Interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4015.8.2026.1.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny przelewem bezpośrednio od dłużnika (nabywcy nieruchomości) na Pani rachunek bankowy (na polecenie Pani męża-sprzedającego).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni otrzymała darowiznę pieniężną od męża. Środki te pochodziły ze sprzedaży nieruchomości należącej do majątku osobistego męża, co zostało udokumentowane Aktem Notarialnym (Rep. A numer (…)) sporządzonym (…) r. Zgodnie z zapisami w tymże akcie notarialnym, na wyraźne polecenie darczyńcy (męża), nabywca nieruchomości zobowiązał się do przekazania całej ceny sprzedaży bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawczyni (żony). Przelew ten stanowił wykonanie darowizny całości środków przez męża na rzecz żony. Małżonkowie od wielu lat zamieszkują razem, tworząc wspólne centrum życiowe w domu, który formalnie stanowi własność żony i na który (ze względów formalnych) żona zaciągnęła kredyt hipoteczny. Otrzymane środki Wnioskodawczyni w ciągu 8 dni od ich wpływu przeznaczyła na nadpłatę tego kredytu, co służyło zabezpieczeniu potrzeb rodziny i ich wspólnego miejsca zamieszkania. Darowizna zostanie zgłoszona do Urzędu Skarbowego w (…) w ustawowym terminie. Należy dodać, że na potwierdzeniu przelewu kwoty darowizny jako odbiorca widnieją dane darczyńcy (męża), jednak przelew został zrealizowany na wskazany w akcie notarialnym numer rachunku który należy do Wnioskodawczyni. Potwierdza to, że środki trafiły bezpośrednio do rąk żony jako obdarowanej.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym otrzymanie darowizny przelewem bezpośrednio od dłużnika (nabywcy nieruchomości) na rachunek bankowy żony (na polecenie męża-sprzedającego), uprawnia do skorzystania pełnego zwolnienia z podatku na podstawie art. 4a o podatku od spadku i darowizn?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisana sytuacja w pełni uprawnia do zwolnienia z podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Fakt, że środki zostały przelane bezpośrednio przez nabywcę (dłużnika darczyńcy) na konto żony, nie powinien pozbawiać jej prawa do ulgi, ponieważ darowizna faktycznie pochodzi od męża.

Takie stanowisko potwierdzają wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego o sygnaturach: sygn. akt III FSK 51/22 oraz sygn. akt III FSK 19/23. Przeznaczenie środków na nadpłatę kredytu za dom będący miejscem wspólnego zamieszkania dodatkowo dokumentuje realność darowizny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1983 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3) 5733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 2 omawianej ustawy:

W myśl art. 14 ust. 3 cyt. ustawy:

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

 1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

 2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

 3) do grupy III - innych nabywców.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 cyt. ustawy:

Ustawa o podatku od spadków i darowizn reguluje także zwolnienie z opodatkowania.

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: 

 1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2 , a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

 2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Stosowanie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

 1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

 2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Z treści wniosku wynika, że otrzymała Pani darowiznę pieniężną od męża, co zostało udokumentowane aktem notarialnym. Zgodnie z zapisami w akcie notarialnym, na polecenie darczyńcy (męża), nabywca nieruchomości zobowiązał się do przekazania całej kwoty ze sprzedaży bezpośrednio na Pani rachunek. Otrzymane środki przeznaczyła Pani na nadpłatę Pani kredytu hipotecznego. Darowizna zostanie zgłoszona do właściwego Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie.

Nabycie przez Panią środków pieniężnych w drodze umowy darowizny co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W przypadku darowizn dokonywanych między małżonkami, zgodnie z wskazanymi powyżej przepisami, nabycie rzeczy i praw majątkowych tym tytułem może być objęte zwolnieniem na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach prawa.

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

- otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

- złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ww. ustawy);

- udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia - jak już wyżej wskazano - jest m.in. fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, darowizna środków pieniężnych była dokonana przez Pani męża na Pani rzecz, czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ww. ustawy. Darowane środki pieniężne należały do Pani męża. Darowizna zostanie przez Panią zgłoszona do właściwego urzędu skarbowego w ustawowym terminie. Zatem dwa warunki z treści art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zostały przez Panią spełnione: otrzymanie darowizny od męża i złożenia zgłoszenia o nabyciu środków pieniężnych w ustawowym terminie. Jeśli treść aktu notarialnego zawierała wprost oprócz umowy sprzedaży nieruchomości przez męża także umowę darowizny środków pieniężnych przez męża na Pani rzecz, to nie jest konieczne dodatkowe jej zgłoszenie na formularzu SD-Z2.

Odnośnie trzeciego warunku, tj. udokumentowania wpływu środków na Pani rachunek bankowy, należy wskazać, że na potwierdzeniu przelewu kwoty darowizny jako odbiorca widnieją dane darczyńcy (męża), jednak przelew został zrealizowany na Pani konto bankowe. Zatem spełniony został warunek trzeci z analizowanego art. 4a ust. 1 ww. ustawy i darowizna ta korzysta ze zwolniona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn bowiem wyraźnie wskazuje, że do skorzystania ze zwolnienia koniecznym jest udokumentowanie otrzymanych środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek nabywcy, na jego rachunek.

Zatem będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, bo spełnione zostały wszystkie trzy warunki omówione powyżej:

- środki zostały darowane przez najbliższą osobę (w omawianej sprawie darowane przez męża żonie),

- ich przekazanie jest Pani w stanie udokumentować wpływem na Pani rachunek bankowy (wpływ na konto, którego właścicielką jest Pani jako obdarowana),

- złoży Pani zgłoszenie o ich nabyciu do właściwego organu podatkowego we właściwym terminie, chyba, że umowa darowizny została zawarta w formie aktu notarialnego.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.