Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.218.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowychopisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 4 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 8 kwietnia i 7 maja 2026 r. (wpływ 8 kwietnia i 7 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wraz z wnioskiem o rejestrację działalności.

Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy. Do wykonywanej działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca świadczy wskazane we wniosku usługi na rzecz kontrahenta – spółki, w której nie posiada udziałów, nie jest wspólnikiem, ani nie zasiada w zarządzie. Wnioskodawca nigdy nie pełnił żadnej ze wskazanych funkcji w tej spółce. W odniesieniu do Wnioskodawcy, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wynagrodzenie za wykonane usługi wypłacane jest na podstawie faktur VAT, wystawianych na koniec każdego miesiąca.

Prowadzona działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sklasyfikowane są, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, ze zm.), kodem 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca, w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 wykonuje następujące czynności: analiza i badanie rynku pracy w branży IT, polegające na wyszukiwaniu i wyborze materiałów oraz informacji o trendach i tendencjach na rynku pracy w branży IT, wskazanie zmian związanych z rynkiem pracy w branży IT.

Efektem wymienionych w zakresie wyżej wymienionych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0, jest opracowanie wniosków i rekomendacji dotyczących aktualnej sytuacji oraz kierunków zmian na rynku pracy IT.

Ponadto, Wnioskodawca w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej. Pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma podpisaną umowę, nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych. Poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Na czym dokładnie polegają czynności, które Pani wykonuje w ramach świadczonych usług, których dotyczy złożony wniosek. We wniosku wskazała Pani:

Wobec powyższego proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie realizował w ramach tych czynności?

2)czego dotyczą/będą dotyczyć?

3)jaki jest/będzie ich zakres?

4)jaki konkretny cel realizują/będą realizować?

5)co jest/będzie ich efektem?

6)w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pani klient?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności wykonywanych przez Panią w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Czynność: analiza i badanie rynku pracy w branży IT.

Na czym polegają: polega na wyszukiwaniu i wyborze materiałów oraz informacji o trendach i tendencjach na rynku pracy w branży IT.

Czego dotyczą: trendów i tendencji na rynku pracy IT.

Jaki jest ich zakres: praca w obszarze IT.

Jaki cel realizują: znalezienie najlepszych rynków i segmentów klientów.

Co jest ich efektem: dostarczenie informacji i raportów klientowi o trendach i tendencjach na rynku pracy w branży IT.

W jaki sposób efekty wykorzystuje klient: klient wykorzystuje efekty tej czynności do podejmowania świadomych decyzji biznesowych i strategicznych. Na podstawie dostarczonych raportów i analiz:

-identyfikuje najbardziej perspektywiczne segmenty rynku IT,

-dostosowuje swoją ofertę usług lub produktów do aktualnych trendów,

-planuje działania rekrutacyjne (np. poszukiwane kompetencje, poziomy wynagrodzeń),

-optymalizuje strategię sprzedaży i marketingu, kierując ją do najbardziej atrakcyjnych grup klientów,

-podejmuje decyzje o wejściu na nowe rynki lub rozwijaniu określonych obszarów działalności,

-minimalizuje ryzyko biznesowe poprzez lepsze zrozumienie zmian i tendencji na rynku pracy IT.

Czynność: wskazanie zmian związanych z rynkiem pracy w branży IT.

Na czym polegają: polegają na monitorowaniu i identyfikowaniu aktualnych zmian w strukturze zatrudnienia, popycie na kompetencje, poziomach wynagrodzeń oraz dynamice rynku pracy w sektorze IT.

Czego dotyczą: zmian na rynku pracy IT.

Jaki jest ich zakres: praca w obszarze IT.

Jaki cel realizują: znalezienie najlepszych rynków i segmentów klientów.

Co jest ich efektem: dostarczenie informacji i raportów klientowi o zmianach na rynku pracy w branży IT.

W jaki sposób efekty wykorzystuje klient: klient wykorzystuje te informacje do aktualizacji swojej strategii biznesowej, dostosowania oferty do zmieniających się potrzeb rynku, planowania działań rekrutacyjnych, podejmowania decyzji o inwestycjach w rozwój pracowników oraz identyfikacji najbardziej atrakcyjnych segmentów rynku IT, co pozwala zwiększyć konkurencyjność i efektywność działań firmy.

2.Czy świadczone przez Panią usługi są/będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj. polegają/będą podlegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie są/nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj. nie polegają/nie będą podlegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.

3.Na rzecz jakiego podmiotu świadczy/będzie Pani świadczyć usługi, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz (…) spółki, A.

Dodatkowo w piśmie z 7 maja 2026 r. Wnioskodawczyni wyjaśniła, że świadczy usługi wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Polski. Są świadczone zdalnie.

Wnioskodawczyni nie posiada żadnej faktycznej działalności na terytorium B. Żadnego oddziału na terytorium B.

4.Wobec wskazania we wniosku:

proszę aby wyjaśniła Pani na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pani do usług objętych pozycją PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”

lub

wskazała Pani inny symbol PKWiU niż podany we wniosku – odpowiedni dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności.

Wobec powyższego proszę o zweryfikowanie i wskazanie klasyfikacji usług adekwatnej (spójnej) z zakresem świadczonych na podstawie umowy usług, w świetle powołanych wyjaśnień do PKWiU. Jeżeli w wyniku weryfikacji uzna Pani, że właściwym grupowaniem jest PKWiU 74.90.20.0, proszę wskazać jakimi przesłankami kierowała się Pani wskazując ww. klasyfikację.

Odpowiedź: Kod PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje szeroki zakres działań profesjonalnych i technicznych, co sprawia, że usługi świadczone przez Wnioskodawczynię najlepiej się w nie wpisują, tym bardziej, że zgodnie ze stanem faktycznym nie mieszczą się w innych bardziej szczegółowych kategoriach PKD.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi świadczone na rzecz kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem z zastosowaniem stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą zostać opodatkowane ryczałtem z zastosowaniem stawki 8,5%.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wnioskodawca świadczy usługi obejmujące analizę i badanie rynku pracy w branży IT, polegające na wyszukiwaniu i wyborze materiałów oraz informacji o trendach i tendencjach na rynku pracy w branży IT, wskazanie zmian związanych z rynkiem pracy w branży IT objęte klasyfikacją PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Wnioskodawca zaznacza, że nie świadczy usług reklamowych ani usług związanych z zatrudnieniem. Praca Wnioskodawcy polega wyłącznie na sporządzeniu analizy rynku pracy w sektorze IT i dostarczeniu wyników tej analizy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, która ma zastosowanie do usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko zostało przyjęte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w następujących interpretacjach:

Interpretacja indywidualna z 24 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.403.2024.2.MZ, w której przyjęto następujące stanowisko: Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do przychodów uzyskanych z tytułu usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.

Interpretacja indywidualna z 11 października 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.425.2024.3.PS, w której przyjęto następujące stanowisko: Analiza przedstawionego opisu sprawy na tle obowiązujących przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ustawodawca nie przewidział bowiem dla tego typu usług innej stawki ryczałtu. Tym samym, przychody z działalności prowadzonej przez Pana w zakresie usługi marketingowej związanej z doradztwem, tworzeniem treści, optymalizacją (…) oraz badaniami rynkowymi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, może Pan opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ spełnia Pan warunki wynikające z przepisów ww. ustawy.

Interpretacja indywidualna z 18 kwietnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.82.2025.3.BM, w której przyjęto następujące stanowisko: Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocyart. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wraz z wnioskiem o rejestrację działalności. Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 000 000 euro w roku poprzedzającym obecny rok podatkowy. Do wykonywanej działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani wskazane we wniosku usługi na rzecz kontrahenta – spółki, w której nie posiada Pani udziałów, nie jest wspólnikiem ani nie zasiada w zarządzie. Nigdy nie pełniła Pani żadnej ze wskazanych funkcji w tej spółce. W odniesieniu do Pani zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wynagrodzenie za wykonane usługi wypłacane jest na podstawie faktur VAT, wystawianych na koniec każdego miesiąca. Prowadzona przez Panią działalność spełnia definicję działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sklasyfikowane są, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), kodem 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W uzupełnieniu wniosku potwierdziła Pani, że dla świadczonych przez Panią usług właściwe jest pierwotnie podane we wniosku grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje szeroki zakres działań profesjonalnych i technicznych, co sprawia, że usługi świadczone przez Panią najlepiej się w nie wpisują, tym bardziej, że w Pani opinii – zgodnie ze stanem faktycznym – nie mieszczą się w innych bardziej szczegółowych kategoriach. W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 wykonuje Pani następujące czynności: analiza i badanie rynku pracy w branży IT, polegające na wyszukiwaniu i wyborze materiałów oraz informacji o trendach i tendencjach na rynku pracy w branży IT, wskazanie zmian związanych z rynkiem pracy w branżę IT. Efektem wymienionych wyżej usług jest opracowanie wniosków i rekomendacji dotyczących aktualnej sytuacji oraz kierunków zmian na rynku pracy IT. Ponadto, w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczyła Pani usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Panią wcześniej lub łączy stosunek pracy. Nie uzyskuje Pani przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej. Pomiędzy Panią a kontrahentem, z którym ma Pani podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest Pani wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy Pani usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych. Poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje i nie planuje Pani wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że jeśli faktycznie uzyskuje Pani przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie jeżeli faktycznie nie uzyskała/nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) oraz usług reklamowych (PKWiU 73), a także pozostałych usług w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.