Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.121.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełniła go Pani 13 marca oraz 24 kwietnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako project manager na terytorium Rzeczpospolitej Polski pod firmą „X”.

Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczpospolitej Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust 1. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest zarządzanie projektami (nieobejmujące projektów budowlanych) sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod kodem 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania (PKWiU 70.22.20 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”). Szczegółowy zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach wykonywanej działalności gospodarczej obejmuje:

1)planowanie strategiczne i koordynowanie projektów,

2)harmonogramowanie,

3)zarządzanie zasobami i zespołami projektowymi,

4)monitorowanie i kontrola realizacji projektów,

5)doskonalenie procesów,

6)komunikację i raportowanie,

7)zarządzanie portfelem projektów,

8)tworzenie i utrzymanie dokumentacji projektowej,

9)koordynację i nadzór nad przygotowaniem, uruchomieniem i zakończeniem projektu,

10)planowanie i kontrolowanie etapów projektu,

11)podejmowanie działań zabezpieczających potrzeby klienta w zakresie realizacji projektu.

Jednocześnie, Wnioskodawczyni świadcząc przedmiotowe usługi nie podejmuje decyzji zarządczych jako członek zarządu ani jako osoba pełniąca funkcje organów statutowych w podmiotach, na rzecz których świadczy usługi. Wnioskodawczyni nie świadczy usług w branży IT i nie realizuje wdrożeń systemów informatycznych.

Wnioskodawczyni świadczy swoje usługi na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w modelu umów B2B.

Uzupełnienia wniosku

Szczegółowy opis czynności wykonywanych w ramach świadczonych usług.

1)Planowanie strategiczne i koordynowanie projektów obejmuje określenie długoterminowych celów projektu, jego wizji, misji oraz strategii realizacji, zgodnych z ogólnymi celami biznesowymi klienta. Analiza otoczenia projektu, definiowanie kluczowych założeń i ograniczeń projektowych. Koordynacja działań poszczególnych zespołów, partnerów i interesariuszy, zapewnienie spójności podejmowanych działań.

2)Harmonogramowanie – jest to opracowanie szczegółowego planu czasowego realizacji projektu, obejmującego wszystkie etapy, zadania i kamienie milowe. Określenie zależności między zadaniami, szacowanie czasu potrzebnego na wykonanie działań.

3)Zarządzanie zasobami i zespołami projektowymi obejmuje takie czynności jak: identyfikacja, pozyskiwanie i efektywne wykorzystanie wszystkich zasobów niezbędnych do realizacji projektu, w tym zasobów ludzkich (zespoły projektowe, zarządzanie pracą zespołów).

4)Monitorowanie i kontrola realizacji projektów to m.in. ciągłe śledzenie postępów projektu w stosunku do ustalonego planu (harmonogramu, zakresu), identyfikacja odchyleń i podejmowanie działań korygujących w celu zapewnienia osiągnięcia celów projektu. Monitorowanie i kontrola obejmują takie czynności jak: zbieranie danych o postępach prac i wykorzystaniu zasobów; identyfikacja i ocena ryzyka projektowego; wprowadzanie zmian w projekcie zgodnie z ustalonymi procedurami; kontrola jakości realizowanych zadań.

5)Doskonalenie procesów obejmuje analizę istniejących procesów zarządzania projektem oraz procesów realizacyjnych w celu identyfikacji obszarów do poprawy i wdrażania usprawnień. Celem jest zwiększenie efektywności, jakości i redukcja kosztów w przyszłych projektach.

6)Komunikacja i raportowanie polega na ustanowieniu efektywnych kanałów komunikacji między wszystkimi interesariuszami projektu oraz regularne dostarczanie informacji o postępach, problemach i ryzykach w formie raportów.

7)Zarządzanie portfelem projektów – stosowane w przypadku, w którym klient zarządza wieloma projektami jednocześnie – polega na nadzorze nad grupą projektów w celu zapewnienia zgodności realizacji inwestycji zgodnie z umowami projektowymi.

8)Tworzenie i utrzymanie dokumentacji projektowej to opracowywanie, organizowanie i archiwizowanie wszelkiej dokumentacji związanej z projektem, zapewniające jej kompletność, aktualność i dostępność dla uprawnionych osób.

9)Koordynacja i nadzór nad przygotowaniem, uruchomieniem i zakończeniem projektu, a więc kompleksowe zarządzanie całym cyklem życia projektu, od jego inicjacji i fazy przygotowawczej, przez uruchomienie (rozpoczęcie realizacji), aż po jego formalne zamknięcie i ocenę wyników.

W zakres czynności wchodzi m.in.:

a)inicjacja projektu: definiowanie celów, zakresu, interesariuszy,

b)przygotowanie: opracowanie planów, harmonogramów,

c)uruchomienie: oficjalne rozpoczęcie prac, przekazanie zadań zespołowi,

d)realizacja: zarządzanie bieżącymi pracami, monitorowanie, kontrola,

e)zamknięcie: odbiór końcowy, ocena wyników, archiwizacja.

10)Planowanie i kontrolowanie etapów projektu obejmuje dzielenie projektu na mniejsze, zarządzane etapy (fazy) oraz szczegółowe planowanie i kontrolowanie realizacji każdego z tych etapów.

11)Podejmowanie działań zabezpieczających potrzeby klienta w zakresie realizacji projektu dotyczy proaktywnego działania mającego na celu zapewnienie, że realizacja projektu w pełni odpowiada na potrzeby i oczekiwania klienta, często wykraczające poza standardowe ramy zarządzania projektem. Obejmuje to antycypowanie problemów i potrzeb, które mogą pojawić się w trakcie realizacji.

Co więcej, w ramach działalności Wnioskodawczyni świadczy usługi polegające na utrzymywaniu bieżącego kontaktu z właścicielami/dzierżawcami terenów inwestycyjnych, budowaniu i podtrzymywaniu długoterminowych relacji z właścicielami gruntów oraz dotychczasowymi dzierżawcami, na których planowane jest lub już realizowane są projekty inwestycyjne.

Przykładowymi projektami, którymi zarządza Wnioskodawczyni są np.:

-poszukiwanie nowych lokalizacji na inwestycje dla klienta, co oznacza identyfikację i analizę potencjalnych terenów lub nieruchomości w Polsce, które spełniają określone kryteria i nadają się pod realizację nowych inwestycji klienta, ze szczególnym uwzględnieniem sektora (...);

-wsparcie klienta w negocjowaniu umów dzierżaw, najmu czy służebności przesyłu, obejmujące aktywne uczestnictwo w procesie negocjacji warunków umów dotyczących prawa do korzystania z nieruchomości niezbędnych do realizacji projektów inwestycyjnych, takich jak umowy dzierżawy gruntów, umowy najmu czy umowy o ustanowienie służebności przesyłu;

-poszukiwanie i pozyskiwanie nowych terenów w Polsce pod inwestycje w sektorze (...).

Wnioskodawczyni w ogóle nie jest członkiem zarządu czy organów statutów podmiotów, na rzecz których świadczy usługi. Wnioskodawczyni nie jest członkiem zarządu/organów statutowych, ani też właścicielką/współwłaścicielką podmiotów, na rzecz których świadczy usługi. Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz różnych podmiotów, zarówno tych zarejestrowanych jako jednoosobowe działalności gospodarcze, jak i spółek kapitałowych bądź osobowych.

Wnioskodawczyni doprecyzowała, że wskazana klasyfikacja PKWiU 70.22.20.0 jest prawidłowa i odpowiada faktycznie wykonywanym czynnościom. Wnioskodawczyni świadczy usługi zarządzania projektami inwestycyjnymi w sektorze (...), obejmujące koordynację działań organizacyjnych, administracyjnych, relacyjnych i negocjacyjnych. Nie wykonuje usług kierowania przedsięwzięciami budowlanymi ani usług inżynieryjnych.

Wnioskodawczyni nie zarządza ani nie kieruje inżynieryjną lub techniczną stroną realizacji inwestycji. Nie pełni funkcji kierownika budowy, inspektora nadzoru ani projektanta. Czynności Wnioskodawczyni nie mają charakteru technicznego. Obejmują działania organizacyjne, administracyjne, koordynacyjne, komunikacyjne, negocjacyjne oraz związane z prowadzeniem projektu. Wnioskodawczyni nie projektuje, nie przygotowuje dokumentacji technicznej, nie sporządza ekspertyz technicznych oraz nie decyduje o wyborze rozwiązań technologicznych. Nie sporządza projektów budowlanych.

Aktywność Wnioskodawczyni niekiedy obejmuje również poszukiwanie nowych lokalizacji i wspieranie klienta w negocjacjach, jako część holistycznej usługi zarządzania projektem. Czynności poszukiwania nowych lokalizacji oraz wsparcia negocjacyjnego są integralną częścią zarządzania projektami inwestycyjnymi w sektorze (...). Na etapie przygotowawczym projektu Wnioskodawczyni odpowiada za identyfikację terenów, kontakt z właścicielami gruntów, organizację spotkań, koordynację przepływu informacji oraz wspieranie klienta w procesie uzgadniania warunków współpracy. Natomiast, te czynności są początkową fazą projektu, którym zajmuj się również po finalizacji transakcji pomiędzy stornami. Wnioskodawczyni bierze udział w monitorowaniu i kontroli środków podejmowanych na każdym etapie projektu (przygotowanie i uruchomienie związane z szukaniem nowych lokalizacji i wsparcie w negocjacjach, a następnie koordynacja realizacji i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta).

Na wystawianych fakturach widnieje opis: „Usługi zgodnie z umową”.

Zleceniodawca zleca usługi związane z prowadzeniem projektów inwestycyjnych (przez co należy rozumieć czynności wymienione w pierwotnej wersji wniosku). W umowie jako zakres czynności wskazano: „Zleceniobiorca prowadzi, samodzielnie i w sposób profesjonalny, działalność gospodarczą w zakresie zarządzania projektami i deklaruje posiadanie, dla potrzeb prowadzenia tej działalności, odpowiednich zasobów i know-how, a także znacznego doświadczenia związanego z jej wykonywaniem”.

Działalność nie obejmuje „pośrednictwa nieruchomościowego”, polegającego na bezpośrednim kojarzeniu stron transakcji za wynagrodzeniem prowizyjnym. W ramach projektu (jego początkowej fazy) Wnioskodawczyni identyfikuje potencjalne lokalizacje i nawiązuje kontakt z właścicielami gruntów jako element zarządzania projektem inwestycyjnym klienta, przy czym w ramach tego projektu zajmuje się również czynnościami określonymi w pierwotnej wersji wniosku.

Wnioskodawczyni nie przedstawia ofert jako pośrednik obrotu nieruchomościami. Informuje właścicieli nieruchomości o możliwości współpracy inwestycyjnej z klientem oraz przekazuje zainteresowanie stron w ramach prowadzonego projektu.

Wnioskodawczyni bierze aktywny udział w negocjacjach warunków umów, w szczególności dotyczących dzierżawy, najmu, służebności lub innych warunków korzystania z nieruchomości, wspierając klienta w osiągnięciu korzystnych warunków.

Wnioskodawczyni ma wpływ organizacyjny i negocjacyjny na przebieg rozmów oraz wypracowanie warunków, jednak ostateczne decyzje i zawarcie umowy należą do stron umowy.

Wnioskodawczyni reprezentuje interesy swojego klienta jako project manager i osoba prowadząca projekt, jednocześnie pełniąc funkcję koordynacyjną i negocjacyjną. Jednakże ostateczne decyzje co do treści i warunków umowy podejmuje klient.

Wnioskodawczyni nie przygotowuje projektów umów w sensie prawnym. Może zgłaszać uwagi organizacyjne lub biznesowe dotyczące warunków współpracy.

Wnioskodawczyni uczestniczy w organizacji procesu finalizacji umów, koordynuje komunikację między stronami oraz ustalenia formalne. Może uczestniczyć w spotkaniach związanych z podpisaniem dokumentów. Może wspierać proces kompletowania dokumentów niezbędnych do zawarcia umowy poprzez koordynację ich pozyskania i przepływu informacji, jednak nie świadczy usług prawnych ani notarialnych.

Podtrzymywanie relacji z właścicielami i dzierżawcami polega na bieżącym kontakcie telefonicznym, mailowym i osobistym, organizacji spotkań, wyjaśnianiu etapów projektu, poznawaniu potrzeb stron oraz budowaniu zaufania do inwestora.

Wynagrodzenie Wnioskodawczyni nie ma charakteru prowizji od sprzedaży nieruchomości ani zawarcia umowy. Jest to wynagrodzenie za świadczone usługi zgodnie z zawartą umową. Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie za wykonywane usługi niezależnie od tego, czy ostatecznie dojdzie do zawarcia konkretnej umowy dotyczącej nieruchomości.

Klient realnie płaci za kompleksowe prowadzenie i koordynację projektu inwestycyjnego, w tym jak Wnioskodawczyni wskazywała wcześniej za m.in. identyfikację gruntów, organizację kontaktów ze stronami, wsparcie negocjacyjne, prowadzenie relacji z właścicielami gruntów, działania zmierzające do skutecznej realizacji projektu (...), harmonogramowanie, planowanie i kontrolowanie etapów projektu, zarządzanie zasobami i zespołami projektowymi, monitorowanie i kontrolę środków podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta. Nie jest to wynagrodzenie wyłącznie za samo znalezienie gruntu.

Pytanie

Czy opisane w stanie faktycznym przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane w stanie faktycznym przychody z działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – dalej u.z.p.d. – działalność usługowa dla celów opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jak wynika z art. 4 ust. 4 u.z.p.d. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Jak wskazano w wyroku WSA w Poznaniu z dnia 15 maja 2025 r. umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

A zatem należy wskazać, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie będą zaliczane do usług określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d., gdyż stawka 15% dotyczy jedynie wymienionych w dziale 70 PKWiU usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Natomiast do usług niemieszczących się w zakresie usług doradztwa związanych z zarządzaniem zastosowanie ma stawka ryczałtu ewidencjonowanego w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. – dotyczy to również przychodów ze świadczenia usług określonych w opisanym wyżej stanie faktycznym.

Ponadto, do przychodów objętych 15% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego nie zalicza się tych wykonywanych w ramach wolnego zawodu, do których zastawanie ma stawka w wysokości 17% - art. 12 ust.1 pkt 1 u.z.p.d. Katalog wymieniający wolne zawody został określony w art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d. – do tego katalogu nie zalicza się działalności gospodarczej wykonywanej przez Wnioskodawczynię.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje poparcie w licznych, wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach podatkowych, w skład których wchodzą m.in.:

-interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2025 r., 0115-KDST2-1.4011.77.2025.2.AP,

-interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 maja 2025 r., 0112-KDSL1-1.4011.192.2025.2.MK,

-interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 sierpnia 2025 r., 0112-KDSL1-1.4011.415.2025.2.JB,

-interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 maja 2025 r., 0112-KDSL1-1.4011.192.2025.2.MK,

-interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 grudnia 2025 r., 0113-KDIPT2-1.4011.827.2025.2.RK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-15% przychodów ze świadczenia usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3);

-15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że świadczy Pani usługi w zakresie zarządzani projektami. Szczegółowy zakres czynności wykonywanych w ramach działalności obejmuje:

-planowanie strategiczne i koordynowanie projektów,

-harmonogramowanie,

-zarządzanie zasobami i zespołami projektowymi,

-monitorowanie i kontrola realizacji projektów,

-doskonalenie procesów,

-komunikację i raportowanie,

-zarządzanie portfelem projektów,

-tworzenie i utrzymanie dokumentacji projektowej

-koordynację i nadzór nad przygotowaniem, uruchomieniem i zakończeniem projektu,

-planowanie i kontrolowanie etapów projektu,

-podejmowanie działań zabezpieczających potrzeby klienta w zakresie realizacji projektu.

Świadczone usługi sklasyfikowała Pani według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Świadczy Pani usługi zarządzania projektami inwestycyjnymi w sektorze (...), obejmujące koordynację działań organizacyjnych, administracyjnych, relacyjnych i negocjacyjnych. Nie wykonuje usług kierowania przedsięwzięciami budowlanymi ani usług inżynieryjnych. Pani działalność nie obejmuje pośrednictwa nieruchomościowego polegającego na bezpośrednim kojarzeniu stron transakcji za wynagrodzeniem prowizyjnym.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec trzeba, że ww. stawka ryczałtu nie znajdzie zastosowania, jeśli faktycznie nie uzyskała Pani przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3), dla których właściwą stawką podatku jest 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o opis okoliczności sprawy przedstawiony we wniosku, w szczególności na podstawie wskazanego przez Panią grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. W przypadku wskazania nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.