Interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.171.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismem z 1 kwietnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca przeprowadził się do Polski z Republiki Południowej Afryki 18 stycznia 2026 roku. Jego małżonka planuje przyjazd do Polski przy najbliższej nadarzającej się okazji po uzyskaniu odpowiedniej wizy – przy czym jej przyjazd nastąpi w pierwszej połowie 2026 roku.

Wnioskodawca deklaruje zamiar stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trakcie najbliższych kilku lat kalendarzowych, przy czym w każdym z tych lat planuje przebywać w Polsce przez okres przekraczający 183 dni. W rezultacie, na moment złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca zakłada, że od momentu przeprowadzki do Polski (a najpóźniej od momentu przeprowadzki jego małżonki do Polski) będzie posiadał status polskiego rezydenta podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 poz. 163 z późn. zm.).

Wnioskodawca jest specjalistą w zakresie nadzoru oraz realizacji zaawansowanych projektów infrastrukturalnych dla (...) i posiada wieloletnie doświadczenie w tym zakresie. Wnioskodawca ma zostać zaangażowany w proces uruchomienia projektu (...) przez X Sp. z o.o. („Usługobiorca”) prowadzącą przygotowania do (...). W ramach tego zaangażowania, Wnioskodawca będzie świadczył usługi polegające na realizacji oraz nadzorze projektu infrastrukturalnego obejmującego uruchomienie (...). Usługi te będą wykonywane przez Wnioskodawcę w sposób niezależny, na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług („Umowa”) realizowanej w ramach założonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca planuje rozpoczęcie świadczenia usług w ramach Umowy w dniu 1 marca 2026 roku.

Na dzień składania niniejszego wniosku Wnioskodawca nie ma innych usługobiorców dla swojej działalności gospodarczej, natomiast nie wyklucza pozyskania i posiadania takich w przyszłości.

Na podstawie Umowy, Wnioskodawca będzie objęty następującym zakresem obowiązków i odpowiedzialności względem Usługobiorcy:

1.koordynacja i nadzór w zakresie rozwoju projektu (...) pod roboczą nazwą „(...)”:

·koordynacja i rozwój projektu od etapu wstępnego studium wykonalności poprzez całe studium wykonalności,

·nadzór nad procesami uzyskiwania niezbędnych pozwoleń oraz przygotowania do finansowania i rozpoczęcia budowy - zgodnie ze strategią i celami zatwierdzonymi przez Usługobiorcę.

2.Monitorowanie realizacji badań technicznych:

·kierowanie oraz nadzór nad planowaniem i realizacją wstępnego studium wykonalności oraz dalszych badań technicznych i ekonomicznych, zapewniając solidne, możliwe do sfinansowania rezultaty, realizowane terminowo i w ramach zatwierdzonych budżetów.

3.Nadzór nad procedurami regulacyjnymi oraz procedurami związanymi z wydawaniem pozwoleń.

·nadzór i koordynacja wszystkich działań projektowych związanych z polskimi procedurami administracyjnymi i regulacyjnymi, w tym (...) oraz oceną oddziaływania na środowisko (OOŚ), zapewniając spójność pomiędzy badaniami technicznymi, dokumentacją składaną do organów regulacyjnych i wymaganiami interesariuszy.

4.Współpraca z zewnętrznymi firmami oraz konsultantami zaangażowanymi w realizację projektu:

·współpraca z innymi kontrahentami zaangażowanymi w projekt – w tym: zewnętrznymi firmami inżynieryjnymi, technicznymi, środowiskowymi oraz wyspecjalizowanymi konsultantami,

·koordynacja prac zewnętrznych firm oraz konsultantów, monitorowanie jakości dostarczanych przez nich usług oraz kontrola kosztów związanych z tymi usługami.

5.Przygotowanie harmonogramu oraz struktury kosztowej projektu:

·opracowanie, utrzymanie oraz zarządzanie zintegrowanym harmonogramem głównym projektu oraz jego strukturą kosztową,

·identyfikacja najważniejszych działań do realizacji w ramach projektu.

6.Zarządzanie ryzykiem projektowym:

·wczesna identyfikacja, ocena oraz zarządzanie ryzykiem technicznym, ryzykiem związanym z procedurą uzyskania pozwoleń, oraz ryzykiem związanym z ogólną realizacją projektu,

·opracowanie oraz wdrażanie strategii minimalizacji poziomu ryzyka.

7.Nadzór techniczny nad projektem:

·ustanowienie odpowiednich norm nadzoru technicznego, systemów zapewnienia jakości i ram podejmowania decyzji.

8.Wspieranie Usługobiorcy w relacjach z interesariuszami projektu:

·wspieranie współpracy Usługobiorcy z organami regulacyjnymi oraz lokalnymi i rządowymi władzami w zakresie niezbędnym do sfinalizowania projektu.

9.Raportowanie o postępach prac (na życzenie Usługobiorcy):

·przygotowywanie dla Usługobiorcy i na jego życzenie raportów o postępie prac projektowych oraz analiz i rekomendacji, w tym opracowywanie i prezentowanie materiałów dotyczących realizacji kluczowych etapów projektu.

 10.Przygotowanie projektu do fazy budowy i planowanie przejścia do jej realizacji:

·kierowanie działaniami planistycznymi związanymi z przygotowaniem projektu do fazy budowy w tym opracowanie strategii realizacji prac,

·planowanie organizacyjne oraz przygotowanie projektu do uzyskania odpowiedniego finansowania.

W kontekście powyżej wskazanego zakresu usług wynikających z Umowy, należy podkreślić, że zaangażowanie Wnioskodawcy będzie polegało na świadczeniu usług zarządzania projektem realizowanym przez Usługobiorcę, a nie na świadczeniu usług doradczych dla Usługobiorcy. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem Usługobiorcy, na rzecz którego planuje świadczyć usługi w ramach działalności gospodarczej oraz nie pełni dla Usługobiorcy żadnych innych funkcji (w tym zarządczych).

Obecnie Wnioskodawca jest w trakcie zakładania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tej działalności planuje wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 2025 poz. 843 z późn. zm.; dalej: „Ustawa o ryczałcie”).

Planowana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie będzie wykonywał wolnego zawodu według zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie, ani nie będzie świadczył usług firm centralnych (head office) w ramach świadczonych usług.

W odniesieniu do planowanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy o ryczałcie. W szczególności, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca nie będzie również uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Jednocześnie, w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie uzyskiwał przychodów wyłącznie z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, w której suma przychodów wspólników z tej działalności przekroczyła 2 000 000 euro.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, w której będzie w stanie wyodrębnić przychody uzyskane z każdego rodzaju działalności, opodatkowane rożnymi stawkami ryczałtu (jeżeli ewentualnie taka konieczność wystąpi). Usługi, które Wnioskodawca będzie świadczył w ramach swojej działalności gospodarczej (w tym - usługi będące przedmiotem Umowy), mieszczą się w grupowaniu: „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU: grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0) - zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015 poz. 1676 z późn. zm.; dalej: „Rozporządzenie PKWiU”), które ma zastosowanie do celów opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do dnia 31 grudnia 2028 r.

Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za rezultaty wykonanych usług wynikających z Umowy zgodnie z Kodeksem cywilnym oraz ponosił ogólne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca potwierdza, że został zaangażowany przez Usługobiorcę w roli koordynatora i osoby nadzorującej rozwój projektu, polegającego na przygotowaniu formalno-prawnym inwestycji do uzyskania koncesji na (...). Zakładane jest, że koncesja ta zostanie uzyskana za kilka lat, a proces samej budowy (...) będzie mógł zostać zainicjowany dopiero po uzyskaniu koncesji.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy nie będą dotyczyły:

·usług w zakresie architektury, inżynierii, opracowywania projektów inżynieryjnych, sprawowania nadzoru budowlanego;

·usług w zakresie usług mierniczych i kartograficznych;

·usług badania właściwości fizycznych, analiz chemicznych i pozostałych badań;

·usług polegających na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego (faza projektu nie będzie dotyczyła budowania obiektów budowalnych);

·usług kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczonych przez inżynierów i architektów (Wnioskodawca nie ma tytułu inżynierskiego, ani nie jest z zawodu architektem).

Ponadto, zaangażowanie Wnioskodawcy nie będzie dotyczyło fazy projektu, w której:

·faktycznie będą budowane jakiekolwiek obiekty budowlane związane z (...);

·będą wykonywane prace architektoniczne dotyczące jakichkolwiek obiektów budowlanych związanych z (...);

·organizowane będą przetargi na budowę obiektów budowlanych związanych z (...).

Nie jest na ten moment wiadomo, czy i w jaki sposób Wnioskodawca, po ukończeniu aktualnej fazy projektu, polegającej na przygotowaniu inwestycji do uzyskania koncesji, będzie zaangażowany przez Usługobiorcę w dalszych fazach projektu, które mogą już dotyczyć budowania obiektów budowlanych związanych z (...). Wnioskodawca nie posiada doświadczenia ani wiedzy pozwalającej mu na świadczenie usług zarządzania projektami budowalnymi od strony technicznej.

Wnioskodawca wyjaśnia, że rola koordynatora projektów, polegających na uzyskaniu koncesji ma charakter organizacyjny, ekspercki i prawny, a nie inżynieryjno-wykonawczy. Koordynator tego rodzaju projektów nie buduje (...), nie wykonuje projektów technicznych oraz nie pełni funkcji kierownika budowy w rozumieniu Prawa budowlanego. Celem realizowanych przez koordynatora zadań jest umożliwienie uzyskania koncesji (...) i budowy (...) w przyszłości.

Wnioskodawca podkreśla, że opisany w niniejszej odpowiedzi na wezwanie zakres obowiązków koordynatora nie wymaga posiadania uprawnień budowlanych, projektowych, architektonicznych, ani innych kwalifikacji właściwych dla zawodów technicznych regulowanych.

1.Aktualny etap inwestycji Usługobiorcy – brak koncesji na (...).

Wnioskodawca pragnie poinformować, że na dzień składania niniejszych wyjaśnień, Usługobiorca nie posiada koncesji na (...). Usługobiorca podejmuje obecnie szereg działań niezbędnych do złożenia wniosku o wydanie koncesji, zgodnie z ustawą (...). Usługobiorca znajduje się tym samym na etapie przygotowawczym, tj. podejmuje wszystkie czynności niezbędne do złożenia wniosku o wydanie koncesji, w tym opracowuje dokumentacje, prowadzi uzgodnienia oraz pozyskuje wymagane tytuły prawne i decyzje administracyjne. Działania te mają umożliwić uzyskanie koncesji (...) oraz następnie budowę (...) w przyszłości.

Wnioskodawca wskazuje, że przed rozpoczęciem jakichkolwiek prac budowlanych związanych z budową (...) oraz przed uzyskaniem koncesji na (...), Usługobiorca jest obowiązany do spełnienia licznych wymogów prawnych, w tym wykonania szeregu opracowań oraz uzyskania niezbędnych aktów administracyjnych (w tym decyzji, pozwoleń i uzgodnień), w szczególności:

–uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach realizacji przedsięwzięcia,

–przygotowania raportu o oddziaływaniu przedsięwzięcia na środowisko poprzedzonego licznymi inwentaryzacjami i badaniami terenowymi,

–uzyskania wymaganych uzgodnień z organami administracji publicznej np. z RDOŚ, Wodami Polskimi i innymi organami,

–opracowania projektu (...),

–uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej,

–uzyskania tytułów prawnych do nieruchomości (własność, dzierżawa lub ustanowienie służebności),

–zapewnienia zgodności przedsięwzięcia z miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego, w tym ewentualnej zmiany lub uchwalenia nowych planów,

–przygotowania kompletnego wniosku o udzielenie koncesji na (...).

Dopiero po spełnieniu wszystkich powyższych wymogów możliwe jest złożenie wniosku o koncesję i jej uzyskanie.

Dodatkowo Usługobiorca musi zakontraktować wykonawców poszczególnych zadań wymienionych powyżej, ustalić budżet, przeprowadzić przetargi, ułożyć harmonogram poszczególnych kroków, by przedsięwzięcie było czasowo i optymalnie realizowane.

Dopiero po uzyskaniu koncesji możliwe będzie rozpoczęcie jakichkolwiek działań o charakterze budowlano inżynieryjnym, tj. wykonanie projektów technicznych, dokumentacji wykonawczej, uzyskanie pozwolenia na budowę oraz rozpoczęcie robót budowlanych.

Podsumowując, na obecnym etapie inwestycji nie są prowadzone roboty budowlane ani prace projektowe w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Cały proces ma charakter przygotowawczy, organizacyjny i formalno-prawny.

2.Charakter i zakres roli Wnioskodawcy

Wnioskodawca będzie odpowiadał za koordynację, nadzór, planowanie i monitorowanie procesu przygotowania inwestycji, którego celem jest doprowadzenie do sytuacji, w której w przyszłości możliwe będzie uzyskanie koncesji (...) oraz budowa (...).

Zakres odpowiedzialności Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:

2.1.Koordynację działań formalno-prawnych - w tym procedur regulacyjnych, procedur związanych z wydawaniem pozwoleń, procedur związanych z uzyskiwaniem wszelkich wymaganych decyzji, pozwoleń i tytułów prawnych, m.in.:

a.uzyskanie tytułów prawnych do nieruchomości koniecznych dla planowanej (...) (umowy dzierżawy, wykupu, służebności),

b.procedury odrolnienia lub wylesienia terenów przewidzianych pod inwestycję,

c.uzyskanie decyzji środowiskowej, poprzedzone opracowaniem raportu o oddziaływaniu przedsięwzięcia na środowisko,

d.opracowanie projektu (...), uzyskanie koncesji na (...), zgodnie z ustawą (...).

Wnioskodawca podkreśla, że w odniesieniu do powyższych kwestii, jego rola będzie polegała na koordynowaniu i monitorowaniu prac ekspertów branżowych, w tym (...), prawników, projektantów, rzeczoznawców środowiskowych czy specjalistów ds. gruntów, a nie na samodzielnym wykonywaniu czynności technicznych lub projektowych.

2.2.Wspieranie Usługobiorcy w relacjach z interesariuszami.

Realizacja projektów górniczych wymaga prowadzenia dialogu społecznego oraz uzgodnień z wieloma podmiotami, m.in.:

a.jednostkami samorządu terytorialnego (gmina, powiat, województwo),

b.mieszkańcami i organizacjami lokalnymi,

c.OSP, lokalnymi przedsiębiorcami i grupami nieformalnymi,

d.przedstawicielami Lasów Państwowych oraz KOWR (w zależności od rodzaju gruntów).

Rolą Wnioskodawcy w powyższym zakresie będzie m.in. wspieranie Usługobiorcy w budowaniu relacji, prowadzeniu działań informacyjnych i PR, organizacji spotkań konsultacyjnych oraz monitorowania oczekiwań interesariuszy.

2.3.Koordynacja działań związanych z planowaniem oraz kontrolą budżetu aktualnej fazy projektu.

Do podstawowych obowiązków Wnioskodawcy będą należeć:

a.koordynacja przygotowania finansowego planu procesu prowadzącego do uzyskania koncesji,

b.koordynacja działań związanych z kontrolą poziomu kosztów prac (...), środowiskowych, prawnych i projektowych,

c.koordynacja przygotowania harmonogramu wydatków w zgodzie z etapami formalnymi,

d.koordynacja nad kontrolą ryzyka finansowego inwestycji.

Przygotowanie do budowy (...) wymaga zaangażowania znacznych nakładów finansowych jeszcze przed rozpoczęciem prac budowlanych. Rolą Wnioskodawcy w tym zakresie będzie koordynowanie działań związanych z racjonalnym gospodarowaniem środkami finansowymi w procesie przygotowania do uzyskania koncesji.

2.4.Koordynacja współpracy z dostawcami i podwykonawcami zaangażowanymi na etapie przygotowania do uzyskania koncesji.

Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za koordynację współpracy z podmiotami odpowiedzialnymi za:

a.badania (...),

b.raporty środowiskowe,

c.opracowania techniczne,

d.analizy hydrogeologiczne i (...).

Wnioskodawca będzie koordynował przepływ dokumentacji, stopień zaawansowania prac oraz jakość ich wykonania, lecz samodzielnie nie będzie wykonywał prac specjalistycznych polegających na opracowaniu ww. dokumentów.

2.5.Synchronizacja działań formalnych i technicznych.

Proces uzyskania koncesji i przygotowania inwestycji obejmuje liczne zależności między etapami formalno-prawnymi, a technicznymi. Wnioskodawca będzie odpowiadać w tym zakresie za:

a.koordynację przygotowanie harmonogramu kluczowych etapów inwestycji i jego aktualizacji,

b.ocenę wzajemnej zależności procedur i terminów,

c.bieżące reagowanie na kolizje procesowe,

d.koordynację zgodności dokumentów technicznych z wymaganiami prawa.

Reasumując, usługi świadczone przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy będą dotyczyły koordynacji projektów związanych z przygotowaniem do uzyskania koncesji na wydobycie złoża, a jego rola w tym zakresie nie może być utożsamiana z rolą kierownika budowy, projektanta, (...), konstruktora czy inżyniera, ani też wykonawcy robót budowalnych.

Jednocześnie, w ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie przygotowuje dokumentacji technicznej, nie wykonuje żadnych czynności stricte technicznych lub inżynierskich wymagających kwalifikacji zawodowych przewidzianych przepisami.

Charakter usług Wnioskodawcy obejmuje czynności o charakterze koordynacyjnym, wymagające wiedzy prawnej, administracyjnej i organizacyjnej. Jego aktywność polega na organizacji i koordynacji pracy eksperckich działów oraz podwykonawców, a nie na fizycznym przygotowaniu terenu, projektowaniu infrastruktury czy nadzorze nad robotami budowlanymi.

Na podstawie powyższych przesłanek, wybierając właściwą klasyfikację dla swojej działalności gospodarczej, Wnioskodawca uznał, że kod PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych najlepiej oddaje charakter usług wykonywanych przez niego w ramach Umowy.

Pana pytanie

Czy przychód, który Wnioskodawca będzie osiągał w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług wynikających z Umowy, sklasyfikowanych w grupowaniu 70.22.2 (PKWiU 2015), będzie mógł podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8.5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód, który będzie przez niego osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług wynikających z Umowy, sklasyfikowanych w grupowaniu 70.22.2 (PKWiU 2015), będzie mógł podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%.

UZASADNIENIE STANOWISKA

Artykuł 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy o ryczałcie wskazuje, że przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, podlegają opodatkowaniu według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącej 15%.

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku stawka 15% została przypisana jedynie usługom doradztwa sklasyfikowanym w grupowaniach PKWiU 70.22.1 (doradztwo związane z zarządzaniem) oraz 70.22.3 (doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej). Innym zaś usługom, została przypisana stawka ryczałtu 8,5%.

W świetle przepisów Rozporządzenia PKWiU, usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania. Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania". Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16 oraz 70.22.30, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych).

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 - dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie’ (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238), usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa wynoszącej 15%.

Opodatkowanie stawką 15% nie dotyczy zatem usługi zarządzania projektami, która mieści się w grupie 70.22.2 PKWiU.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że przychody które będą uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług wynikających z Umowy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70 22.20, będą mogły zostać opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Poparcie przedmiotowego stanowiska Wnioskodawcy zostało potwierdzone także w:

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.285.2024.2.RK): „Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. (..) Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawne stwierdzić należy, że przychód osiągany z tytułu świadczonych przez Pana usług (..) podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 maja 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.253.2025.1.HJ): „Usługi zarządzania projektami, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0 nie zostały wymienione w przepisach przewidujących inne stawki ryczałtu niż 8,5%”;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 czerwca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.341.2025.2.HJ): „W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%”;

·interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 grudnia 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-2.4011.536.2025.2.AP): „Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług zarzadzania projektami mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności sprawy – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 5% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

– 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej został Pan zaangażowany przez Usługobiorcę w roli koordynatora i osoby nadzorującej rozwój projektu, polegającego na przygotowaniu formalno-prawnym inwestycji do uzyskania koncesji na (...). Będzie Pan odpowiadał za koordynację, nadzór, planowanie i monitorowanie procesu przygotowania inwestycji, którego celem jest doprowadzenie do sytuacji, w której w przyszłości możliwe będzie uzyskanie koncesji (...) oraz budowa (...).

Na podstawie Umowy będzie Pan objęty następującym zakresem obowiązków i odpowiedzialności względem Usługobiorcy:

1.koordynacja i nadzór w zakresie rozwoju projektu budowy (...):

·koordynacja i rozwój projektu od etapu wstępnego studium wykonalności poprzez całe studium wykonalności,

·nadzór nad procesami uzyskiwania niezbędnych pozwoleń oraz przygotowania do finansowania i rozpoczęcia budowy - zgodnie ze strategią i celami zatwierdzonymi przez Usługobiorcę.

2.Monitorowanie realizacji badań technicznych:

·kierowanie oraz nadzór nad planowaniem i realizacją wstępnego studium wykonalności oraz dalszych badań technicznych i ekonomicznych, zapewniając solidne, możliwe do sfinansowania rezultaty, realizowane terminowo i w ramach zatwierdzonych budżetów.

3.Nadzór nad procedurami regulacyjnymi oraz procedurami związanymi z wydawaniem pozwoleń.

·nadzór i koordynacja wszystkich działań projektowych związanych z polskimi procedurami administracyjnymi i regulacyjnymi, w tym (...) oraz oceną oddziaływania na środowisko (OOŚ), zapewniając spójność pomiędzy badaniami technicznymi, dokumentacją składaną do organów regulacyjnych i wymaganiami interesariuszy.

4.Współpraca z zewnętrznymi firmami oraz konsultantami zaangażowanymi w realizację projektu:

·współpraca z innymi kontrahentami zaangażowanymi w projekt – w tym: zewnętrznymi firmami inżynieryjnymi, technicznymi, środowiskowymi oraz wyspecjalizowanymi konsultantami,

·koordynacja prac zewnętrznych firm oraz konsultantów, monitorowanie jakości dostarczanych przez nich usług oraz kontrola kosztów związanych z tymi usługami.

5.Przygotowanie harmonogramu oraz struktury kosztowej projektu:

·opracowanie, utrzymanie oraz zarządzanie zintegrowanym harmonogramem głównym projektu oraz jego strukturą kosztową,

·identyfikacja najważniejszych działań do realizacji w ramach projektu.

6.Zarządzanie ryzykiem projektowym:

·wczesna identyfikacja, ocena oraz zarządzanie ryzykiem technicznym, ryzykiem związanym z procedurą uzyskania pozwoleń, oraz ryzykiem związanym z ogólną realizacją projektu,

·opracowanie oraz wdrażanie strategii minimalizacji poziomu ryzyka,

7.Nadzór techniczny nad projektem:

·ustanowienie odpowiednich norm nadzoru technicznego, systemów zapewnienia jakości i ram podejmowania decyzji.

8.Wspieranie Usługobiorcy w relacjach z interesariuszami projektu:

·wspieranie współpracy Usługobiorcy z organami regulacyjnymi oraz lokalnymi i rządowymi władzami w zakresie niezbędnym do sfinalizowania projektu.

9.Raportowanie o postępach prac (na życzenie Usługobiorcy):

·przygotowywanie dla Usługobiorcy i na jego życzenie raportów o postępie prac projektowych oraz analiz i rekomendacji, w tym opracowywanie i prezentowanie materiałów dotyczących realizacji kluczowych etapów projektu.

10.Przygotowanie projektu do fazy budowy i planowanie przejścia do jej realizacji:

·kierowanie działaniami planistycznymi związanymi z przygotowaniem projektu do fazy budowy w tym opracowanie strategii realizacji prac,

·planowanie organizacyjne oraz przygotowanie projektu do uzyskania odpowiedniego finansowania.

Świadczone przez Pana usługi nie będą dotyczyły:

–usług w zakresie architektury, inżynierii, opracowywania projektów inżynieryjnych, sprawowania nadzoru budowlanego;

–usług w zakresie usług mierniczych i kartograficznych;

–usług badania właściwości fizycznych, analiz chemicznych i pozostałych badań;

–usług polegających na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego (faza projektu nie będzie dotyczyła budowania obiektów budowalnych);

–usług kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczonych przez inżynierów i architektów (nie ma Pan tytułu inżynierskiego, ani nie jest z zawodu architektem).

Nie będą dotyczyły fazy projektu, w której:

–faktycznie będą budowane jakiekolwiek obiekty budowlane związane z (...);

–będą wykonywane prace architektoniczne dotyczące jakichkolwiek obiektów budowlanych związanych z (...);

–organizowane będą przetargi na budowę obiektów budowlanych związanych z (...).

Świadczone usługi zaklasyfikował Pan, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazać bowiem należy, że jakkolwiek Pana aktywność dotyczyć będzie uruchomienia projektu (...) przez Usługobiorcę prowadzącego przygotowania do rozpoczęcia eksploatacji (...) w Polsce i w ramach tego zaangażowania będzie świadczył usługi polegające na realizacji oraz nadzorze projektu infrastrukturalnego obejmującego uruchomienie (...), to jednak zasadniczy charakter usług, jakie będzie Pan realizował w ramach tych inwestycji nie będzie stanowił w istocie zarządzania (kierowania) inżynieryjną, czy techniczną stroną realizacji inwestycji. Pana czynności nie będą dotyczyły działań o charakterze technicznym (nie projektuje Pan, nie przygotowuje innej dokumentacji technicznej, nie tworzy ekspertyz technicznych, nie decyduje o wyborze rozwiązań technologicznych), lecz dotyczą one koordynacji działań przygotowawczych jeszcze przed rozpoczęciem inwestycji.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie, jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyska Pan przychodów objętych działem PKWiU 71, dla których właściwa stawka ryczałtu to 14%.

Podkreślić również należy, że warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełnienie warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione przez Pana grupowanie PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana zapytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.