Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.117.2026.3.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia całości lub części podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 marca 2026 r. (wpływ 9 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153, dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności, zgodnie z art. 7 ust.1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą zadania z zakresu edukacji publicznej. Ponadto, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W ramach wykonywania zadań własnych w ww. zakresie, Gmina zamierza przystąpić do realizacji projektu w zakresie termomodernizacji budynku użyteczności publicznej pn. ... (dalej: Projekt lub Zadanie).

Zadanie to Gmina zamierza sfinansować z dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w B, w ramach programu priorytetowego (…) oraz z wkładu własnego.

Budynek Przedszkola w A to budynek o konstrukcji murowanej, wykonany w technologii tradycyjnej, parterowy, bez podpiwniczenia, z poddaszem nieużytkowym, pozbawionym instalacji i konstrukcją dachu płaską o pokryciu z papy. Obiekt charakteryzuje się niedostatecznymi parametrami charakterystyki energetycznej.

Projekt dotyczy budynku Publicznego Samorządowego Przedszkola w A (dalej: Przedszkole), do którego uczęszcza 73 przedszkolaków. Przedszkole jest jednostką budżetową Gminy powołaną do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie oświaty.

W budynku Przedszkola prowadzona jest wyłącznie działalność statutowa Gminy w zakresie oświaty. Gmina nie udostępnia pomieszczeń w tym budynku odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych żadnym podmiotom czy osobom fizycznym i nie wynajmuje sal lekcyjnych. Budynek ten nie jest przez Gminę wykorzystywany w żadnym stopniu na potrzeby prowadzenia przez Gminę, w tym za pośrednictwem Przedszkola, działalności gospodarczej.

Celem realizacji Projektu jest obniżenie kosztów funkcjonowania Przedszkola, osiągnięcie efektu ekologicznego, a przede wszystkim poprawa stanu budynku użyteczności publicznej, w którym realizowane są usługi publiczne.

Efektem ekologicznym realizacji Zadania będzie: (…)

Realizacja Projektu przyczyni się do poprawy efektywności energetycznej obiektu użyteczności publicznej, zmniejszą się straty ciepła co oznacza, że zmniejszy się ilość zużytego surowca potrzebnego do uzyskania odpowiedniego poziomu ogrzewania i odpowiedniej ilości ciepłej wody, co w efekcie końcowym przyczyni się do zmniejszenia kosztów utrzymania budynku.

W ramach realizacji Projektu, planuje się niżej wymieniony zakres robót: (…)

Instalacja fotowoltaiczna, która zostanie zamontowana na budynku Przedszkola będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii (dalej: ustawa o OZE).

Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu ustawy o OZE. Przedszkole działające w imieniu Gminy zawrze umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, niemniej jednak w umowie tej nie będzie przewidziane wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Parametry instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii są tak dobrane, że nie przewiduje się wprowadzania wyprodukowanej energii elektrycznej do sieci.

W związku z realizacją Projektu Gmina poniesie wydatki udokumentowane fakturami, na których Gmina widnieć będzie jako nabywca.

Nabywane przez Wnioskodawcę usługi związane z realizacją ww. Projektu będą wykorzystywane tylko do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz do realizacji zadań w zakresie edukacji publicznej, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym. W budynku objętym Projektem prowadzona jest wyłącznie działalność statutowa, do której Gmina jest powołana jako organ władzy publicznej.

Wydatki na instalację fotowoltaiczną jakie Gmina poniesie w ramach Projektu będą odpowiednio wyodrębnione - zarówno w dokumentacji technicznej (kosztorysie), jak i poprzez udokumentowanie ich odrębnymi fakturami. Wydatki te będą również klasyfikowane oddzielnie od pozostałych kosztów Projektu.

W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej Przedszkole, działając w imieniu Gminy, zawrze odrębną umowę z przedsiębiorstwem energetycznym. Zaplanowana ilość produkowanej energii przez instalację PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne obiektu, tj. źródła ciepła w postaci pomp ciepła. Nie przewiduje się możliwości wystąpienia nadwyżek energii, które Gmina poprzez Przedszkole miałaby odprowadzać do sieci, w ramach transakcji sprzedaży energii elektrycznej. W przypadku ewentualnego wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną będzie ona magazynowana w zakupionym na ten cel magazynie energii, a następnie, w miarę potrzeby, zużywana w celu zasilenia budynku Przedszkola, jednakże generalnie, dobór wielkości instalacji PV w stosunku do ilości zużywanej energii przez pompy ciepła i inne sprzęty elektryczne, eliminuje sytuację, w której mogłaby powstać nadwyżka energii elektrycznej.

Gmina zatem nie przewiduje wprowadzania energii elektrycznej do sieci i tym samym jej odsprzedaży.

W efekcie, cała powstała w ramach Projektu infrastruktura, w tym również instalacja fotowoltaiczna, będzie wykorzystywana przez Gminę (w tym poprzez Przedszkole) wyłącznie do czynności, które zdaniem Gminy nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Gmina nie przewiduje zmiany sposobu użytkowania budynku Przedszkola w kolejnych latach, po zakończeniu Zadania. W szczególności Gmina nie zamierza dokonać sprzedaży czy wydzierżawienia tego budynku, jak również nie zamierza odpłatnie udostępniać znajdujących się w nim pomieszczeń. Budynek ten nadal będzie stanowił siedzibę Przedszkola i będzie służył wyłącznie działalności statutowej tej jednostki, która to działalność nie podlega opodatkowaniu VAT.

Gmina pragnie również zaznaczyć, iż w związku z brakiem wykorzystania przedmiotowego budynku (nawet częściowo) do czynności opodatkowanych VAT, Gmina nie dokonuje odliczeń VAT naliczonego od wydatków związanych z jego utrzymaniem i bieżącym funkcjonowaniem.

Zdaniem Gminy, wydatki poniesione przez nią na realizację Projektu będą związane wyłącznie z działalnością, którą Gmina traktuje jako niepodlegającą opodatkowaniu VAT i nie będą służyły Gminie do wykonywania odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

1)W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn. „...”, proszę o wskazanie:

a)Wskazali Państwo, że „Gmina zatem nie przewiduje wprowadzania energii elektrycznej”. Proszę wskazać, jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym? Co przewidywać będzie umowa, jakie zapisy będzie zawierać taka umowa w zakresie zasad rozliczenia wyprodukowanej z instalacji energii elektrycznej?

b)Czy w przypadku ww. instalacji będą korzystali Państwo z rozliczenia:

i.ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub

ii.wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

c)Czy ww. instalacja będzie mieściła się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

d)Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

i.będą mogli ją Państwo wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać w jakim terminie?

ii.niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

2)W sytuacji, gdyby wydatki objęte zakresem Państwa pytania, poza wydatkami na montaż instalacji fotowoltaicznej, były wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, prosimy wskazać czy będą Państwo mieć możliwość przyporządkowania tych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

3)W sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej będą Państwo wykorzystywać wydatki objęte zakresem pytania, poza wydatkami na montaż instalacji fotowoltaicznej, do czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku, prosimy wskazać, czy mają/będą mieć Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Udzielili Państwo odpowiedzi:

1) W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach projektu pn. „...”:

a) Instalacja fotowoltaiczna zlokalizowana na budynku Przedszkola w A będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku.

W instalacji zostanie zastosowane urządzenie typu „zero eksport” (strażnik mocy), którego zadaniem jest ograniczenie produkcji energii w taki sposób, aby nie następowało wprowadzanie energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej.

W związku z powyższym energia elektryczna wytwarzana przez instalację będzie zużywana wyłącznie na bieżące potrzeby funkcjonowania przedszkola. Gmina nie będzie wprowadzać energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej ani jej sprzedawać przedsiębiorstwu energetycznemu.

b)

i. W związku z zastosowaniem układu „zero export”, instalacja nie będzie wprowadzała energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej, w związku z czym Gmina nie będzie korzystać z rozliczeń ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci na zasadach określonych w art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

ii.

Z uwagi na brak wprowadzania energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej nie wystąpi sytuacja gromadzenia ani późniejszego wykorzystania nadwyżek energii elektrycznej.

c) Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację odnawialnego źródła energii w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii i będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku użyteczności publicznej.

d)

i.

Z uwagi na zastosowanie urządzenia typu „zero eksport” nie wystąpi nadwyżka energii elektrycznej wprowadzana do sieci elektroenergetycznej.

ii.

W związku z powyższym nie wystąpi również możliwość wykorzystania w późniejszym terminie energii elektrycznej wprowadzonej do sieci.

2) Infrastruktura powstała w ramach projektu, w tym instalacja fotowoltaiczna, będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku Przedszkola w A. Budynek ten służy realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej i nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji wydatki poniesione na realizację projektu nie będą związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania tych wydatków do czynności opodatkowanych VAT.

3) Wydatki objęte zakresem pytania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do czynności zwolnionych z podatku VAT. W związku z powyższym Gmina nie będzie posiadała obiektywnej możliwości przyporządkowania podatku naliczonego do czynności opodatkowanych VAT, a tym samym nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia całości lub części podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Gminy, nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia całości lub części podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·wydatek musi zostać poniesiony przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT,

·wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

·nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania przez tego podatnika czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) i jednocześnie nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie zwrócić uwagę, iż w ramach realizacji Projektu poniesie ona wydatki na termomodernizację budynku, który nie jest i nie będzie przez Gminę wykorzystywany do wykonywania odpłatnych czynności realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, w opinii Gminy, nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków jakie zostaną poniesione na realizację tego Zadania.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS).

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 2 stycznia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.961.2025.2.WL, Dyrektor KIS wskazał, iż: "W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie są spełnione. Z okoliczności sprawy wynika, iż wykorzystują Państwo budynek szkoły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (udostępnianie pomieszczeń budynku szkoły na cele mieszkaniowe dla nauczycieli). Wobec powyższego, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. "...", ponieważ efekty ww. Inwestycji nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.".

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 9 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.744.2025.1.DM, w której Organ stwierdził, że: "W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali - towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu jak i efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu.".

Podobne stanowisko Dyrektor KIS zajął również w interpretacji indywidualnej:

·z dnia 23 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.241.2024.1.MC, w której wskazał, że: "W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak wskazali Państwo we wniosku - wybudowaną infrastrukturę przedszkolną w ramach ww. zadania, Gmina wykorzystywać będzie w celu realizacji zadań własnych z zakresu edukacji publicznej. Rodzice uczęszczających tam dzieci nie będą uiszczać opłat za uczęszczanie do przedszkola w ramach bezpłatnej opieki w wymiarze obowiązkowych 5 godzin dziennie. W wybudowanym budynku nie będą wynajmowane żadne pomieszczenia. Nieruchomość, powstała w wyniku realizacji przedmiotowego zadania, zostanie przekazana w trwały zarząd Szkole Podstawowej. (…) W konsekwencji, Gminie nie przysługuje prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków ponoszonych w ramach realizacji zadania pn.: "(...)".".

·z dnia 20 czerwca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.262.2023.1.BS w której wskazał „jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ jak Państwo wskazali, planowana inwestycja nie będzie związana ze sprzedaż opodatkowaną, nie będą Państwo pobierali opłat z powstałej infrastruktury, ani też nie będą Państwo osiągali z tego tytułu żadnych innych dochodów. Realizacja niniejszego projektu charakteryzuje się ogólnodostępnością i brakiem komercyjnego charakteru.”

·z dnia 22 maja 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.238.2023.1.RMA, wskazując, iż „zadanie realizowane jest w budynku, w którym nie jest prowadzona działalność gospodarcza, tylko statutowa wynikająca z ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Szkoła nie wynajmuje sal lekcyjnych oraz nie posiada mieszkań przeznaczonych na wynajem dla nauczycieli. W związku z powyższym nie generuje przychodów mających wpływ na wystąpienie sprzedaży opodatkowanej. Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupu dotyczących termomodernizacji budynku Szkolno-Przedszkolnego”.

W związku z powyższym, jako że budynek Przedszkola będący przedmiotem Projektu, nie służy i nie będzie służył Gminie w żadnym stopniu do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, w ocenie Gminy, nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia części lub całości VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Gmina A jako czynny podatnik VAT, który dokonał centralizacji rozliczeń od 1 stycznia 2017 r., realizuje przedmiotowe zadanie w ramach zadań własnych, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym. Przedszkole, którego dotyczy inwestycja, jest jednostką budżetową, nieprowadzącą działalności gospodarczej, a jedynie działalność statutową określoną w ustawie Prawo oświatowe.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina nie występuje w tym zakresie jako podatnik VAT, a zatem – wobec braku związku między ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi – nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS (m.in. 0115-KDIT1-1.4012.76.2017.1.BS, 0113-KDIPT1-2.4012.87.2017.1.KT, 3063-ILPP2-2.4512.26.2017.2.EW), a także w interpretacji ogólnej MF z dnia 10 czerwca 2020 r., PT1.8101.3.2019.

W związku z powyższym, Gmina podtrzymuje swoje stanowisko, iż nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „...”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy realizacja przez Państwa ww. zadania będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz

·podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach wykonywania zadań własnych w ww. zakresie, zamierzają Państwo przystąpić do realizacji projektu w zakresie termomodernizacji budynku użyteczności publicznej pn. .... W budynku Przedszkola prowadzona jest wyłącznie działalność statutowa Gminy w zakresie oświaty. Nie udostępniają Państwo pomieszczeń w tym budynku odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych żadnym podmiotom czy osobom fizycznym i nie wynajmuje sal lekcyjnych. Budynek ten nie jest przez Państwa wykorzystywany w żadnym stopniu na potrzeby prowadzenia przez Państwa, w tym za pośrednictwem Przedszkola, działalności gospodarczej.

W ramach realizacji Projektu, planują Państwo zakres robót: (…)

Instalacja fotowoltaiczna, która zostanie zamontowana na budynku Przedszkola będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu ustawy o OZE. Instalacja fotowoltaiczna zlokalizowana na budynku Przedszkola w A będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne budynku. W instalacji zostanie zastosowane urządzenie typu „zero eksport” (strażnik mocy), którego zadaniem jest ograniczenie produkcji energii w taki sposób, aby nie następowało wprowadzanie energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej. W związku z powyższym energia elektryczna wytwarzana przez instalację będzie zużywana wyłącznie na bieżące potrzeby funkcjonowania przedszkola. Gmina nie będzie wprowadzać energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej ani jej sprzedawać przedsiębiorstwu energetycznemu. W związku z zastosowaniem układu „zero export”, instalacja nie będzie wprowadzała energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej, w związku z czym Gmina nie będzie korzystać z rozliczeń ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci na zasadach określonych w art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Przedszkole działające w imieniu Gminy zawrze umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, niemniej jednak w umowie tej nie będzie przewidziane wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej. Parametry instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii są tak dobrane, że nie przewiduje się wprowadzania wyprodukowanej energii elektrycznej do sieci.

Nie przewidują Państwo wprowadzania energii elektrycznej do sieci i tym samym jej odsprzedaży. W efekcie, cała powstała w ramach Projektu infrastruktura, w tym również instalacja fotowoltaiczna, będzie wykorzystywana przez Państwa (w tym poprzez Przedszkole) wyłącznie do czynności, które Państwa zdaniem, nie podlegają opodatkowaniu VAT.

W związku z realizacją Projektu poniosą Państwo wydatki udokumentowane fakturami, na których Gmina widnieć będzie jako nabywca.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

·podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

·towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zatem, nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

·nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

·służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

·służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie zatem z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – budynek przedszkola nie jest przez Państwa wykorzystywany w żadnym stopniu na potrzeby prowadzenia przez Państwa, w tym za pośrednictwem Przedszkola, działalności gospodarczej. W budynku Przedszkola prowadzona jest wyłącznie Państwa działalność statutowa w zakresie oświaty.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia całości lub części podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „...” ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – budynek przedszkola nie jest przez Państwa wykorzystywany w żadnym stopniu na potrzeby prowadzenia przez Państwa, w tym za pośrednictwem Przedszkola, działalności gospodarczej. W budynku Przedszkola prowadzona jest wyłącznie Państwa działalność statutowa w zakresie oświaty.

Tym samym, stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Państwa, że w instalacji zostanie zastosowane urządzenie typu „zero eksport” (strażnik mocy), którego zadaniem jest ograniczenie produkcji energii w taki sposób, aby nie następowało wprowadzanie energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej. W związku z powyższym energia elektryczna wytwarzana przez instalację będzie zużywana wyłącznie na bieżące potrzeby funkcjonowania przedszkola. Gmina nie będzie wprowadzać energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej ani jej sprzedawać przedsiębiorstwu energetycznemu. Powyższe zostało przyjęte jako element opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

W tym miejscu zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.