Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.89.2026.2.ŁW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-określenia miejsca opodatkowania dostaw towarów na rzecz Klientów, w sytuacji gdy podatnikiem z tytułu importu jest klient końcowy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

-określenia miejsca opodatkowania dostaw towarów na rzecz Klientów, w sytuacji gdy podatnikiem z tytułu importu jest sprzedawca zagraniczny (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnił go Pan pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) (dalej jako: Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą jako czynny podatnik VAT, posiada również aktywny status VAT UE. Główny przedmiot działalności obejmuje: sprzedaż detaliczną elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKD 47.54.Z). Pozostały przedmiot działalności to:

·sprzedaż hurtowa elektrycznych artykułów użytku domowego (PKD 46.43.Z),

·działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową niewyspecjalizowaną (PKD 46.19.Z),

·pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana (PKD 47.12.Z).

Wnioskodawca prowadzi sprzedaż towarów w modelu „dropshipping”. Model ten polega na prezentacji i sprzedaży towarów, będących pierwotnie własnością zagranicznych dostawców, mających siedzibę w państwie trzecim (dalej jako: sprzedawcy zagraniczni). Do sprzedaży Wnioskodawca wykorzystuje własne strony internetowe tworzone za pomocą zewnętrznego narzędzia (…). Wnioskodawca może również korzystać z zewnętrznych kanałów sprzedaży (zwane dalej: marketplace, przykładowo: (…)). W każdym przypadku to Wnioskodawca występuje jako sprzedawca wobec klienta, ustala cenę i przyjmuje płatność. Po otrzymaniu płatności Wnioskodawca składa zamówienie u sprzedawcy zagranicznego, wskazując dane klienta jako odbiorcy. Przedmiotem sprzedaży są w większości towary sprzedawane konsumentom – osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej i zamieszkałym w Polsce, jak również osobom mającym miejsce zamieszkania w innych państwach członkowskich. Niewykluczona jest również sprzedaż na rzecz podatników prowadzących działalność gospodarczą (B2B) zarówno krajowych, jak i mających siedzibę w innych państwach członkowskich.

Wnioskodawca prowadzi sprzedaż w następującym modelu:

1.Wnioskodawca przygotowuje i publikuje na wskazanych wcześniej kanałach sprzedażowych oferty towarów pochodzących od sprzedawców zagranicznych. Przygotowanie ofert obejmuje między innymi wybór produktów, tłumaczenie opisów, edycję zdjęć, ustalenie ceny sprzedaży.

2.Klient składa zamówienie i dokonuje zapłaty na rachunek Wnioskodawcy (płatności są obsługiwane przez operatorów płatności, na przykład (…)).

3.Po otrzymaniu płatności Wnioskodawca składa zamówienie u odpowiedniego sprzedawcy zagranicznego, przekazując dane dostawy będące adresem klienta, i dokonuje płatności na rzecz sprzedawcy zagranicznego pomniejszonej o marżę Wnioskodawcy. Wnioskodawca zamawia towary zarówno bezpośrednio od sprzedawców zagranicznych, poprzez ich strony internetowe, jak i za pomocą marketplace (…). Składając zamówienie u sprzedawcy zagranicznego, Wnioskodawca posługuje się swoimi danymi, a oprócz tego wskazuje dane adresowe klienta do wysyłki towaru.

4.Sprzedawca zagraniczny realizuje wysyłkę towarów na zlecenie Wnioskodawcy i w wykonaniu zobowiązania Wnioskodawcy wobec klienta, przy czym to Wnioskodawca decyduje o wyborze sprzedawcy. Wnioskodawca nie zawiera umów transportu, nie wybiera przewoźnika, nie ustala warunków odprawy, a jedynie przekazuje sprzedawcy zagranicznemu adres klienta. Sprzedawca zagraniczny samodzielnie organizuje wysyłkę, w tym dokonuje wyboru przewoźnika. Wysyłka rozpoczyna się na terytorium państwa trzeciego (w tym przypadku są to Chiny) i pierwsze wprowadzenie do Unii Europejskiej może nastąpić w dowolnym państwie członkowskim UE, skąd towar trafia do klienta.

5.Wnioskodawca nie magazynuje ani nie ma fizycznego kontaktu z towarem. Wnioskodawca nie pełni funkcji importera ani przedstawiciela celnego klienta; obowiązki związane z importem (jeżeli wystąpią) spoczywają na kliencie lub na sprzedawcy zagranicznym.

6.Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi marża – różnica między kwotą wpłaconą przez klienta a kwotą zapłaconą sprzedawcy zagranicznemu.

7.Wnioskodawca koordynuje reklamację i zwroty towarów od klientów. Rękojmia i obowiązki logistyczne pozostają po stronie podmiotu z kraju trzeciego, chyba że odmiennie wyniknie z indywidualnych ustaleń.

8.Wnioskodawca prowadzi ewidencję zamówień, posiada zestawienia wpłat od klientów, a od sprzedawców zagranicznych otrzymuje potwierdzenia zakupu.

Wartość pojedynczego zamówienia aktualnie nie przekracza równowartości 150 euro, chociaż Wnioskodawca nie wyklucza, że będzie sprzedawać towary o wyższej wartości.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany na potrzeby procedury IOSS. Wnioskodawca samodzielnie decyduje o asortymencie i ostatecznej cenie detalicznej, a płatność od klienta wpływa najpierw na jego rachunek bankowy.

Wnioskodawca nie zajmuje się organizacją transportu, nie dokonuje zgłoszenia celnego ani nie występuje jako przedstawiciel klienta. Wnioskodawca informuje zagranicznych sprzedawców o tym, że to nie On jest ostatecznym nabywcą towarów.

Wnioskodawca w ramach złożonego wniosku chce zapytać o dwie sytuacje:

1.Wariant 1 – jako importer w deklaracji celnej wskazany jest klient końcowy;

2.Wariant 2 – sprzedawca zagraniczny w pełni zajmuje się odprawą celną, w tym wskazuje siebie jako importera towarów na terenie Unii Europejskiej.

Obecnie to Polska jest państwem przeznaczenia oraz krajem importu, ale Wnioskodawca nie wyklucza, że dostawy będą realizowane również do klientów w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej. W przypadku klientów z miejscem zamieszkania poza Polską, kraj przeznaczenia oraz kraj importu mogą się od siebie różnić.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.Jakie podmioty biorą udział w opisanej we wniosku transakcji, czy są to: sprzedawcy z Chin, Pan oraz ostateczni klienci? Jeśli nie, to proszę wymienić podmioty biorące udział w transakcji i wskazać jaką rolę pełnią.

Odpowiedź:

2.Czy klienci zlecają Panu jakie konkretne towary chcieliby nabyć, czy też klienci mogą zakupić jedynie towar, który został już zamieszczony w Pana sklepie internetowym?

Odpowiedź:

3.Czy sprzedawcy mają prawo do dokonywania zmian w opisie towarów zamieszczonych w Pana sklepie internetowym lub do jakiejkolwiek ingerencji po umieszczeniu towaru w sklepie internetowym?

Odpowiedź:

4.W jaki sposób Pana klienci reklamują uszkodzony towar? W jaki sposób odbywa się rozpatrzenie reklamacji? Czy klient składa reklamację na uszkodzony towar do Pana? Proszę krótko opisać ten proces?

Odpowiedź:

5.Kto jest stroną w przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej na odległość, Pan czy sprzedawca? W przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość, to czy jest Pan zobowiązany do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu towaru? Jeśli nie, to proszę wskazać kto dokonuje zwrotu tej kwoty i w jaki sposób się to odbywa.

Odpowiedź:

Pytania

1.Czy w przedstawionym modelu sprzedaży (dropshipping) w Wariancie 1, w którym towary są wysyłane z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do klienta na terytorium Unii Europejskiej, a podatnikiem z tytułu importu (dokonującym odprawy celnej) jest klient końcowy, miejscem dostawy towarów dokonywanej przez Wnioskodawcę jest terytorium państwa trzeciego (miejsce rozpoczęcia wysyłki), a w konsekwencji dostawa ta nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce?

2.Czy w przedstawionym modelu sprzedaży (dropshipping) w Wariancie 2, w którym towary są wysyłane z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do klienta na terytorium Unii Europejskiej, a podatnikiem z tytułu importu (dokonującym odprawy celnej) jest sprzedawca zagraniczny, miejscem dostawy towarów dokonywanej przez Wnioskodawcę jest miejsce zakończenia wysyłki, a w konsekwencji dostawa ta podlega opodatkowaniu na terytorium Unii Europejskiej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro w Wariancie 1 towary są wysyłane z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do klienta, a podatnikiem z tytułu importu towarów jest klient końcowy, miejscem dostawy towarów jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium państwa trzeciego. Tym samym, dostawa towarów nie podlega opodatkowaniu na terytorium Unii Europejskiej, w tym nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro w Wariancie 2 towary są wysyłane z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do klienta, a podatnikiem z tytułu importu towarów jest sprzedawca zagraniczny, miejscem dostawy towarów jest miejsce zakończenia wysyłki. W przypadku, gdy towar ostatecznie zostanie wysłany do klienta końcowego w Polsce, dostawa realizowana przez Wnioskodawcę będzie opodatkowana w Polsce.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Sformułowanie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” odnosi się do takiej czynności, która pozwala nabywcy faktycznie traktować towar jak swój. Kluczowe jest więc uzyskanie możliwości swobodnego dysponowania towarem, np. jego dalszej sprzedaży, a nie formalne przeniesienie prawa własności. Istota dostawy towarów nie polega bowiem na przekazaniu własności, dlatego zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie należy utożsamiać z „prawem własności”. Dodatkowo przejście tzw. własności ekonomicznej może nastąpić bez równoczesnego przejścia własności prawnej, ponieważ „dostawa towarów” obejmuje także sytuacje inne niż samo zbycie prawa własności rzeczy.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Niego na rzecz klientów należy kwalifikować jako odpłatną dostawę towarów. Z perspektywy ekonomicznej oraz funkcjonalnej istotą realizowanych transakcji jest bowiem nabycie przez klienta konkretnego, oznaczonego towaru, oferowanego przez Wnioskodawcę za pośrednictwem infrastruktury sprzedażowej. To właśnie towar – a nie sam proces pośrednictwa, obsługi zamówienia czy płatności – stanowi dla klienta zasadniczy cel zawieranej transakcji.

Podejmowane przez Wnioskodawcę czynności organizacyjne, takie jak prezentacja oferty, przyjmowanie zamówień, obsługa płatności, przekazywanie danych do realizacji wysyłki czy kontakt z dostawcą, mają charakter pomocniczy i służą wyłącznie umożliwieniu skutecznej realizacji dostawy towaru do ostatecznego nabywcy. Czynności te nie mają dla klienta samodzielnej wartości użytkowej i nie stanowią odrębnego świadczenia, które mogłoby być uznane za cel sam w sobie. Klient, składając zamówienie, działa z zamiarem nabycia określonego produktu i oczekuje jego dostarczenia, a nie wykonania na jego rzecz usługi o charakterze niematerialnym. W konsekwencji całość działań podejmowanych przez Wnioskodawcę podporządkowana jest realizacji jednego zasadniczego świadczenia, jakim jest dostawa towaru.

Jednocześnie należy podkreślić, że w ramach przyjętego modelu sprzedaży Wnioskodawca występuje we własnym imieniu wobec klienta, ustala warunki sprzedaży, w tym cenę towaru, oraz ponosi odpowiedzialność względem klienta za realizację zamówienia, w szczególności w zakresie odstąpienia od umowy lub reklamacji. W efekcie to Wnioskodawca przenosi na klienta prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, niezależnie od faktu, że nie dochodzi do fizycznego objęcia towaru w posiadanie przez Wnioskodawcę.

Moment przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje w związku z wysyłką towaru do klienta, realizowaną na podstawie przekazanych przez Wnioskodawcę danych i wytycznych niezbędnych do dokonania tej wysyłki. Brak fizycznego kontaktu z towarem po stronie Wnioskodawcy nie wyklucza uznania, że dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, skoro Wnioskodawca posiada faktyczną możliwość decydowania o sprzedaży towaru oraz o warunkach jego dostawy do klienta.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 kwietnia 2025 r. o nr 0111-KDIB3-3.4012.16.2025.2.AW, organ wskazał, że w zbliżonym modelu sprzedaży typu dropshipping, w którym podatnik:

·samodzielnie decyduje o asortymencie oferowanych towarów,

·ustala ostateczną cenę sprzedaży,

·przyjmuje płatność od klienta na własny rachunek,

·koordynuje proces reklamacji i zwrotów,

·oraz ponosi odpowiedzialność wobec klienta za realizację zamówienia,

należy uznać, że podatnik ten posiada ekonomiczne władztwo nad towarem i przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarem jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, mimo braku fizycznego kontaktu z towarem.

Organ jednoznacznie podkreślił, że kwalifikacja świadczenia jako dostawy towarów nie jest uzależniona od cywilnoprawnego przeniesienia własności ani od treści regulaminów sprzedaży, lecz od rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych i zakresu decyzyjności podatnika.

Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.546.2025.2.RST:

„Czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności wypełniają znamiona handlu towarami. Należy zauważyć, że przedmiotem nabycia przez klientów są konkretne towary oferowane przez Pana w sklepach internetowych, zatem posiada Pan władztwo ekonomiczne nad tymi towarami i praktyczną możliwość dysponowania nimi jak właściciel. Bowiem to wyłącznie Pan decyduje o tym jakie towary umieszczane są na stronie. (...) choć nie ma Pan fizycznego kontaktu z towarem, który jest dostarczany bezpośrednio od Sprzedawcy do Klienta, co jednak istotne, posiada Pan prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, ponieważ posiada Pan praktyczną możliwość dysponowania towarami oferowanymi na stronie internetowej i możliwość oferowania towarów do sprzedaży. Tym samym przenosi Pan prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i w konsekwencji transakcja realizowana przez Pana wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy”.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. W myśl pkt 3, przy towarach niewysyłanych ani nietransportowanych – miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

W przypadku tzw. dostaw łańcuchowych, to znaczy, gdy dane towary są przedmiotem kilku dostaw, a fizycznie zostają przemieszczone od pierwszego dostawcy do ostatniego nabywcy, przepisy ustalają specjalne zasady ustalania miejsca dokonania dostawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie. Zasady przyporządkowywania wysyłki lub transportu wskazano w ust. 2a-4:

2a.W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.

2b.W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.

2c.W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.

2d.Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.

2e.W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

1) pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

2)ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.

3.W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2)następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

4.W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Choć art. 22 ust. 2a i 2e w brzmieniu literalnym odnoszą się do sytuacji, w których towary są wysyłane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego, przepisy te odzwierciedlają ogólną technikę i logikę transakcji łańcuchowych: wskazują, jak identyfikować dostawę, do której należy przypisać transport, w zależności od tego, który uczestnik łańcucha faktycznie realizuje wysyłkę lub transport (pierwszy dostawca, podmiot pośredniczący, ostatni nabywca). Cytowane regulacje:

1)wprowadzają reguły przyporządkowania transportu w transakcji łańcuchowej (określenie, która dostawa jest „ruchoma”), a mechanizm ten jest niezależny od kierunku fizycznego przemieszczenia;

2)w art. 22 ust. 3 ustawy używają pojęć „dostawy poprzedzającej” i „następującej po” transporcie, co potwierdza, że ustawodawca operuje logiką sekwencji w łańcuchu, a nie tylko kierunkiem geograficznym.

Przy wykładni przepisów krajowych należy uwzględniać ich funkcję i cel – zapewnienie jednolitego ustalenia miejsca opodatkowania w łańcuchu, tj. uniknięcie sytuacji, w której dwie dostawy byłyby traktowane jako „ruchome” albo żadna z dostaw nie byłaby powiązana z transportem.

W konsekwencji, mimo że literalne brzmienie niektórych przepisów wskazuje konkretny kierunek przemieszczenia (z terytorium kraju do państwa trzeciego), zawarta w nich reguła przypisania transportu może być wykorzystana w analizie transakcji łańcuchowych również w układzie odwrotnym jako odpowiednik tej samej zasady systemowej.

Uzasadnienie do pytania 1

Z perspektywy niniejszej sprawy szczególnie istotny jest art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym dostawę towarów, która poprzedza wysyłkę lub transport, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu. W ocenie Wnioskodawcy przepis ten znajduje zastosowanie do dostawy realizowanej przez Wnioskodawcę na rzecz klienta końcowego, ponieważ w przedstawionym modelu to klient końcowy jest importerem, tj. podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu.

W przypadku, gdy import oraz transport z państwa trzeciego są realizowane przez ostatniego nabywcę, ustawodawca nakazuje przyporządkować wysyłkę lub transport dostawie dokonanej do tego nabywcy. W konsekwencji dostawa na rzecz klienta końcowego stanowi w transakcji łańcuchowej tę dostawę, z którą związane jest przemieszczenie towaru (tzw. dostawę „ruchomą”), natomiast poprzedzające ją dostawy w łańcuchu nie są dostawami, do których przypisuje się transport.

W niniejszej sprawie rola klienta jako importera nie ma charakteru wyłącznie formalnego. Klient końcowy jest bowiem stroną, na której ciążą skutki importu, a dostarczenie towaru do Polski następuje w celu realizacji dostawy właśnie na jego rzecz. Oznacza to, że wysyłka/transport są funkcjonalnie i prawnie powiązane z dostawą realizowaną do klienta końcowego.

Dostawa dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz klienta końcowego – jako dostawa, do której przyporządkowany jest transport realizowany przez importera będącego ostatnim nabywcą – stanowi dostawę, która poprzedza wysyłkę/transport w rozumieniu art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy. Wynika to z faktu, że realizacja wysyłki lub transportu następuje dopiero w momencie importu, który jest ostatnim elementem realizowanego łańcucha dostaw. Przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na klienta końcowego następuje jeszcze przed czynnościami importowymi. W ten sposób to właśnie klient końcowy może występować jako importer.

W konsekwencji dostawa realizowana przez Wnioskodawcę następuje przed fizycznym rozpoczęciem transportu towarów – uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki towarów, tj. w państwie trzecim, z którego towary są wysyłane.

W analizowanym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawca nie jest podatnikiem z tytułu importu towarów. Importu dokonuje ostateczny nabywca, a Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszeń celnych ani nie rozlicza podatku VAT z tytułu importu. Ta wykładnia znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.16.2025.2.AW, w której organ uznał, że w przypadku transakcji łańcuchowej obejmującej dostawę towarów wysyłanych z państwa trzeciego bezpośrednio do konsumenta w Unii Europejskiej, jeżeli importerem towarów jest ostateczny nabywca, a podatnik dokonujący sprzedaży:

·nie dokonuje zgłoszeń celnych,

·nie występuje jako przedstawiciel celny,

·nie rozlicza podatku VAT z tytułu importu,

to dostawa realizowana przez tego podatnika na rzecz klienta końcowego stanowi dostawę dokonaną przed importem, której miejscem opodatkowania – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – jest terytorium państwa trzeciego, z którego rozpoczyna się wysyłka towarów. Organ wyraźnie wskazał, że w takiej konfiguracji art. 22 ust. 4 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania, ponieważ podatnikiem z tytułu importu nie jest podmiot dokonujący sprzedaży w łańcuchu.

Tożsame stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w poniższych interpretacjach:

·interpretacji z dnia 3 lutego 2026 r. o nr. 0112-KDIL1-3.4012.899.2025.2.KK:

„Zatem należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tę zaangażowane są trzy następujące podmioty: chiński Sprzedawca sprzedający towary przez platformę sprzedażową, Pan jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą oraz ostateczni Klienci (konsumenci). Zamawia Pan towar u dostawcy poprzez platformę sprzedażową, a towar wysyłany jest bezpośrednio z kraju trzeciego od chińskiego Sprzedawcy do ostatecznego Klienta w łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją, w której można mówić o relacji chińskiego Sprzedawcy (dostawcy) dokonującego sprzedaży na rzecz Pana (B2B), a Panem dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego Klienta (B2C), a więc jest to relacja B2B2C.

Wskazał Pan we wniosku, że nie pełni Pan roli importera. Importerem jest ostateczny Klient. A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sam Pan wskazał, jest ostateczny odbiorca nabywający od Pana towar to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz tego Klienta, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz Klientów nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski”.

·interpretacji z dnia 3 grudnia 2025 r. o nr. 0114-KDIP1-2.4012.651.2025.2.RST:

„Dodatkowo wskazał Pan, że nie jest Pan importerem towaru ani na terytorium Polski ani też na terytorium innego państwa członkowskiego UE, nie dokonuje Pan zgłoszenia celnego ani nie występuje jako przedstawiciel Klienta w rozumieniu przepisów celnych ani w charakterze przedstawiciela bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z dokonaniem formalności importowych nie spoczywają na Wnioskodawcy. Importerem jest ostateczny Klient. A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sam Pan wskazał, jest ostateczny odbiorca nabywający od Pana towar to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz tego Klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz Klientów niezależnie od państwa importu nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski”.

·interpretacji z dnia 23 października 2025 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.546.2025.2.RST:

„A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sam Pan wskazał, jest ostateczny odbiorca nabywający od Pana towar to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz tego Klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz klientów niezależnie od państwa importu nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski”.

A także:

·interpretacja z dnia 22 stycznia 2026 r. o nr. 0113-KDIPT1-2.4012.1151.2025.2.PRP,

·interpretacja z dnia 21 listopada 2025 r. o nr. 0114-KDIP1-2.4012.594.2025.2.RST,

·interpretacja z dnia 16 kwietnia 2025 r. o nr. 0114-KDIP1-2.4012.690.2024.2.GK,

·interpretacja z dnia 19 listopada 2024 r. o nr. 0114-KDIP1-2.4012.443.2024.2.RST.

Uzasadnienie do pytania 2

W Wariancie 2 również dochodzi do transakcji łańcuchowej, w ramach której te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw, natomiast ich fizyczne przemieszczenie następuje jednokrotnie: z państwa trzeciego bezpośrednio do ostatecznego miejsca przeznaczenia. Jednocześnie – co ma znaczenie rozstrzygające – podatnikiem z tytułu importu (importerem) jest pierwszy podmiot w łańcuchu, tj. sprzedawca zagraniczny.

W takim układzie zastosowanie znajduje art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, który wprowadza szczególną regułę ustalania miejsca opodatkowania w sytuacji, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru, a towar jest importowany. Przepis ten wyraża zasadę, że w łańcuchu dostaw, w którym występuje import, dostawa realizowana przez importera ma miejsce na terytorium tego kraju, w którym następuje odprawa importowa. Wynika to z funkcji art. 22 ust. 4 – ma on zapewnić, aby dostawa realizowana po dopuszczeniu towaru do obrotu była opodatkowana w tym państwie, w którym towar wchodzi do obrotu gospodarczego.

Skoro zatem podmiot pierwszy w łańcuchu jest importerem, to dokonuje on importu towarów do Polski, a następnie realizuje sprzedaż towarów już na terytorium kraju. W konsekwencji dostawa następująca wraz z importem (tj. dostawa wykonywana po dopuszczeniu do obrotu w Polsce) podlega opodatkowaniu w państwie importu, czyli w Polsce.

W analizowanej sprawie organizacją transportu zajmuje się pierwszy podmiot w łańcuchu, czyli sprzedawca zagraniczny. Zatem to dostawa realizowana przez sprzedawcę zagranicznego do Wnioskodawcy jest dostawą ruchomą. Jednak z uwagi na art. 22 ust. 4 należy przyjąć domniemanie, że dla tej dostawy ruchomej miejscem dostawy jest kraj importu. W konsekwencji druga dostawa, realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klienta końcowego, będzie dostawą nieruchomą następującą po imporcie, mimo że faktycznie prawo do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel zostaje przekazane klientowi końcowemu jeszcze przed fizycznym rozpoczęciem wysyłki.

Jak stanowi ust. 3, jeżeli dostawa towarów następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się ją za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów. Tak też jest w tym przypadku, gdyż to do pierwszej dostawy (między sprzedawcą zagranicznym a Wnioskodawcą) przyporządkowany jest transport. Oznacza to, że zgodnie z domniemaniem wynikającym z przywołanego przepisu, każda kolejna dostawa musi następować już po transporcie towarów.

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 3, taka dostawa nieruchoma jest opodatkowana w miejscu, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Takie rozumowanie jest zgodne z Dyrektywą 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („Dyrektywa VAT”). W artykule 32 Dyrektywy VAT wskazano, że:

„W przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub nabywcę lub też osobę trzecią, za miejsce dostawy uznaje się miejsce, w którym znajdują się towary w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy.

Jednak w przypadku, gdy miejsce rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów znajduje się na terytorium trzecim lub w państwie trzecim, uznaje się, że zarówno miejsce dostawy dokonywanej przez importera wskazanego lub uznanego zgodnie z art. 201 za osobę zobowiązaną do zapłaty VAT, jak i miejsce każdej kolejnej dostawy znajduje się w państwie członkowskim importu towarów”.

Powyższy tok rozumowania znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji z dnia 4 grudnia 2024 r. o nr. 0114-KDIP1-2.4012.491.2024.2.RST:

„W sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu importu towarów będzie klient kupujący od Państwa Spółki towar to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Spółkę na rzecz tego klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Państwa Spółkę na rzecz klientów (...)

Jednak w uzupełnieniu wniosku ostatecznie wskazali Państwo, że to sprzedawcy z krajów azjatyckich są importerami towarów i z tego tytułu rozliczają podatek. Zatem w sytuacji gdy importerem towaru jest chiński sprzedawca transakcja dokonana przez chińskiego sprzedawcę na Państwa rzecz podlega opodatkowaniu na terytorium Polski stosownie do ww. art. 22 ust. 4 ustawy. Jak już wskazano, przepis ten ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.

W przedmiotowym przypadku jak już ustaliłem transakcja między podmiotami biorącymi udział w sprzedaży towarów jest dostawą w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Skoro chiński sprzedawca, jak Państwo wskazali, jest importerem towarów, to importując ten towar dokonuje sprzedaży po zaimportowaniu na terytorium Polski na Państwa rzecz. Importu, a później sprzedaży chiński sprzedawca dokonuje na rzecz Spółki, a Spółka odsprzedaje ten towar na rzecz ostatecznego klienta w Polsce. Powyższe oznacza, że dostawa dokonana przez Państwa na rzecz ostatecznego klienta jest w analizowanym przypadku dostawą towarów niewysyłanych i nietransportowanych (tzw. dostawa nieruchoma) opodatkowaną w miejscu w którym towary znajdują się w momencie dostawy (art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy). Będzie to zatem transakcja krajowa również opodatkowana w Polsce”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy:

·jeżeli importerem jest klient końcowy, dostawa realizowana przez Wnioskodawcę na jego rzecz ma miejsce zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, tj. na terytorium państwa trzeciego;

·jeżeli importerem jest sprzedawca zagraniczny, dostawa realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz klienta końcowego ma miejsce zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 w zw. z ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, tj. na terytorium państwa zakończenia wysyłki lub transportu towarów, gdzie towary znajdują się w momencie dostawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:

Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu, czy stosunek prawny, w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 5a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu od wartości dodanej (Dz. U. UE L 77 z 23 marca 2011, s. 1, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie 282/2011”):

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako czynny podatnik VAT, posiada Pan również aktywny status VAT UE. Zajmuje się Pan sprzedażą towarów w modelu określanym jako „dropshipping”. Model ten polega na prezentacji i sprzedaży towarów, będących pierwotnie własnością zagranicznych dostawców, mających siedzibę w państwie trzecim (dalej jako: sprzedawcy zagraniczni). Do sprzedaży wykorzystuje Pan własne strony internetowe tworzone za pomocą zewnętrznego narzędzia (…). Może Pan również korzystać z zewnętrznych kanałów sprzedaży (zwane dalej: marketplace, przykładowo: (…)). W każdym przypadku to Pan występuje jako sprzedawca wobec klienta, ustala cenę i przyjmuje płatność. Prowadzi Pan sprzedaż w następującym modelu:

1.Przygotowuje i publikuje Pan na wskazanych wcześniej kanałach sprzedażowych oferty towarów pochodzących od sprzedawców zagranicznych. Przygotowanie ofert obejmuje między innymi wybór produktów, tłumaczenie opisów, edycję zdjęć, ustalenie ceny sprzedaży.

2.Klient składa zamówienie i dokonuje zapłaty na Pana rachunek (płatności są obsługiwane przez operatorów płatności, na przykład (…)).

3.Po otrzymaniu płatności składa Pan zamówienie u odpowiedniego sprzedawcy zagranicznego, przekazując dane dostawy będące adresem klienta i dokonuje płatności na rzecz sprzedawcy zagranicznego pomniejszonej o Pana marżę. Zamawia Pan towary zarówno bezpośrednio od sprzedawców zagranicznych, poprzez ich strony internetowe, jak i za pomocą marketplace (…). Składając zamówienie u sprzedawcy zagranicznego, posługuje się Pan swoimi danymi, a oprócz tego wskazuje dane adresowe klienta do wysyłki towaru.

4.Sprzedawca zagraniczny realizuje wysyłkę towarów na Pana zlecenie i w wykonaniu Pana zobowiązania wobec klienta, przy czym to Pan decyduje o wyborze sprzedawcy. Nie zawiera Pan umów transportu, nie wybiera przewoźnika, nie ustala warunków odprawy, a jedynie przekazuje sprzedawcy zagranicznemu adres klienta. Sprzedawca zagraniczny samodzielnie organizuje wysyłkę, w tym dokonuje wyboru przewoźnika. Wysyłka rozpoczyna się na terytorium państwa trzeciego (w tym przypadku są to Chiny) i pierwsze wprowadzenie do Unii Europejskiej może nastąpić w dowolnym państwie członkowskim UE, skąd towar trafia do klienta.

5.Nie magazynuje Pan ani nie ma fizycznego kontaktu z towarem. Nie pełni Pan funkcji importera ani przedstawiciela celnego klienta; obowiązki związane z importem (jeżeli wystąpią) spoczywają na kliencie lub na sprzedawcy zagranicznym.

6.Pana wynagrodzenie stanowi marża – różnica między kwotą wpłaconą przez klienta a kwotą zapłaconą sprzedawcy zagranicznemu.

7.Koordynuje Pan reklamację i zwroty towarów od klientów. Rękojmia i obowiązki logistyczne pozostają po stronie podmiotu z kraju trzeciego, chyba że odmiennie wyniknie z indywidualnych ustaleń.

8.Prowadzi Pan ewidencję zamówień, posiada zestawienia wpłat od klientów, a od sprzedawców zagranicznych otrzymuje potwierdzenia zakupu.

Nie zajmuje się Pan organizacją transportu, nie dokonuje zgłoszenia celnego ani nie występuje jako przedstawiciel klienta.

W opisanej transakcji udział biorą: sprzedawca zagraniczny z państwa trzeciego (Chiny), Pan oraz klient końcowy.

Klienci nie zlecają zakupu dowolnego, konkretnego towaru poza ofertą. Mogą nabyć tylko towar, który został wcześniej wybrany i zamieszczony w sklepie internetowym lub na platformie sprzedażowej przez Pana.

Sprzedawcy zagraniczni nie mają prawa ingerować w opisy ofert zamieszczonych w Pana sklepie. To Pan samodzielnie tworzy i zarządza treścią ofert, w tym opisem, zdjęciami i ceną.

Klient składa reklamację bezpośrednio do Pana. Stroną umowy przy odstąpieniu od umowy zawartej na odległość jest Pan, a nie sprzedawca z Chin.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym modelu sprzedaży (dropshipping) w Wariancie 1, w którym towary są wysyłane z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do klienta na terytorium Unii Europejskiej, a podatnikiem z tytułu importu (dokonującym odprawy celnej) jest klient końcowy, miejscem dostawy towarów dokonywanej przez Wnioskodawcę jest terytorium państwa trzeciego (miejsce rozpoczęcia wysyłki), a w konsekwencji dostawa ta nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Aby odpowiedzieć na Pana wątpliwości odnośnie miejsca opodatkowania transakcji w której Pan uczestniczy, należy w pierwszej kolejności ustalić jaki jest to rodzaj transakcji, tj. określić czy realizuje Pan świadczenie usług czy dostawę towarów.

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.

Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

Transakcja opisana we wniosku wpisuje się w dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności wypełniają znamiona handlu towarami. Należy zauważyć, że przedmiotem nabycia przez Klientów są konkretne towary oferowane w Pana sklepie internetowym, zatem posiada Pan władztwo ekonomiczne nad tymi towarami i praktyczną możliwość dysponowania nimi jak właściciel. Bowiem to Pan wyszukuje i decyduje jakie towary zostaną zaoferowane do sprzedaży w Pana sklepie internetowym. Klienci mogą zakupić jedynie towar, który został już zamieszczony w Pana sklepie. Dodatkowo Sprzedawcy z Chin nie ingerują w opisy towarów w Pana sklepie internetowym, ani nie dokonują żadnych zmian. Za opis towarów zamieszczony w sklepie internetowym odpowiada wyłącznie Pan. Klienci przekazują środki pieniężne na rachunek operatora płatności, skąd kwoty są transferowane na Pana konto bankowe. Klient składa reklamacje bezpośrednio do Pana. Jest Pan również stroną umowy przy odstąpieniu od umowy zawartej na odległość. Zatem, mając na uwadze powyższe okoliczności należy uznać, że posiada Pan ekonomiczne władztwo nad towarami sprzedawanymi w swoim sklepie internetowym.

Mając na względzie okoliczności niniejszej sprawy w tym fakt, że efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar w postaci produktu prezentowanego w Pana sklepie internetowym, który w takiej postaci jest dostarczany bezpośrednio Klientom (ostatecznym nabywcom), a Pan w ramach transakcji przenosi na Klienta prawo do dysponowania towarem jak właściciel, świadczenie stanowi dla celów podatku od towarów i usług dostawę towarów. Czynności podejmowane przez Pana w celu zrealizowania zamówienia nie stanowią dla Klientów celu samego w sobie, Klient jest zainteresowany nabyciem konkretnego produktu prezentowanego na Pana stronie internetowej.

Jak już powyżej wskazałem, pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Zatem, chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość dysponowania towarem w postaci np. jego sprzedaży, a nie rozporządzania nim w sensie prawnym. Co ważne, istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”. Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. Zatem, skoro to Pan decyduje jakie towary są oferowane w Pana sklepie internetowym, przygotowuje i publikuje Pan ofertę towarów pochodzących od sprzedawców z Chin, decyduje za jaką cenę towary zostaną zaoferowane do sprzedaży w sklepie internetowym i zapłata za towar trafia na Pana konto bankowe oraz jest Pan stroną umowy w przypadku odstąpienia Klienta od umowy i dokonuje zwrotu środków do klienta, a dodatkowo przyjmuje Pan reklamacje od Klienta, to realizowane świadczenie należy uznać za dostawę towarów dokonaną przez Pana na rzecz Klientów. Z opisu sprawy wynika, że ma Pan możliwość dysponowania rzeczą pomimo braku fizycznego kontaktu z towarem i dokonuje Pan sprzedaży (przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel) na rzecz Klientów końcowych.

Tym samym, odnosząc się do wątpliwości w zakresie miejsca opodatkowania realizowanych przez Pana transakcji należy wskazać, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:

W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:

W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:

Według art. 22 ust. 3b ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).

Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:

Jak wynika z okoliczności sprawy Klienci (osoby fizycznie nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski) zamawiają od Pana towar. Jednak w chwili przyjęcia zamówienia nie posiada Pan danego towaru i zamawia go u sprzedawców z Chin. Dokonuje więc Pan zamówienia u chińskiego sprzedawcy i zleca też temu sprzedawcy wysłanie towaru bezpośrednio na adres Klienta. Zatem należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tę zaangażowane są trzy następujące podmioty: chiński sprzedawca sprzedający towary przez platformę sprzedażową, Pan jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą oraz ostateczni Klienci (konsumenci). Zamawia Pan towar u dostawcy poprzez platformę sprzedażową, a towar wysyłany jest bezpośrednio z kraju trzeciego od chińskiego sprzedawcy do ostatecznego Klienta w łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją, w której można mówić o relacji chińskiego Sprzedawcy (dostawcy) dokonującego sprzedaży na Pana rzecz (B2B), następnie Panem dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego Klienta (B2C), a więc jest to relacja B2B2C.

Wskazał Pan we wniosku, że w Wariancie 1 jako importer w deklaracji celnej wskazany jest klient końcowy. A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sam Pan wskazał, jest ostateczny odbiorca nabywający od Pana towar, to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz tego Klienta, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz Klientów nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

Podsumowując, w przedstawionym modelu sprzedaży (dropshipping) w Wariancie 1, w którym towary są wysyłane z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do Klienta na terytorium Unii Europejskiej, a podatnikiem z tytułu importu (dokonującym odprawy celnej) jest Klient końcowy, miejscem dostawy towarów dokonywanej przez Pana jest terytorium państwa trzeciego (miejsce rozpoczęcia wysyłki), a w konsekwencji dostawa ta nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności ma Pan wątpliwości, czy w przedstawionym modelu sprzedaży (dropshipping) w Wariancie 2, w którym towary są wysyłane z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do Klienta na terytorium Unii Europejskiej, a podatnikiem z tytułu importu (dokonującym odprawy celnej) jest sprzedawca zagraniczny, miejscem dostawy towarów dokonywanej przez Pana jest miejsce zakończenia wysyłki, a w konsekwencji dostawa ta podlega opodatkowaniu na terytorium Unii Europejskiej.

W przedmiotowej sprawie istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji jest podatnikiem z tytułu importu towarów. W sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu importu towarów będzie Klient kupujący od Pana towar to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz tego Klienta, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, jak wskazałem wyżej, będzie miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego.

Natomiast w Wariancie 2 wskazał Pan, że to sprzedawca zagraniczny w pełni zajmuje się odprawą celną, w tym wskazuje siebie jako importera towarów na terenie Unii Europejskiej. Zatem w sytuacji gdy importerem towaru jest chiński sprzedawca, transakcja dokonana przez chińskiego sprzedawcę na Pana rzecz podlega opodatkowaniu na terytorium Polski stosownie do ww. art. 22 ust. 4 ustawy. Jak już wskazano, przepis ten ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT. W przedmiotowym przypadku jak już ustaliłem, transakcja między podmiotami biorącymi udział w sprzedaży towarów jest dostawą w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Obecnie, jak Pan wskazał, to Polska jest państwem przeznaczenia oraz krajem importu. Skoro chiński sprzedawca jest importerem towarów, to importując ten towar dokonuje sprzedaży po zaimportowaniu na terytorium Polski na Pana rzecz. Importu, a później sprzedaży chiński sprzedawca dokonuje na Pana rzecz, a Pan odsprzedaje ten towar na rzecz ostatecznego Klienta w Polsce. Powyższe oznacza, że dostawa dokonana przez Pana na rzecz ostatecznego Klienta jest w analizowanym przypadku dostawą towarów niewysyłanych i nietransportowanych (tzw. dostawa nieruchoma) opodatkowaną w miejscu, w którym towary znajdują się w momencie dostawy (art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy). Będzie to zatem transakcja krajowa opodatkowana w Polsce.

Tym samym, w przedstawionym modelu sprzedaży (dropshipping) w Wariancie 2, w którym towary są wysyłane z terytorium państwa trzeciego bezpośrednio do Klienta na terytorium Polski, a podatnikiem z tytułu importu (dokonującym odprawy celnej) jest sprzedawca zagraniczny, miejscem dostawy towarów dokonywanej przez Pana jest miejsce zakończenia wysyłki, a w konsekwencji dostawa ta podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.