Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4015.5.2026.3.ANK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny…. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Jest Pani obywatelką….. Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego ani zezwolenia na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przebywa Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Jest Pani … w Polsce.

Pani babcia jest obywatelką … i tam mieszka. Nie posiada ona obywatelstwa polskiego ani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W 2025 r. otrzymała Pani od swojej babci darowiznę pieniężną w gotówce na terytorium…. Darowizna została potwierdzona notarialnym aktem darowizny sporządzonym na terytorium …. oraz przetłumaczonym na język polski przez tłumacza przysięgłego.

Darowizna miała charakter nieodpłatny i nie była związana z żadnym świadczeniem wzajemnym, w szczególności nie była związana z wykonywaniem pracy ani działalności gospodarczej.

Środki pieniężne w chwili otrzymania znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy darowizna otrzymana od babci w warunkach opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, darowizna otrzymana od babci w opisanym stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast zgodnie z art. 2 tej ustawy, nabycie rzeczy znajdujących się za granicą podlega opodatkowaniu wyłącznie w przypadku, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przedstawionym stanie faktycznym:

-środki pieniężne znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

-nie jest Pani obywatelką Polski,

-nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały.

W związku z powyższym, darowizna nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.:

·0111-KDIB2-2.4015.4.2024.1.PB,

·0111-KDIB2-2.4015.5.2022.2.PB,

·0111-KDIB2-3.4015.76.2023.1.JKU,

·0111-KDIB2-2.4015.55.2025.1.DR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie na podstawie tytułów ściśle w ustawie określonych. Jednym z takich tytułów jest darowizna.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

-nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

-nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika m.in., że na terenie Białorusi otrzymała Pani tytułem darowizny środki pieniężne od babci. W Polsce przebywa Pani na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.

Jak Pani wskazała, przedmiot darowizny, który stanowiły środki pieniężne od babci, w chwili zawarcia umowy darowizny nie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku wynika, że otrzymała Pani środki pieniężne od babci na terytorium ….

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazała Pani we wniosku, posiada Pani tymczasowe zezwolenie na pobyt w Polsce. Natomiast nie posiada Pani obywatelstwa ani zezwolenia na pobyt stały w Polsce.

Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.

Zgodnie natomiast z art. 98 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:

Zatem przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu. Okoliczność przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy oznacza również, że nie jest Pani obywatelką Polski.

Zgodnie bowiem z art. 102 ww. ustawy:

Tym samym skoro – jak wynika z wniosku – nie jest Pani obywatelką Polski i nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to nabycie przez Panią w darowiźnie od babci środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Powyższy warunek obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie zostanie przez Panią spełniony.

Pani stanowisko, zgodnie z którym darowizna otrzymana od babci w opisanym stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn uznaję więc za prawidłowe.

Dla rozstrzygnięcia w opisanej sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn nie ma znaczenia cel na jaki wykorzysta Pani środki otrzymane od babci.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pytanie przedstawione przez Panią w uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w tej interpretacji.

Dokonałem oceny w odniesieniu do pytania ostatecznie sformułowanego przez Panią w uzupełnieniu wniosku, nie analizując okoliczności przedstawionych w pierwotnym wniosku, w tym m.in. nie odnosiłem się do darowizny otrzymanej przez Panią od matki.

Nie jestem upoważniony do oceny, jakie dokumenty mogą być wymagane przez organy podatkowe czy inne instytucje. Należy zaznaczyć, że organy podatkowe stosują art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Odnosząc się do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.