we wniosku zakres świadczonych czynności, które składają się na całość świadczonej usługi jest znacznie szerszy niż tych związanych bezpośrednio z zarządzaniem zespołami projektowymi. Świadczone usługi mogą zawierać elementy zarządzania zespołami projektowymi. Nadużyciem byłoby zatem określenie, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią w całości usługi związane z PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Jeżeli wystąpi konieczność wydzielenia różnych stawek w odniesieniu do poszczególnych czynności Wnioskodawca jest gotowy na prowadzenie takiej ewidencji i opodatkowanie poszczególnych czynności w odpowiedni sposób, jednakże ze względu na tożsamość stawek dla stosowanego przez Wnioskodawcę PKWiU oraz PKWiU zarządzania projektami jest bezcelowe.

Wnioskodawca realizuje dla usługobiorcy działania każdorazowo określone w jednej, obowiązującej w danym okresie umowie.

Umowa przewiduje świadczenie jednej usługi. Przedmiot w umowie został określony jak we wniosku, w części opisującej zadania i czynności Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę w latach 2022-2025 oraz w przyszłości z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług A związanych z obsługą projektu wykonywanego w branży informatycznej są opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia usług Aa opisane wyżej opodatkowane powinny być stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Powołany przepis stanowi, że stawka 8,5% przysługuje od „przychodów z działalności usługowej”, a zatem innej niż wymieniona została w pozostałych przepisach ustawy, które klasyfikują poszczególne rodzaje usług i przypisują je do innych stawek podatkowych.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Powołany przepis wskazuje, że działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, odnoszących się do działalności usługowej w zakresie handlu oraz działalności wytwórczej, których to Wnioskodawca nie świadczy w ramach swojej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z działalności gospodarczej dotyczy, zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatników, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Wnioskodawca spełnia powyższe warunki.

Ponadto, w stosunku do Wnioskodawcy nie zaistniały przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca klasyfikuje świadczone usługi jako podlegające pod PKWiU 74.90.2 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy, ryczałt w wysokości 12% przychodów dotyczy świadczenia usług:

a)związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b)związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zatem możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Dla prawidłowego ustalenia właściwej stawki ryczałtu konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania klasyfikacji PKWiU.

Zgodnie z przywołanymi wyżej definicjami, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, a ponadto klasyfikowana jest w grupie PKWiU 74.90.2 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Działalność Wnioskodawcy aktualnie nie obejmuje wydawania pakietów gier komputerowych, pakietów oprogramowania systemowego, pakietów oprogramowania użytkowego ani oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu. Prowadzona działalność opiera się o świadczenie usług związanych z obsługą branży informatycznej, a konkretnie projektu, ale bez doradztwa w zakresie jego zarządzania. Wnioskodawca nie wykonuje usług doradczych, świadczy dla kontrahentów z sektora IT usługi jako A i co warto podkreślić, nie ma możliwości przeprowadzenia żadnych faktycznych działań związanych z kodem źródłowym i samym programowaniem.

Świadcząc usługi jako A, Wnioskodawca jest wsparciem dla zespołu projektowego, dostarczając niezbędne narzędzia, zasoby i informacje. Świadczone usługi można opisać jako wspieranie różnych zespołów w rozwoju produktów(...), bycie mentorem i coach'em (trenerem) młodszych menedżerów w zakresie metodologii (...) i najlepszych praktyk, usługi w zakresie tworzenia dokumentacji (zarządzanie ryzykiem, notatki ze spotkań z klientami), zbieranie, kwantyfikację i priorytetyzację wyzwań związanych z projektem, które mają zostać wdrożone w złożonych procesach operacyjnych, działania operacyjne, takie jak definiowanie potencjalnych zagrożeń dla każdego projektu i sposobów ich rozwiązywania, udział w działaniach związanych z (...) firmy (...), takich jak (...).

Prowadzona działalność nie polega także na doradzaniu w zakresie sprzętu komputerowego, a świadczone usługi nie mają związku z programowaniem rozumianym jako tworzenie nowych, autorskich programów komputerowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność gospodarcza polegająca na obsłudze firm informatycznych jakoA wykonujący ww. czynności, powinna być opodatkowana stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Analogiczne wnioski w zakresie przyporządkowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do działalności innej niż związana z oprogramowaniem wynikają m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1031.2021.1.JK czy z dnia 25 sierpnia 2025 r. o sygnaturze 0113- KDIPT2-1.4011.553.2025.2.KD.

Reasumując, osiągając przychody ze świadczenia usług wyżej opisanych jako A w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dla których właściwą klasyfikacją PKWiU jest 74.90.20.0. powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym uzyskiwane przychody mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ze względu na charakter czynności wykonywanych w ramach umowy klasyfikacja PKWiU 74.90.20.0, w ocenie Wnioskodawcy, najlepiej odzwierciedla ich zakres. Jednocześnie podkreślić należy, że podobne stany faktyczne również były kwalifikowane do tej klasyfikacji (...). Niezależnie od tego, czy usługi w swoim zakresie obejmują potencjalnie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, stawka ryczałtu będąca istotą wniosku pozostaje na tym samym poziomie 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

·pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem ,,Oryginały oprogramowania komputerowego'' (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani dla kontrahentów z sektora IT – na podstawie jednej obowiązującej w danym okresie umowy – usługi związane z obsługą branży informatycznej jako (...). Świadcząc usługi jako A jest Pani wsparciem dla zespołu projektowego, dostarczając niezbędne narzędzia, zasoby i informacje, zapewnia Pani realizację projektu dla klienta końcowego poprzez optymalne wykorzystanie zasobów. Jako A wspiera Pani wybór odpowiednich narzędzi dla zespołu (wybór technologii realizacji projektu, oprogramowania, licencji, baz danych niezbędnych do zrealizowania projektu przez zespół projektowy), dobiera niezbędne zasoby do realizacji projektu (wybór składu zespołu projektowego wśród odpowiednich pracowników i współpracowników usługobiorcy posiadających niezbędne doświadczenie i umiejętności do realizacji projektu). A zapewnia również niezbędne informacje (komunikację z odbiorcą projektu, określenie wymagań, harmonogramów, informowanie zarówno zespołu projektowego, jak i odbiorcy projektu o kluczowych zdarzeniach). Nie ma Pani faktycznej możliwości działań związanych z kodem źródłowym i samym programowaniem, nie świadczy Pani usług typowo informatycznych.

W ramach usługi A wykonuje Pani następujące zadania i czynności obejmujące: