Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.69.2026.2.KT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·uznania realizowanego świadczenia za dostawę towarów,

·określenia miejsca opodatkowania sprzedaży realizowanej przez Państwa na rzecz klienta końcowego posiadającego miejsca zamieszkania w Polsce (mając również na względzie mechanizm w zakresie obsługi reklamacji i zwrotów),

·opodatkowania podatkiem VAT na terytorium Polski towarów nabytych przez Państwa od dostawcy chińskiego w związku ze zwrotem bądź reklamacją towarów odsprzedawanych na rzecz polskich konsumentów, jak również odprowadzenia w związku z tym należnego podatku VAT oraz odpowiedniego udokumentowania transakcji.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 marca 2026 r. oraz 19 marca 2026 r. (wpływ obu 19 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o. o. (dalej: „Spółka”, „Podatnik”, „Wnioskodawca”, „Strona”) została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu … grudnia 2025 r., pod numerem KRS: ..., NIP: ....

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Od dnia 15 grudnia 2025 r. jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest pośrednictwo w sprzedaży detalicznej niewyspecjalizowanej (PKD 47.91.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonuje sprzedaży biżuterii za pośrednictwem prowadzonej strony internetowej oraz w przyszłości planuje również wprowadzić ofertę dot. odzieży i obuwia.

Wskazać przy tym, że przedmiotem niniejszego wniosku jest kwestia związana z prawidłowym rozliczeniem podatku od towarów i usług w zakresie planowanego wprowadzenia do oferty odzieży i obuwia.

W ramach powyższego Podatnik zamierza zajmować się pośrednictwem przy sprzedaży w tzw. modelu „dropshipping”. W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że „dropshipping” jest modelem logistycznym, w którym to towary są wysyłane do klienta końcowego bezpośrednio od zewnętrznego dostawcy.

Właściciel np. sklepu internetowego jest de facto pośrednikiem między kupującym a dostawcą.

Oznacza to, że nie magazynuje towarów, ani nie zajmują się wysyłką zamówień, gdyż to spoczywa na zewnętrznym dostawcy. Natomiast na ww. pośredniku spoczywa obowiązek komunikacji z klientami, w tym przedstawienie oferty, marketing, rozpatrywanie zwrotów i reklamacji.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że X sp. z o. o. będzie pośredniczyła w sprzedaży za pośrednictwem własnego sklepu internetowego, na którym to będą oferowane produkty pochodzące od dostawców z Chin. Klientami Wnioskodawcy (tj. odbiorcami towarów) będą z kolei osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na ten moment Stronia nie planuje rozszerzać oferty na kraje spoza Polski, tj. w tym na kraje należące do Unii Europejskiej.

Planowany proces będzie polegał na tym, że Klienci będą dokonywali zakupu towaru poprzez stronę internetową Wnioskodawcy. Pośrednik w Chinach będzie podpięty w odpowiedni sposób pod sklep internetowy Spółki i na bieżąco będzie otrzymywał dane dotyczące złożonych zamówień. Następnie – Podatnik będzie przekazywał środki na platformę pośrednika (po potrąceniu należnej dla siebie prowizji), a pośrednik chiński w tym czasie rozpocznie realizację zamówienia. Po przygotowaniu towaru – najprawdopodobniej za pośrednictwem firmy „Y” dostawca z Chin wyśle towar bezpośrednio do Klienta, który ma miejsce zamieszkania na terenie Polski.

Oznacza to zatem, że rola X sp. z o. o. będzie sprowadzała się do tego, że będzie:

·oferowała towary chińskiego dostawcy za pośrednictwem prowadzonej przez siebie strony internetowej;

·przygotowywała w języku polskim opisy towarów, a także dokonywała modyfikacji graficznych, jak i tekstowych;

·odpowiedzialna za właściwy marketing;

·pośredniczyła w transakcji zakupu pomiędzy polskim Klientem, a chińskim dostawcą;

·obsługiwała płatności po potrąceniu prowizji;

·wspomagała polskich Klientów przy procesach reklamacyjnych i związanych ze zwrotem towarów.

Z powyższego wynika zatem, że to Chiński dostawca/pośrednik odpowiada za prawidłową realizację dostawy bezpośrednio do Klienta końcowego. Natomiast rola Spółki ograniczać się będzie wyłącznie do pośrednictwa przy sprzedaży. Wnioskodawca na żadnym etapie nie przejmie faktycznego (w rozumieniu fizycznego posiadania) władztwa nad towarem.

Całość działalności opierać się będą na modelu, w którym obowiązki związane z logistyką pozostają po stronie dostawcy Chińskiego, a sprzedaż odbywać się będzie za pośrednictwem sklepów internetowych prowadzonych przez Podatnika.

Odnosząc się do kwestii wynagrodzenia należnego X sp. z o. o. wskazać należy, tak jak wskazano to powyżej – iż należna jej będzie prowizja stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą wpłaconą przez klienta końcowego, a kwotą przekazaną na rzecz Chińskiego pośrednika/dostawcy z tytułu zamówionego towaru, kosztów dostawy i inne.

Znamiennym jest przy tym, że Spółka nie będzie posiadała formalnie podpisanej umowy z chińskim dostawcą/pośrednikiem. Natomiast po dokonaniu zakupu będzie otrzymywała dokument potwierdzający zrealizowanie dostawy.

Podkreślam przy tym, że relacje pomiędzy klientem końcowym, a Wnioskodawcą (stosunek prawny) zostaną określone w regulaminie sklepu internetowego, w tym przed dokonaniem zakupu Klient informowany będzie o przewidywanym czasie dostawy. W wiadomości mailowej potwierdzającej złożenie zamówienia otrzyma on również link umożliwiający śledzenie przesyłki. W przypadku pytań lub wątpliwości dotyczących dostawy, Klient będzie posiadał możliwość kontaktu ze Stroną, która z kolei będzie pozostawała w bieżącym kontakcie z Chińskim dostawcą. Spółka będzie posiadała bieżący dostęp do statusu przesyłki i będzie odpowiedzialna za odpowiadanie na zapytania Klientów kierowane drogą mailową.

Wskazać również należy, że transport towaru rozpocznie się na terytorium Chin, towary będą importowane bezpośrednio na terytorium Polski, a następnie dostarczane do Klienta posiadającego miejsce zamieszkania na terytorium kraju. Ponownie podkreślam, że towar nie będzie w faktycznym posiadaniu Wnioskodawcy. Z tego też względu Spółka nie będzie pełniła roli importera. Status ten będzie posiadał klient końcowy.

X sp. z o. o. nie będzie dokonywała zgłoszenia celnego, nie będzie występowała również w charakterze przedstawiciela (bezpośredniego, jak i pośredniego) Klienta końcowego w rozumieniu ustawy Prawo celne. Żadne obowiązki związane z powyższym nie będą spoczywały na Podatniku.

Spółka nie zamierza również zarejestrować się w procedurze IOSS.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pytanie nr 1:W jaki sposób będą nawiązywać Państwo współpracę z chińskimi dostawcami, o których mowa we wniosku? Proszę opisać okoliczności nawiązania współpracy z ww. dostawcami.

Odp. nr 1:Wnioskodawca jest na etapie nawiązywania współpracy z jednym z dostawców chińskich. Kontakt do tejże osoby został wskazany przez osobę zaprzyjaźnioną, prowadzącą tożsamą działalność gospodarczą, co planowana przez Podatnika. Z uwagi na dzielącą odległość – wszelkie ustalenia odbywają się za pośrednictwem komunikacji elektronicznej.

Potencjalny kontrahent odpowiedział na zapytanie Spółki i jest zainteresowany nawiązaniem stałej współpracy. Dodatkowo pomiędzy stronami zostanie zawarta pisemna umowa ramowa, która będzie obejmowała najważniejsze postanowienia.

Pytanie nr 2:Czy składając zamówienie u Sprzedawcy posługiwać będą się Państwo swoimi danymi, a oprócz tego będą wskazywać Państwo dane adresowe klienta do wysyłki towaru?

Odp. nr 2:W nawiązaniu do złożonego wniosku o interpretację indywidualną wskazuję, że X sp. z o. o. nie będzie składała odrębnego zamówienia do chińskiego sprzedawcy. Tak, jak wskazano – będzie on podłączony do sklepu internetowego prowadzonego przez Wnioskodawcę.

Oznacza to, że w czasie rzeczywistym będzie on widział zamówienia składane przez klientów.

Jeśli zamówienie zostanie opłacone przez klienta (konsumenta) chiński dostawca będzie zamawiał towar do swojego magazynu, a następnie dokona sprzedaży i rzeczywistej wysyłki do polskiego konsumenta.

Z uwagi na te okoliczności podkreślenia wymaga, że kontrahent będzie miał dostęp do wszelkich danych klientów i na bieżąco realizować będzie/obsługiwać będzie wpływające zamówienia – X sp. z o. o. nie będzie składała odrębnego zamówienia.

Pytanie nr 3:Kto decyduje jakie towary będą oferowane przez Państwa na stronie internetowej?

Odp. nr 3:Zgodnie z założeniami biznesowymi strony, tj. X sp. z o. o. oraz chiński dostawca – będą decydować o towarach oferowanych za pośrednictwem sklepu internetowego.

Zarząd Spółki posiada bowiem wiedzę nt. trendów i zainteresowania polskich konsumentów (co jest istotną wartością dodaną) natomiast chiński dostawca – jako podmiot realizujący sprzedaż – posiada wiedzę dotyczącą tego, czy towar znajduje się „na stanie”, czy też z jakiś przyczyn został wycofany. Co jednak ważne - przede wszystkim chiński dostawca posiada wiedzę w zakresie jakości towarów.

W konsekwencji przedstawionych okoliczności podkreślenia wymaga, że oba podmioty będą zaangażowane w oferowany asortyment, gdyż każda ze stron posiada interes w tym, aby towary te:

·znalazły rzeczywistych nabywców;

·były dostępne;

·posiadały wysoką jakość.

Podkreślania przy tym wymaga, że Spółce zależy również na tym, aby za pośrednictwem swojego sklepu internetowego oferować towar, który będzie zbieżny z trendami i oczekiwaniami polskich konsumentów. Przede wszystkim zależy jej na tym, aby oferować towary, które de facto zostaną sprzedane, gdyż w takim przypadku uzyska większy zysk z tytułu pośrednictwa przy sprzedaży.

Pytanie nr 4:Czy nabycie towaru od chińskich dostawców odbywać będzie się z wykorzystaniem Państwa konta/rachunku bankowego?

Odp. nr 4:W tym zakresie ponownie wskazuję, że Wnioskodawca nie będzie nabywał bezpośrednio towarów od chińskiego dostawcy. Płatności za zamówione towary odbywać się będą z wykorzystaniem rachunku bankowego X sp. z o. o., tj. na ten rachunek bankowy klienci dokonają wszelkich opłat, a następnie Spółka płatności (pomniejszone o prowizję) będzie przekazywała do chińskiego dostawcy.

Pytanie nr 5:Czy chińscy dostawcy mają świadomość, że Państwo nie będą ostatecznym nabywcą towarów?

Odp. nr 5:Uwzględniając przedstawiony model działania nie sposób przyjąć, aby chiński dostawca nie posiadał świadomości odnośnie do tego, że X sp. z o. o. nie będzie ostatecznym nabywcą towarów.

Skoro bowiem będzie on podłączony do sklepu internetowego Wnioskodawcy, w czasie rzeczywistym zaznajomiony będzie ze złożonymi zamówieniami, a docelowo do tychże klientów będzie bezpośrednio wysyłał towar – to oczywistym jest, że będzie on posiadał świadomość, że Strona nie jest docelowym nabywcą towarów.

Dodatkowo – powyższe okoliczności będą również wynikały z pisemnego porozumienia.

Pytanie nr 6:Czy klient będzie miał świadomość, że dokonuje zakupu towaru od dostawcy chińskiego?

Odp. nr 6:Klient będzie miał świadomość, że dokonuje zakupu od dostawcy chińskiego, za pośrednictwem sklepu internetowego Spółki, gdyż okoliczność ta będzie wynikała z regulaminu sklepu internetowego.

Pytanie nr 7:Czy przed złożeniem każdego zamówienia klient będzie zobligowany do zaakceptowania regulaminu Państwa strony internetowej?

Odp. nr 7:Klient będzie zobligowany do zaakceptowania regulaminu sklepu internetowego, przed finalnym złożeniem zamówienia, gdyż taki obowiązek spoczywa na X sp. z o. o. w związku z obowiązującymi w Polsce przepisami.

Pytanie nr 8:Jaki dokument sprzedaży wystawiał będzie chiński sprzedawca i czy transakcja między chińskimi dostawcami a Państwem będzie w jakiś sposób udokumentowana?

Odp. nr 8:Spółce nie jest wiadomym, jaki dokument sprzedaży będzie wystawiał chiński dostawca, gdyż pozostanie to w jego gestii, jako na sprzedawcy towaru.

Natomiast Wnioskodawca będzie na ww. kontrahenta wystawiał fakturę z tytułu prowizji za pośrednictwo w sprzedaży. Aktualnie – przedmiotem uzgodnień i rozważań jest, czy rozliczenie pomiędzy stronami będzie następowało w cyklach comiesięcznych, czy też kwartalnych.

Podkreślenia przy tym wymaga, że zostanie to zawarte w pisemnym porozumieniu odnośnie do współpracy.

Pytanie nr 9:Kto będzie ustalać cenę oferowanych przez Państwa towarów na stronie internetowej, jakie elementy cenotwórcze wchodzą w skład zapłaty za towar, którą Państwo otrzymywać będą od klientów?

Odp. nr 9:Cena za towar będzie ustalana wspólnie i w porozumieniu pomiędzy X sp. z o. o., a chińskim dostawcą.

Chiński dostawca przedstawi swoją cenę, którą za poszczególny towar będzie chciał otrzymać.

Spółka zakłada, że cena ta będzie obejmowała wszelkie elementy składowe, w tym koszt nabycia, ewentualne opłaty i podatki lokalne i inne.

Do powyżej wskazanej ceny – Wnioskodawca doliczy swoją prowizję związaną z pośrednictwem przy sprzedaży.

Na tej podstawie ustalona zostanie cena poszczególnego produktu, która będzie przedstawiana w sklepie internetowym Spółki, tj. cena brutto = cena ustalona przez chińskiego dostawcę + prowizja Strony.

Z kolei osobno klient będzie ponosił koszty związane z wysyłką i dostarczeniem towaru.

Pytanie nr 10:W jaki sposób Państwa klienci reklamować będą uszkodzony towar? W jaki sposób odbywać będzie się rozpatrzenie reklamacji? Czy klient będzie składał reklamację na uszkodzony towar do Państwa? Proszę krótko opisać ten proces.

Pytanie nr 11:Kto będzie stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej na odległość, czy będzie to Państwa firma, dostawca z Chin czy platforma sprzedażowa z Chin? W przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość, to czy będą Państwo zobowiązani do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu towaru? Jeśli nie, to proszę wskazać kto dokonuje zwrotu tej kwoty i w jaki sposób to się będzie odbywać – proszę krótko opisać okoliczności zdarzenia.

Odp. nr 10 i 11:Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 10 oraz nr 11 Spółka planuje następujący model działania:

Na wstępie podkreślenia wymaga, że poniżej przedstawiony proces wynika wyłącznie z ekonomiki działania oraz zapewnienia sprawnego postępowania w odniesieniu do polskich klientów.

Mając to na względzie Strona planuje zamieszczenie w regulaminie sklepu internetowego informację, że obsługą reklamacji oraz zwrotów towarów będzie się „osobiście” zajmowała.

W konsekwencji tego planowane jest wydzielenie następujących dwóch relacji:

Relacja z polskim klientem:

a)zwrot towarów:

W przypadku zwrotu towaru – konsument polski dokona ich wysyłki do siedziby X sp. z o. o., natomiast Spółka dokona zwrotu środków pieniężnych za pośrednictwem swojego rachunku bankowego (ze swoich środków finansowych).

b)reklamacja towarów:

W przypadku reklamacji towaru – konsument polski dokona ich wysyłki do siedziby X sp. z o. o., natomiast Wnioskodawca, w przypadku posiadania towaru na stanie (np. ze zwrotów) dokonana wymiany na towaru wolny od wad albo zwróci środki finansowe bądź w porozumieniu z dostawcą chińskim (pod warunkiem, że będzie to opłacalne ekonomicznie) przekaże towar wolny od wad, który zostanie wysłany bezpośrednio do klienta od chińskiego dostawcy.

Relacja z chińskim dostawcą:

Zarówno w przypadku zwrotu towaru, jak i w przypadku reklamacji towaru, kiedy to zastosowanie będzie miał mechanizm zwrotu środków pieniężnych bądź wymiana towaru na wolny od wad ze stanów magazynowych Wnioskodawcy – Strona rozważa następujący model działania:

1) Klient zwraca towar bezpośrednio do X sp. z o. o.;

2) w momencie otrzymania towaru – Wnioskodawca odkupuje towar od chińskiego dostawcy, w konsekwencji tego:

a) chiński kontrahent będzie zobowiązany do odpowiedniego udokumentowania zwrotu/reklamacji i sporządzenia na tę okoliczność właściwych dokumentów (dotyczy relacji pomiędzy chińskim dostawcą a polskim konsumentem);

b) chiński kontrahent wystawi fakturę sprzedaży na rzecz Spółki.

Powyżej wskazany dokument będzie stanowił podstawę do wprowadzenia towaru na magazyn Strony.

c) zapłata za towar odbędzie się w sposób bezgotówkowy, tj. poprzez kompensatę wzajemnych należności.

W takim bowiem przypadku:

·kontrahent chiński byłby zobowiązany do zwrotu X sp. z o. o. środków pieniężnych w związku ze zwrotem/reklamacją towaru;

·X sp. z o. o. zobowiązana byłaby do zapłaty za towar chińskiemu dostawcy.

Z tego też względu powstaną wzajemne zobowiązania w tożsamej wysokości w związku z czym, jako naturalne wydaje się wprowadzenie mechanizmu kompensaty wzajemnych zobowiązań.

Uzasadniając powyżej rozważany model postępowania wskazuję, że wynika on tylko i wyłącznie z tego, żeby zapewnić polskim konsumentom sprawne oraz jak najmniej obciążające przejście procesu reklamacyjnego/zwrotu towarów. Wnioskodawca wraz z chińskim kontrahentem planują oferować wysoką jakość usług i z tego względu, w sytuacji gdyby proces zwrotu bądź reklamacyjny odbywał się w inny sposób to w takim przypadku byłby on długotrwały i mógłby w sposób negatywny wpływać na renomę Strony.

Podkreślenia przy tym wymaga, że Podatnik będzie prowadził odpowiednią ewidencję towarów wprowadzonych na magazyn w związku z ich odkupieniem od chińskiego dostawcy, jak również w sposób odpowiedni wydzieli na swojej strony internetowej oferowane towary, które będą sprzedawane przez chińskiego dostawcę, jak i te, które nabędzie w ramach późniejszej zwrotu/reklamacji towaru. Nie jest wykluczonym, że na potrzeby zachowania przejrzystości pod te towary (sprzedawane bezpośrednio przez X sp. z o. o.) zostanie utworzona odrębna strona internetowa.

Pytania

1)Czy w przedstawionym stanie przyszłym czynności, które będą wykonywane przez Spółkę na rzecz Klientów końcowych będą stanowiły odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

2)w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1 – Czy miejscem opodatkowania na rzecz Klienta końcowego posiadającego miejsca zamieszkania w Polsce – będą Chiny?

Pytania zadane w uzupełnieniu

3)W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie oznaczone we wniosku nr 2: Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż powyżej przedstawiony, planowany mechanizm w zakresie obsługi reklamacji i zwrotów w żaden sposób nie wpływa na prawidłowość opodatkowania pierwotnej transakcji, tj. miejscem opodatkowania na rzecz Klienta końcowego posiadającego miejsca zamieszkania w Polsce – będą Chiny?

4)Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym towary nabyte przez Wnioskodawcę od dostawcy chińskiego (w związku ze zwrotem bądź reklamacją towaru), które następnie będą odsprzedawane na rzecz polskich konsumentów będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, w związku z czym Strona będzie zobowiązana do odprowadzenia w związku z tym należnego podatku VAT oraz odpowiedniego udokumentowania transakcji?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy: rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 2 pkt 5 omawianej ustawy: przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług: towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei stosownie do art. 2 pkt 22 ww. ustawy: przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 7 omawianej ustawy: przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu, czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został faktycznie przywieziony, to uznać należy, że dochodzi do importu.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Ustawa VAT na swoje własne potrzeby definiuje termin „dostawa towarów”. Nie można w związku z tym utożsamiać dostawy towarów na gruncie VAT z cywilnoprawną umową dostawy, na mocy której dostawca zobowiązuje się do wytworzenia rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku oraz do ich dostarczenia częściami albo periodycznie, a odbiorca zobowiązuje się do odebrania tych rzeczy i do zapłacenia ceny (art. 605 k.c.). Definicja dostawy została zawarta w przepisie art. 7 ust. 1 in principio ustawy. Zgodnie z nią przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wydaje się jednak, że czynności przeniesienia prawa musi jednak towarzyszyć wydanie przedmiotowego towaru. (…) Przedmiotem dostawy jest zatem towar. (…) Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Interpretacja powyższego zwrotu sprawia wiele trudności. Mowa jest bowiem o tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nią jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”. W orzecznictwie i praktyce ETS pojawił się w tym kontekście termin „własność ekonomiczna” – tak w orzeczeniu z 8.02.1990 r. (C-320/88, Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV). Nie wyjaśniono w ustawie bliżej rozumienia tego pojęcia. Intuicyjnie należałoby rozumieć, że własność ekonomiczna to sytuacja, w której z punktu widzenia aspektów ekonomicznych oraz w rozumieniu potocznym należałoby uznać kogoś za właściciela rzeczy, np. znalazcę rzeczy niczyjej będącego w trakcie zasiedzenia, posiadacza nieruchomości, której wydaniu nie towarzyszyło przeniesienie własności w formie aktu notarialnego. W każdym razie w przypadku przejścia własności ekonomicznej ma miejsce dostawa towarów. Czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym. W powyższym orzeczeniu C-320/88 ETS wyraźnie stwierdził, że „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. Bartosiewicz Adam, VAT. Komentarz, wyd. XIX. Opublikowano: WKP 2025

W takie rozumienie pojęcia dostawy wpisuje się też pytanie prejudycjalne zadane TSUE przez jeden z bułgarskich sądów w sprawie C-78/12 („Ewita–K” EOOD v. Direktor na direkcija „Obżałwane i uprawlenie na izpyłnenieto”, Sofija, pri Centrałno uprawlenie na Nacionałnata agencija za prichodite).

Poprzez pytanie to sąd zmierzał do ustalenia, czy istnieje dostawa (jako czynność podlegająca opodatkowaniu), jeśli odbiorca dostawy uzyskał prawo do rozporządzania towarami (ruchomości oznaczone co do gatunku) przez nabycie własności tych towarów w drodze odpłatnego wejścia w posiadanie w dobrej wierze od osoby niebędącej właścicielem, co na podstawie krajowych regulacji państwa członkowskiego jest dopuszczalne, przy czym należy uwzględnić, że zgodnie z owymi regulacjami prawo własności do takich rzeczy jest przenoszone poprzez ich przekazanie. W wyroku rozstrzygającym powyższą sprawę wydanym 18.07.2013 r. Trybunał stwierdził, że pojęcie dostawy towarów w rozumieniu tej dyrektywy oraz dowód rzeczywistego dokonania takiej transakcji są niezależne od sposobu nabycia prawa własności dostarczanych towarów, natomiast zadaniem sądu krajowego jest ocena, czy sporna dostawa towarów rzeczywiście miała miejsce oraz ewentualnie czy z jej tytułu przysługuje prawo do odliczenia. Bartosiewicz Adam, VAT. Komentarz, wyd. XIX. Opublikowano: WKP 2025

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że Klient końcowy będzie dokonywał wyboru towaru w sklepie internetowym prowadzonym przez X sp. z o. o., a następnie będzie składał zamówienie akceptując regulamin i dokonując płatności. Następnie Chiński dostawca/pośrednik będzie przygotowywał zamówiony towar, a następnie dokonywał wysyłki bezpośrednio na rzecz Klienta końcowego. Spółka nie będzie posiadała władztwa faktycznego – w rozumieniu fizycznego nad towarem, natomiast przejmie tzw. władztwo ekonomiczne, które zostanie przeniesione na Klienta końcowego. Powyższe powoduje, uwzględniając ww. wyjaśnienia oraz obowiązujące przepisy, iż czynności opisane w treści niniejszego wniosku stanowią odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie Ad.2:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług: miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d omawianej ustawy:

2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.

2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.

2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.

2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.

W świetle art. 22 ust. 2e ustawy o podatku od towarów i usług: w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

1. pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

2. ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.

W myśl art. 22 ust. 3 ww. ustawy: w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:

1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

W myśl art. 22 ust. 4 omawianej ustawy w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju.

Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie powyżej wskazany przepis powinien być interpretowany, jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT. Tym samym – w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że Klient końcowy będzie zamawiał towar przez sklep internetowy prowadzony przez X sp. z o. o. Jednak w chwili przyjęcia zamówienia Wnioskodawca nie będzie posiadał towaru i dopiero będzie on organizowany za pośrednictwem chińskiego dostawcy/pośrednika. Dochodzić zatem de facto będzie do dokonania zamówienia u chińskiego dostawcy i jednocześnie zlecenie wysyłki towaru na adres Klienta końcowego.

W takim przypadku będzie zatem dochodziło do transakcji łańcuchowej.

W transakcję będą bowiem zaangażowane trzy podmioty, tj. chiński dostawca, Spółka oraz Klienci końcowi. Każdorazowo transport towaru rozpocznie się na terytorium Chin, a następnie towary będą importowane bezpośrednio na terytorium Polski i dostarczane do Klienta końcowego.

Spółka nie będzie pełniła roli importera, nie będzie składała zgłoszeń celnych, ani nie będzie występowała w roli przedstawiciela bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z dokonaniem formalności importowych nie będą spoczywały na Wnioskodawcy. Status importera będzie de facto posiadał Klient końcowy.

Z uwagi na powyższe uznać należy, że podatnikiem z tytułu importu towarów, będzie ostateczny odbiorca nabywający od Strony towar. Miejscem świadczenia dostawy towarów będzie zatem miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Polski.

Wskazuję jednocześnie, że stanowiska przedstawione w treści niniejszego wniosku znajdują potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj.:

1)sygn. 0114-KDIP1-2.4012.571.2025.2.RST z dnia 04.11.2025 r.:

Obowiązki związane z dokonaniem formalności importowych nie spoczywają na Wnioskodawczyni.

Importerem jest ostateczny Klient. A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sama Pani wskazała, jest ostateczny odbiorca nabywający od Pani towar to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Panią na rzecz tego Klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego.

Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Panią na rzecz Klientów niezależnie od państwa importu nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

2)0114-KDIP1-2.4012.529.2025.2.RST z dnia 15.10.2025 r.:

Obowiązki związane z dokonaniem formalności importowych nie spoczywają na Wnioskodawcy. Status importera posiada Klient końcowy niezależnie od tego, czy import odbywa się na terytorium Polski czy innego państwa członkowskiego UE. [...] Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz klientów niezależnie od państwa importu nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

3)0112-KDIL1-3.4012.294.2025.2.MR z dnia 27.06.2025 r.:

Państwo nie występują jako importer towaru ani nie są Państwo zobowiązani do uiszczenia opłat celno-skarbowych.

A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sami Państwo wskazali, jest klient kupujący od Państwa towar, to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Państwa na rzecz tego klienta – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego.

Oznacza to, że dostawa towarów zarówno w stanie faktycznym jak i zdarzeniu przyszłym dokonana przez Państwa Spółkę na rzecz klientów nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

4)0113-KDIPT1-2.4012.525.2025.2.AJB z dnia 22.08.2025 r.:

A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sama Pani wskazała, jest klient kupujący od Pani towar, to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Panią na rzecz tego klienta – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów zarówno w stanie faktycznym, jak i zdarzeniu przyszłym dokonana przez Panią na rzecz klientów nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

5)0114-KDIP1-2.4012.594.2025.2.RST z dnia 21.11.2025 r.:

Obowiązki związane z dokonaniem formalności importowych nie spoczywają na Wnioskodawcy.

Importerem jest ostateczny Klient. [...] Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz klientów niezależnie od państwa importu nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

Państwa stanowisko do nowych pytań z uzupełnienia

Uzasadnienie Ad. 3)

W ocenie Spółki, planowany mechanizm zwrotów i reklamacji w żaden sposób nie wpływa na kwestię opodatkowania pierwotnej transakcji, tj. sprzedaży towaru do klienta, będącego polskim konsumentem.

Uwzględniając uzasadnienie prawne wskazane do odpowiedzi oznaczonej we wniosku, Ad.2) wskazać należy, że zdarzenia następcze nie powinny mieć wpływu na prawidłowe rozpoznanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Przedstawione w uzasadnieniu przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Klient końcowy będzie zamawiał towar przez sklep internetowy prowadzony przez X sp. z o. o. Jednak w chwili przyjęcia zamówienia Wnioskodawca nie będzie posiadał towaru i dopiero będzie on organizowany za pośrednictwem chińskiego dostawcy/pośrednika. Dochodzić zatem de facto będzie do dokonania zamówienia u chińskiego dostawcy i jednocześnie zlecenie wysyłki towaru na adres Klienta końcowego. W takim przypadku będzie zatem dochodziło do transakcji łańcuchowej.

Zatem na tym etapie, tj. transakcji pierwotnej nie zostaną wprowadzone żadne modyfikacje, a późniejsze odkupienie przez Spółkę towaru w żadnym zakresie nie będzie zmieniało sposobu rozliczenia w rozumieniu miejsca opodatkowania, tejże pierwotnej transakcji.

Uzasadnienie Ad. 4)

Zdaniem Spółki odsprzedaż towaru, który nabędzie w ramach reklamacji bądź zwrotu towaru – będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Polski. X sp. z o. o. będzie jeszcze zobowiązana do prawidłowego udokumentowania ww. transakcji oraz zapłaty podatku VAT należnego w Polsce.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług: opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy: miejscem dostawy towarów jest w przypadku: towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Mając na względzie powyżej przedstawione przepisy nie budzi wątpliwości okoliczność, iż w związku z tym, że Spółka nabyła towary od chińskiego dostawcy w związku ze zwrotem bądź reklamacją towaru przez polskich konsumentów, które następnie odsprzedała:

·działając w imieniu własnym;

·posiadając prawo do rozporządzania towarem jak właściciel,

jest obowiązana w odpowiedni sposób udokumentować, opodatkować na terytorium Polski według właściwej stawki podatku, jak i również wykazać we właściwej deklaracji JPK składanej na potrzeby rozliczenia podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy o VAT:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Z kolei, art. 2 pkt 7 ustawy o VAT stanowi, że:

Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu, czy stosunek prawny, w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22b ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 7a ustawy o VAT:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności jest sprzedaż towarów w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem. Dokonują Państwo sprzedaży biżuterii za pośrednictwem prowadzonej strony internetowej oraz w przyszłości planują również wprowadzić ofertę dot. odzieży i obuwia.

Będą Państwo pośredniczyć w sprzedaży za pośrednictwem własnego sklepu internetowego, na którym to będą oferowane produkty pochodzące od dostawców z Chin. Państwa klientami (tj. odbiorcami towarów) będą z kolei osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na ten moment nie planują Państwo rozszerzać oferty na kraje spoza Polski, tj. w tym na kraje należące do Unii Europejskiej.

Planowany proces będzie polegał na tym, że Klienci będą dokonywali zakupu towaru poprzez Państwa stronę internetową. Dostawca w Chinach będzie podpięty w odpowiedni sposób pod Państwa sklep internetowy i na bieżąco będzie otrzymywał dane dotyczące złożonych zamówień. Następnie – Podatnik będzie przekazywał środki do dostawcy (po potrąceniu należnej dla siebie prowizji), a dostawca chiński w tym czasie rozpocznie realizację zamówienia. Po przygotowaniu towaru dostawca z Chin wyśle towar bezpośrednio do Klienta, który ma miejsce zamieszkania na terenie Polski.

Zgodnie z założeniami biznesowymi strony, tj. Państwo oraz chiński dostawca – będą decydować o towarach oferowanych za pośrednictwem sklepu internetowego. Płatności za zamówione towary odbywać się będą z wykorzystaniem Państwa rachunku bankowego, tj. na ten rachunek bankowy klienci dokonają wszelkich opłat, a następnie płatności (pomniejszone o prowizję) będą Państwo przekazywać do chińskiego dostawcy. Klient będzie miał świadomość, że dokonuje zakupu od dostawcy chińskiego, za pośrednictwem sklepu internetowego Spółki, gdyż okoliczność ta będzie wynikała z regulaminu sklepu internetowego. Klient będzie zobligowany do zaakceptowania regulaminu sklepu internetowego, przed finalnym złożeniem zamówienia, gdyż taki obowiązek spoczywa na Państwie w związku z obowiązującymi w Polsce przepisami.

Oznacza to zatem, że Państwa rola będzie sprowadzała się do tego, że będzie:

·oferowała towary chińskiego dostawcy za pośrednictwem prowadzonej przez siebie strony internetowej;

·przygotowywała w języku polskim opisy towarów, a także dokonywała modyfikacji graficznych, jak i tekstowych;

·odpowiedzialna za właściwy marketing;

·pośredniczyła w transakcji zakupu pomiędzy polskim Klientem, a chińskim dostawcą;

·obsługiwała płatności po potrąceniu prowizji;

·wspomagała polskich Klientów przy procesach reklamacyjnych i związanych ze zwrotem towarów.

Należy wskazać, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji, pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.

Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

W analizowanej sprawie klient wybiera towar na Państwa Stronie internetowej, a następnie składa zamówienie, wpłacając wartość zamówienia na Państwa rachunek bankowy. W wiadomości mailowej potwierdzającej złożenie zamówienia klient otrzyma również link umożliwiający śledzenie przesyłki. Transport towaru rozpocznie się na terytorium Chin, towary będą importowane bezpośrednio na terytorium Polski, a następnie dostarczane do Klienta posiadającego miejsce zamieszkania na terytorium kraju. Towar nie będzie w faktycznym Państwa posiadaniu. Z tego też względu nie będą Państwo pełnić roli importera. Status ten będzie posiadał klient końcowy.

Zatem przenoszą Państwo prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i tym samym realizowana przez Państwa transakcja wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, opisana we wniosku sprzedaż, która jest realizowana przez Państwa na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce stanowi odpłatną dostawę towarów.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do określenia miejsca opodatkowania ww. sprzedaży, realizowanej przez Państwa na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce należy wskazać na art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1b, 1c i 3 ustawy o VAT:

Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy o VAT:

W świetle art. 22 ust. 2e ustawy o VAT:

Na mocy art. 22 ust. 3 ustawy o VAT:

Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 3b ustawy o VAT:

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o VAT:

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).

Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy o VAT:

Jak wynika z opisu sprawy klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej z miejscem zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) zamawiają od Państwa towar na prowadzonej przez Państwa stronie internetowej. Jak wynika z wniosku w chwili przyjęcia zamówienia nie posiadają Państwo towaru i zamawiają go u chińskiego sprzedawcy.

Planowany proces będzie polegał na tym, że Klienci będą dokonywali zakupu towaru poprzez Państwa stronę internetową. Dostawca w Chinach będzie podpięty w odpowiedni sposób pod Państwa sklep internetowy i na bieżąco będzie otrzymywał dane dotyczące złożonych zamówień. Następnie – będą Państwo przekazywać środki na platformę dostawcy (po potrąceniu należnej dla siebie prowizji), a dostawca chiński w tym czasie rozpocznie realizację zamówienia. Po przygotowaniu towaru – dostawca z Chin wyśle towar bezpośrednio do Klienta, który ma miejsce zamieszkania na terenie Polski. Chiński dostawca odpowiada za prawidłową realizację dostawy bezpośrednio do Klienta końcowego. Natomiast rola Państwa ograniczać się będzie wyłącznie do pośrednictwa przy sprzedaży. Na żadnym etapie nie przejmą Państwo faktycznego (w rozumieniu fizycznego posiadania) władztwa nad towarem. Zatem w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane są trzy następujące podmioty: chiński sprzedawca, Państwo oraz ostateczny klient. Zamawiają Państwo towar u chińskiego dostawcy, a towar wysyłany jest bezpośrednio z Chin do Polski (ostatecznego klienta) w łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją, w której można mówić o relacji podmiotu chińskiego dokonującego sprzedaży na Państwa rzecz (B2B), następnie Państwem dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego Klienta (B2C), a więc jest to relacja B2B2C.

W przedmiotowej sprawie istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji jest podatnikiem z tytułu importu towarów. Towar będzie przesyłany bezpośrednio od sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski i to na odbiorcy końcowym spoczywać będzie obowiązek rozliczenia się w deklaracji importowej.

Wskazali Państwo, że nie będą Państwo pełnić roli importera, nie będą dokonywać zgłoszenia celnego oraz nie będą występować również w charakterze przedstawiciela (bezpośredniego, jak i pośredniego) Klienta końcowego w rozumieniu ustawy Prawo celne. W sprawie nie będzie miał zatem zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten odnosi się do dostaw dokonanych przez importera. W żadnym wypadku nie można w oparciu o jego treść czynić ustalenia w zakresie miejsca świadczenia dostaw na wcześniejszych etapach przed importerem.

Tym samym w sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu importu towarów będzie klient (odbiorca końcowy) kupujący od Państwa towar, to miejscem dostawy towarów dokonanej przez Państwa na rzecz tego klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT będzie miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego, w tym przypadku Chinach.

Należy zauważyć, że mechanizm w zakresie obsługi reklamacji i zwrotów nie będzie wpływać na pierwotną dostawę, bo jest to zdarzenie następcze i nie zmienia przypisania transportu.

Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz klientów indywidualnych (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i nr 3 jest prawidłowe.

Przechodząc do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, że w przypadku zwrotu bądź reklamacji towaru przez polskiego konsumenta będą Państwo nabywać towary od dostawcy chińskiego, a następnie dokonywać ich dalszej odsprzedaży na rzecz klientów. W analizowanym przypadku będą Państwo działać we własnym imieniu oraz posiadać prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Tym samym czynności te będą stanowiły odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Jednocześnie towary będą znajdowały się na terytorium kraju, wobec czego miejscem ich dostawy – zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT – będzie terytorium Polski. W konsekwencji sprzedaż tych towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju, według właściwej stawki podatku VAT.

W związku z powyższym, będą Państwo zobowiązani do udokumentowania ww. transakcji oraz odprowadzenia należnego podatku VAT wg stawki właściwej dla towaru, będącego przedmiotem dostawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, w tym w szczególności kwestia wykazania transakcji we właściwej deklaracji JPK, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.