Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.203.2026.2.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 kwietnia 2026 r. (wpływ 4 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (podatnik) jest osobą fizyczną – polskim rezydentem podatkowym, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG od 2018 r. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej wpisanym do CEiDG jest sprzedaż hurtowa mięsa i wyrobów z mięsa (PKD 46.32.Z). Od stycznia 2026 r. Wnioskodawca rozlicza podatek dochodowy z działalności gospodarczej na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się zakupem oraz sprzedażą produktów odzwierzęcych powstających w wyniku rozbioru tusz wołowych i cielęcych, a także wytwarzaniem przetworzonych produktów odzwierzęcych.

Wnioskodawca nabywa na własność uboczne produkty pochodzenia zwierzęcego kategorii 3, w rozumieniu przepisów rozporządzenia (WE) nr 1069/2009, powstające w wyniku rozbioru tusz wołowych i cielęcych (w szczególności odpady poubojowe), tj.: (…). Zakupy dokonywane są zarówno od podmiotów powiązanych (powiązania rodzinne), jak i od podmiotów niepowiązanych, prowadzących działalność gospodarczą. Każde nabycie dokumentowane jest dowodami zakupu wystawianymi przez dostawców.

W ramach działalności Wnioskodawca dokonuje dwóch rodzajów czynności:

1.Handel nieprzetworzonymi produktami odzwierzęcymi.

Polega on na nabyciu na własność ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 (pochodzenia wołowego i cielęcego), są to m.in.: (…). Następnie ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym na rzecz kontrahentów niepowiązanych, prowadzących działalność gospodarczą.

2.Produkcja przetworzonych produktów odzwierzęcych (pulpy/miazgi odzwierzęcej).

Drugi zakres działalności polega na nabyciu na własność ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 (pochodzenia wołowego i cielęcego): (…), zakupionego przez Wnioskodawcę do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

W wyniku tego procesu powstaje pulpa/miazga odzwierzęca (produkt przetworzony), która nie jest przeznaczona do spożycia przez ludzi. Produkt finalny sprzedawany jest kontrahentom wyłącznie jako surowiec do dalszego wykorzystania w produkcji karmy dla zwierząt oraz pasz dla zwierząt (głównie dla psów i kotów).

Produkt finalny sprzedawany jest w formie schłodzonej lub zmrożonej. (…).

Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży detalicznej – zarówno sprzedaż produktów nieprzetworzonych, jak i pulpy odzwierzęcej ma charakter wyłącznie hurtowy i jest dokonywana na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Każda sprzedaż dokumentowana jest fakturą VAT wystawianą przez Wnioskodawcę.

W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we wniosku, którą opodatkowuje Pan zryczałtowaną stawką podatku?

Odp. Pierwszy dochód z tytułu opisywanej we wniosku działalności Wnioskodawca uzyskał w sierpniu 2023 r. Natomiast po zmianie zasad opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy osób fizycznych pierwszy, w tym przypadku przychód podatnik uzyskał w styczniu 2026 r.

2.Czy złożył Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? Jeżeli tak, to proszę podać datę (dd-mm-rrrr).

Odp. Oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone za pośrednictwem portalu biznes.gov.pl (…) lutego 2026 r.

3.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odp. Zdaniem Wnioskodawcy nie prowadzi on działalności usługowej.

Pierwszy rodzaj działalności Wnioskodawcy polega na zakupie ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 (…) i dalszej ich odsprzedaży innym podmiotom. Wnioskodawca zakupuje duże partie ww. towarów, dzieli na mniejsze partie i pakuje a następnie odsprzedaje.

W drugim przypadku, w zakresie pulpy, zdaniem Wnioskodawcy, jest to działalność produkcyjna, która polega na wytworzeniu produktu końcowego z zakupionych wcześniej ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3.

Wnioskodawca oferuje w tym zakresie trzy rodzaje produktów, tj.:

1)pulpa cielęca: (…). (…);

2)pulpa mięsno-kostna cielęca: (…). (…). Proporcje nie są stałe i są dostosowywane każdorazowo do zamówienia klienta, w szczególności do budżetu przeznaczonego na surowiec do produkcji karmy;

3)mielone kości wołowe: (…). (…).

Wytwarzana pulpa odsprzedawana jest do kontrahentów. Należy zaznaczyć, że w przypadku pulpy mięso-kostnej odbiorca ma wpływ na proporcje składników. Mogą one być dostosowywane do wymagań i budżetu klienta.

4.W opisie sprawy wskazał Pan:

W opisie sprawy przedstawionym we wniosku, poprzez sformułowanie „m.in.”, nie wymienił Pan zamkniętego katalogu nabywanych na własność przez Pana ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3. Natomiast opis sprawy będący przedmiotem oceny w ramach wydanej interpretacji indywidualnej musi być przedstawiony w sposób jednoznaczny, wyczerpujący oraz precyzyjny.

Wobec powyższego, proszę o jednoznaczne wskazanie, nabywanych na własność przez Pana ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3. Proszę o ich enumeratywne wymienienie (w formie katalogu zamkniętego).

Odp. Poniżej zamknięty katalog nabywanych przez Wnioskodawcę ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kat. 3:

(…).

5.Czy czynności w zakresie procesu produkcji przetworzonych produktów odzwierzęcych (pulpy/miazgi odzwierzęcej) wykonuje Pan samodzielnie, czy zleca Pan innym podmiotom (komu?)?

Odp. Wnioskodawca pulpę/miazgę odzwierzęcą wykonuje we własnym zakresie. Maszyny wykorzystywane w procesie technologicznym są własnością Wnioskodawcy i wprowadzone są w wykazie środków trwałych prowadzonej działalności. Produkcją zajmują się pracownicy Wnioskodawcy.

6.Czy produkowane przez Pana przetworzone produkty odzwierzęce (pulpa/miazga odzwierzęca) ma cechy indywidualnie określone przez zamawiającego, tj. czy są wytworzone na specjalne zamówienie, wg procesu technologicznego zamawiającego – czy są wykonywane na podstawie dostępnych procesów technologicznych zaproponowanych przez Pana?

Odp. Generalnie do wszystkich trzech rodzajów pulpy technologia wytwarzania i skład są z góry ustalone. Jedynie w zakresie pulpy mięso-kostnej odbiorca ma wpływ na proporcje. Składniki są te same, natomiast w zależności od budżetu odbiorcy ustalana jest ilość poszczególnych składników w finalnym produkcie.

7.Czy w efekcie produkcji przetworzonych produktów odzwierzęcych (pulpy/miazgi odzwierzęcej) z wykorzystywanych przez Pana własnych ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 powstają nowe wyroby, o cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia produktów?

Odp. Wsad do wytwarzania pulpy kostnej (…). 

W zakresie pulpy kostno-mięsnej: (…). 

Mielone kości wołowe: (…). 

Finalnie w każdym z ww. trzech przypadkach produkt ma inną konsystencję.

8.Czy dla sprzedaży przez Pana nieprzetworzonych produktów odzwierzęcych posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest sprzedaż nieprzetworzonych produktów odzwierzęcych – będąca przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – wg PKWiU 2015)?

Odp. Wnioskodawca w zakresie nieprzetworzonych produktów odzwierzęcych nie posiada klasyfikacji PKWiU i nie występował o taką klasyfikację do Urzędu Statystycznego.

9.Czy dla produkcji przez Pana przetworzonych produktów odzwierzęcych (pulpy/miazgi odzwierzęcej) posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest produkcja przez Pana przetworzonych produktów odzwierzęcych (pulpy/miazgi odzwierzęcej) – będącej przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – wg PKWiU 2015)?

Odp. Wnioskodawca w zakresie pulpy nie posiada klasyfikacji PKWiU i nie występował o taką klasyfikację do Urzędu Statystycznego.

10.Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistniała taka sytuacja)?

Odp. Tak. Prowadzona jest ewidencja w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej odrębnie.

11.W opisie sprawy wskazał Pan:

W związku z powyższym proszę wskazać jakim kontrahentom (kontrahenci niepowiązani, czy powiązani) sprzedawany jest produkt finalny z produkcji przetworzonych produktów odzwierzęcych (pulpy/miazgi odzwierzęcej)?

Odp. Produkt finalny sprzedawany jest do kontrahentów niepowiązanych.

Pytania

1.Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu hurtowej odsprzedaży nieprzetworzonych ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3, nabytych uprzednio od podmiotów powiązanych i niepowiązanych, podlegają opodatkowaniu stawką 3% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży przetworzonych (rozdrobnionych, zmielonych i wymieszanych) produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 w postaci pulpy/miazgi odzwierzęcej, podlegają opodatkowaniu stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jako przychody z działalności wytwórczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2025.843) – w dalszej części jako „ryczałt”: Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.) – dalej: „u.p.d.o.f.”:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

-wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

-polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

-polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU, to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i ich części.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności czynności.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Z kolei z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy wynika, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wskazano w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG.

W ramach tej działalności nabywa na własność uboczne produkty pochodzenia zwierzęcego pochodzące z rozbioru tusz wołowych i cielęcych (w szczególności odpady poubojowe), tj.: (…) i następnie je:

1)odsprzedaje lub

2)przetwarza poprzez rozdrobnienie i wymieszanie i dopiero dokonuje ich sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku nr 1 (odsprzedaży) będzie miała zastosowanie stawka ryczałtu zawarta w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ryczałtu, który stosuje stawkę 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu. Jak już wcześniej wskazano działalność ta polega na sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów (…), w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. W analizowanym stanie faktycznym Wnioskodawca nabywa na własność odpady poubojowe i następnie je odsprzedaje do innych podmiotów, co wypełnia definicję działalności handlowej.

Analizując przypadek drugi, Wnioskodawca jest zdania, że w tym przypadku działalność ta jest działalnością wytwórczą i na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o ryczałcie będzie miał prawo zastosować stawkę 5,5%, ponieważ będzie to działalność wytwórcza. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca część zakupionych na własność odpadów poubojowych i tłuszcz surowy, odkostnione fragmenty (…), następnie je mieli w specjalistycznych maszynach. W wyniku tego procesu powstaje pulpa, którą Wnioskodawca odsprzedaje w formie zamrożonych bloków (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy:

Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić także należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności czynności.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że jest Pan osobą fizyczną – polskim rezydentem podatkowym, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG od 2018 r. Przeważającym przedmiotem Pana działalności gospodarczej wpisanym do CEiDG jest sprzedaż hurtowa mięsa i wyrobów z mięsa (PKD 46.32.Z). Od stycznia 2026 r. rozlicza Pan podatek dochodowy z działalności gospodarczej na zasadach przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazał Pan, że pierwszy dochód z tytułu opisywanej we wniosku działalności uzyskał Pan w sierpniu 2023 r., natomiast po zmianie zasad opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych pierwszy, w tym przypadku przychód uzyskał Pan w styczniu 2026 r. Oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone 5 lutego 2026 r. W ramach działalności dokonuje Pan dwóch rodzajów czynności:

-handel nieprzetworzonymi produktami odzwierzęcymi: polega on na nabyciu na własność ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 (pochodzenia wołowego i cielęcego), są to: (…), następnie ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym na rzecz kontrahentów niepowiązanych, prowadzących działalność gospodarczą. Zakupuje Pan duże partie ww. towarów, dzieli na mniejsze partie i pakuje a następnie odsprzedaje;

-produkcja przetworzonych produktów odzwierzęcych (pulpy/miazgi odzwierzęcej): polega na nabyciu na własność ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 (pochodzenia wołowego i cielęcego): (…). W wyniku tego procesu powstaje pulpa/miazga odzwierzęca (produkt przetworzony), która nie jest przeznaczona do spożycia przez ludzi. Produkt finalny sprzedawany jest kontrahentom wyłącznie jako surowiec do dalszego wykorzystania w produkcji karmy dla zwierząt oraz pasz dla zwierząt (głównie dla psów i kotów). Produkt finalny sprzedawany jest w formie schłodzonej lub zmrożonej. (…).

Nie prowadzi Pan sprzedaży detalicznej – zarówno sprzedaż produktów nieprzetworzonych, jak i pulpy odzwierzęcej ma charakter wyłącznie hurtowy i jest dokonywana na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Pierwszy rodzaj Pana działalności polega na zakupie ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 (…) i dalszej ich odsprzedaży innym podmiotom. Zakupuje Pan duże partie ww. towarów, dzieli na mniejsze partie i pakuje a następnie odsprzedaje. W drugim przypadku, w zakresie pulpy, Pana zdaniem, jest to działalność produkcyjna, która polega na wytworzeniu produktu końcowego z zakupionych wcześniej ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3. Oferuje w tym zakresie trzy rodzaje produktów, tj.: pulpa cielęca: (…). Proces mielenia powoduje, (…). W wyniku tego procesu powstaje pulpa cielęca; pulpa mięsno-kostna cielęca: (…). Proporcje nie są stałe i są dostosowywane każdorazowo do zamówienia klienta, w szczególności do budżetu przeznaczonego na surowiec do produkcji karmy; mielone kości wołowe: (…). W wyniku ich rozdrobnienia powstaje pulpa. Wytwarzana pulpa odsprzedawana jest do kontrahentów. W przypadku pulpy mięso-kostnej odbiorca ma wpływ na proporcje składników. Mogą one być dostosowywane do wymagań i budżetu klienta. Pulpę/miazgę odzwierzęcą wykonuje Pan we własnym zakresie. Maszyny wykorzystywane w procesie technologicznym są Pana własnością i wprowadzone są w wykazie środków trwałych prowadzonej działalności. Produkcją zajmują się Pana pracownicy. Generalnie do wszystkich trzech rodzajów pulpy technologia wytwarzania i skład są z góry ustalone. Jedynie w zakresie pulpy mięso-kostnej odbiorca ma wpływ na proporcje. Składniki są te same, natomiast w zależności od budżetu odbiorcy ustalana jest ilość poszczególnych składników w finalnym produkcie. Wsad do wytwarzania pulpy kostnej to (…). W zakresie pulpy kostno-mięsnej: składniki to (…). Finalnie w każdym z ww. trzech przypadkach produkt ma inną konsystencję. Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

Pana wątpliwości dotyczą wysokości stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu hurtowej odsprzedaży nieprzetworzonych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 oraz z tytułu sprzedaży przetworzonych (rozdrobnionych, zmielonych i wymieszanych) produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 w postaci pulpy/miazgi odzwierzęcej.

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU, to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu wg stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Jednocześnie według art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli zatem w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości dotyczących wysokości stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu prowadzonej działalności, o której mowa we wniosku wskazuję, że użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”. Natomiast pod pojęciem „towary handlowe”, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a cyt. ustawy, rozumieć należy towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że w przypadku gdy zakupuje Pan duże partie towarów, tj. uboczne produkty pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 (pochodzenia wołowego i cielęcego): (…), które dzieli Pan na mniejsze partie i pakuje a następnie odsprzedaje w stanie nieprzetworzonym na rzecz kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą – to w tym zakresie Pana działalność mieści się w definicji „działalności usługowej w zakresie handlu”, określonej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdyż dochodzi do sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów).

Zatem, przychody uzyskiwane ze sprzedaży tego rodzaju ww. produktów, kwalifikują się do opodatkowania 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b powołanej ustawy.

Natomiast w odniesieniu do Pana działalności polegającej na nabyciu na własność ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 (pochodzenia wołowego i cielęcego): (…) i następnie sprzedaży przetworzonych (rozdrobnionych, zmielonych i wymieszanych) tych produktów w postaci pulpy/miazgi odzwierzęcej wskazuję, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Opisane we wniosku oraz uzupełnieniu czynności, które Pan wykonuje, powodują w efekcie wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych produktów – które nie istniały wcześniej w formie materialnej), a zatem spełniają definicję działalności wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, w tym zakresie Pana działalność stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy i do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie ma stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu sprzedaży przetworzonych (rozdrobnionych, zmielonych i wymieszanych) produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 w postaci pulpy/miazgi odzwierzęcej podlegają opodatkowaniu stawką 5,5% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – właściwej dla działalności wytwórczej.

Natomiast w sytuacji uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu hurtowej odsprzedaży nieprzetworzonych ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kategorii 3 (…), nabytych uprzednio od podmiotów powiązanych i niepowiązanych, przychód z tego tytułu jest opodatkowany stawką 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – właściwą dla działalności usługowej w zakresie handlu.

Powyższe stawki mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.