Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.269.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie określenia, czy wykonywane przez Pana czynności biegłego sądowego podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, a jeśli tak, to czy podlegają zwolnieniu z art. 113 ust. 1 ustawy oraz udokumentowania wskazanych czynności.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. A. (Wnioskodawca, Podatnik) jest biegłym sądowym z zakresu wyceny nieruchomości i ruchomości. Podatnik wykonuje czynności biegłego sądowego na zlecenie sądów, prokuratorów, komorników itp. podmiotów, nie prowadząc działalności gospodarczej.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca podlega opodatkowaniu z tego tytułu jak dla umowy na warunkach zlecenia (działalność wykonywana osobiście - art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zmianami, dalej zwanej: „ustawą o PIT”).

Czynności biegłego w tym przypadku sprowadzają się do skutku w postaci opinii dotyczących m.in. wartości, stanu prawnego/technicznego, kosztów naprawy ruchomości/nieruchomości, a więc nie stanowią usług doradczych lub/i innych, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT.

Od 1 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca zarejestrował się jako podatnik VAT zwolniony i zaczął wystawiać faktury na rzecz podmiotów dla których opiniuje za pośrednictwem KSeF. Podmioty uprawnione do występowania o opinie wymagają wystawienia dokumentu księgowego (faktury) zasadniczo razem z przesłaniem opinii, pod rygorem odmowy przyznania wynagrodzenia/zwrotu kosztów.

Uzupełnieniu opisu stanu faktycznego

Oprócz usług wskazanych we wniosku nie wykonuje Pan innej działalność gospodarczej. Działalność gospodarczą jako biegły sądowy w zakresie wyceny nieruchomości wykonuje Pan od 13 listopada 2017 r., a ruchomości od 9 września 2026 r.

Z tytułu świadczonej działalności gospodarczej w 2025 r., wartość całej Pana sprzedaży nie przekroczyła kwoty 240 000 zł. Rozpoczął Pan działalność jako biegły sądowy wcześniej, ale w żadnym roku obrót z tego tytułu nie przekroczył obowiązujących limitów dla transakcji zwolnionej z VAT.

Oprócz świadczonych usług opisanych we wniosku nie wykonuje Pan innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Pytanie

1)Czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Podatnika podlegają opodatkowaniu VAT?

2) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mogą podlegać zwolnieniu od VAT w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy?

3) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 - czy w przedstawionym stanie faktycznym Podatnik musi wystawiać faktury ustrukturyzowane w rozumieniu art. 106gb ust. 1 ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z treścią Uchwały 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 stycznia 2009 roku (I FPS 3/08): „Czynności wykonywane przez biegłego w postępowaniu sądowym, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) i nie dotyczy ich wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust. 3 tej ustawy”.

Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Podatnika podlegają opodatkowaniu VAT.

Ad 2

Jeżeli sprzedaż dokonywana jest przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju i wartość tej sprzedaży (z wyłączeniem podatku) nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000,00 zł, to co do zasady jest ona zwolniona od VAT (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), przy czym do świadczenia usług ma także zastosowanie art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT, który to przepis zawiera zamknięty katalog usług, których świadczenie nie może podlegać zwolnieniu od VAT. Są to usługi:

-prawnicze,

-w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

-jubilerskie,

-ściągania długów, w tym factoringu.

Podatnik świadczy na zlecenie uprawnionych organów usługi wyceny nieruchomości i ruchomości, co nie jest żadną z usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy.

Nie jest ani usługą prawniczą, ani usługą doradztwa. Nie mówiąc o jubilerskiej czy ściągania długów.

Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mogą podlegać zwolnieniu od VAT w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy.

Ad 3

Co do zasady faktury ustrukturyzowane trzeba wystawiać bez względu na status podatkowo-prawny danego podatnika VAT, tzn. bez względu na to czy dany podmiot jest podatnikiem VAT czynnym, czy podatnikiem VAT zwolnionym. Obowiązek, permanentnie, nie dotyczy podmiotów i/lub sytuacji, o których mowa w:

-art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT,

-§ 2 rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 7 grudnia 2025 roku w sprawie przypadków, w których nie ma obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1740).

Obowiązek, czasowo, nie dotyczy (nie dotyczył) również podmiotów wskazanych w art. 145l - art. 145n ustawy.

W żadnym z przedstawionych przypadków nie mieści się świadczenie usług biegłego sądowego polegających na sporządzaniu opinii dotyczących nieruchomości i ruchomości.

Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym Podatnik musi wystawiać faktury ustrukturyzowane w rozumieniu art. 106gb ust. 1 ustawy z tym, że w tej fakturze musi znaleźć się podstawa zwolnienia, tj. art. 113 ust. 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z wyżej powołanego art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności, bądź sytuacji. Należy jednak zauważyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Tak więc, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

W konsekwencji, nie budzi wątpliwości, że czynności biegłych w postępowaniu sądowym lub przygotowawczym oraz czynności sporządzania pisemnych opinii na rzecz osób fizycznych i przedsiębiorstw, stanowią usługi. Wskazuje na to w szczególności powołany powyżej przepis art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy. Ich istotą jest dokonanie na zlecenie określonego świadczenia – wydanie opinii, ekspertyzy, za wynagrodzeniem. Mamy zatem do czynienia z czynnością opodatkowaną – odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, czy też świadczenie usług w rozumieniu art. 8 tej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z zakresu podmiotowego ustawy o podatku od towarów i usług wyłączone zostały podmioty osiągające przychody, o których stanowi art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje niezbędny warunek, aby czynności osoby fizycznej nie były uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Warunek ten dotyczy związania wykonującego czynność ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności.

Oznacza to, że wyłączenie z opodatkowania jest możliwe tylko wówczas, kiedy przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a stosunek prawny istniejący pomiędzy zleceniodawcą a zleceniobiorcą, oprócz wynagrodzenia oraz warunków wykonywania czynności, będzie określał odpowiedzialność tego pierwszego względem osób trzecich. Przy czym, kryteria te muszą zostać spełnione łącznie.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan biegłym sądowym z zakresu wyceny nieruchomości i ruchomości. Wykonuje Pan czynności biegłego sądowego na zlecenie sądów, prokuratorów, komorników, nie prowadząc działalności gospodarczej. Pana czynności sprowadzają się do opracowania opinii dotyczących m. in. wartości, stanu prawnego/technicznego, kosztów naprawy ruchomości i nieruchomości.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności sprowadzają się do ustalenia, czy opisane czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT

Należy zauważyć, że niewątpliwie przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy nawiązuje do konstrukcji umów cywilnoprawnych, tj. umowy zlecenia i umów o podobnym charakterze. Jednakże przy powoływaniu biegłego przez organ procesowy (dochodzeniowy) nawet przy przyjęciu, że organ jest zlecającym wykonanie czynności, nie jest możliwe nawiązanie stosunku prawnego, którego elementem jest odpowiedzialność zlecającego za wykonanie tych czynności. Powołanie biegłych stanowi dla tych osób nie zlecenie wykonania czynności, lecz nakaz wykonywania takich czynności. Na powołanych zaś osobach, a nie na zlecającym spoczywa odpowiedzialność za wykonanie tych czynności. Tak więc w przypadku wykonywania przez biegłego zleconych czynności, zlecający nie bierze na siebie odpowiedzialności za czynności biegłego.

Organy procesowe (sąd, prokuratura), a także policja „odpowiadają” za podjęte przez siebie rozstrzygnięcie czy działanie w danej sprawie. Nie ma natomiast tożsamości czynności organów i biegłego, których odbiorcą byłby uczestnik postępowania sądowego (prokuratorskiego, dochodzeniowego). Organy wydając rozstrzygnięcie dokonują oceny przedstawionych im dowodów, nie mogą zatem wpływać na treść opinii wydanej przez biegłego sądowego.

To, że zarówno organy procesowe, bez względu na fazę postępowania (postępowanie przygotowawcze, postępowanie przed sądem), jak i powołani biegli sądowi są uczestnikami tego samego postępowania, nie wprowadza jakichkolwiek zależności (co do treści opinii, ekspertyzy) między tymi podmiotami, chociaż występują tu niewątpliwie zdarzenia mogące być określone wzajemnymi relacjami. Zatem, w przypadku wykonywania przez biegłego zleconych czynności, zlecający nie bierze na siebie odpowiedzialności za czynności biegłego.

Należy również wskazać, że prawo do wykonywania funkcji biegłego sądowego nabywane jest w określonym trybie i po spełnieniu ściśle określonych warunków wynikających z przepisów rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie biegłych sądowych (Dz. U. Nr 15, poz. 133). Biegły sądowy jest osobą, która posiada teoretyczne i praktyczne wiadomości specjalne w danej dziedzinie, potwierdzone stosownym dokumentem i w pełni samodzielnie sporządza zleconą mu opinię (ekspertyzę), kierując się wyłącznie posiadaną wiedzą w tym zakresie. Opinia wydana przez biegłego jest dowodem w postępowaniu sądowym. Przed objęciem funkcji biegły składa przyrzeczenie, że powierzone mu obowiązki wykonywać będzie z całą sumiennością i bezstronnością. Nikt zatem nie powinien mieć wpływu na treść jego pracy (sporządzenia stosownej opinii).

W oparciu o § 11 ww. rozporządzenia z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie biegłych sądowych:

Zgodnie z § 2 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 kwietnia 2013 r. w sprawie określenia stawek wynagrodzenia biegłych, taryf zryczałtowanych oraz sposobu dokumentowania wydatków niezbędnych dla wydania opinii w postępowaniu cywilnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 627):

Zgodnie z § 4 powyższego rozporządzenia:

Stosownie zaś do § 8 ww. rozporządzenia:

Stosownie do art. 89 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o kosztach sądowych w sprawach cywilnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1228):

W myśl art. 89 ust. 2 cytowanej ustawy:

 Z kolei zgodnie z art. 89 ust. 3 ww. ustawy:

Natomiast art. 89 ust. 4 cytowanej ustawy stanowi, że:

W opisie sprawy wskazał Pan, że czynności, które Pan wykonuje zleca sąd, prokurator, komornik. W tym miejscu należy wskazać, że zlecającym usługę, czyli Pana klientem jest sąd, prokurator, komornik a nie osoba, w sprawie, której dokonuje Pan ekspertyzy zleconej przez sąd, prokuratora, komornika.

Pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane zostało w drugim akapicie art. 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. W myśl tego artykułu:

Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

W akapicie pierwszym, artykuł 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE, określa osobę, która może stać się podatnikiem, jako każdą osobę, która niezależnie prowadzi w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Artykuł 10 Dyrektywy 2006/112/WE wyjaśnia znaczenie terminu „samodzielnie” użytego w art. 9 (1). W myśl ww. art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE:

Dyrektywa 2006/112/WE wskazuje na bardzo szeroki zakres działalności gospodarczej, obejmujący wszystkie etapy produkcji, dystrybucji i dostarczania towarów i usług. To, że działalność gospodarcza, która ma być traktowana jako taka, nie jest działalnością wykonywaną okazjonalnie, nie oznacza, że działalność ta, aby mieścić się w zakresie podatku VAT, musi osiągnąć pewną liczbę operacji lub osiągnąć określony poziom dochodu. Decydującym elementem jest wola lub zamiar osoby dokonującej czynności, aby brać udział w produkcji, dystrybucji lub dostarczaniu dóbr lub usług. Elementem definiującym działalność gospodarczą na gruncie przepisów Dyrektywy jest to, że osoba, w celu wykonywania swoich działań, wykorzystuje zasoby ludzkie lub rzeczowe w taki sam sposób, jak są one wykorzystywane przez producenta, handlowca lub osoby świadczące usługi. Działalność gospodarcza w rozumieniu Dyrektywy będzie miała miejsce, gdy zaistnieje zamiar wykorzystania i zorganizowania środków w celu wzięcia udziału w produkcji, dystrybucji towarów lub świadczeniu usług.

Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 12 stycznia 2009 r. sygn. I FPS 3/08 stwierdził, że:

W kontekście powyższej analizy oraz przedstawionego opisu sprawy, stwierdzić należy, że czynności wykonywane przez Pana jako biegłego sądowego nie korzystają z wyłączenia z zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Nie jest spełniony jeden z warunków określonych w powołanym wyżej art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczący odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie przez zleceniobiorcę.

Należy więc uznać, że jako biegły sądowy występuje Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynności biegłego wykonującego powierzone mu funkcje wypełniają dyspozycję art. 8 ust. 1 pkt 3 oraz art. 15 ust. 2 ustawy i jako takie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, tym samym konsekwentnie stanowią – w świetle art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług – sprzedaż.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za prawidłowe.

Kolejne Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy czynności wykonywane przez Pana podlegają zwolnieniu od podatku VAT w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, pod warunkiem, że nie dokonuje dostaw, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy lub nie świadczy usług wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy.

Wskazał Pan, że z tytułu świadczonej działalności gospodarczej w 2025 r., wartość całej Pana sprzedaży nie przekroczyła kwoty 240 000 zł. Rozpoczął Pan działalność jako biegły sądowy wcześniej, ale w żadnym roku obrót z tego tytułu nie przekroczył obowiązujących limitów dla transakcji zwolnionej z VAT.  Ponadto nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że ma Pan prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy, jednakże zaznaczyć, że jeżeli po skorzystaniu ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w roku podatkowym przekroczy kwotę 240 000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pan również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za prawidłowe.

Ma Pan również wątpliwości dotyczące obowiązku wystawienia ustrukturyzowanej faktury VAT w rozumieniu art. 106gb ust. 1 ustawy w odniesieniu do świadczonych usług.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024 r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” - termin wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.

Poniższe przepisy weszły w życie 1 lutego 2026 r.

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

W świetle art. 106gb ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 106gb ust. 8 ustawy:

Jak stanowi art. 106s ustawy:

Na podstawie ww. przepisu wydane zostało Rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 7 grudnia 2025 r. w sprawie przypadków, w których nie ma obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1740), które weszło w życie 1 lutego 2026 r.

Usługi będące przedmiotem wniosku, które podlegają zwolnieniu z art. 113 ust. 1 ustawy nie znajdują się w wyłączeniach wskazanych w powyższym rozporządzeniu.

Wskazał Pan, że od 1 kwietnia 2026 r. zarejestrował się jako podatnik VAT zwolniony i zaczął wystawiać faktury na rzecz podmiotów dla których opiniuje za pośrednictwem KSeF. Podmioty uprawnione do występowania o opinie wymagają wystawienia faktury razem z przesłaniem opinii, pod rygorem odmowy przyznania wynagrodzenia.

Na gruncie ustawy o VAT do wystawienia faktury zobowiązuje podatnika powołany wyżej art. 106b ustawy. Dokumentowanie wskazanych w tych przepisach czynności stanowi generalnie konsekwencję innych przepisów ustawy o VAT, które wskazują jakie czynności podlegają opodatkowaniu (art. 5 ustawy). Natomiast zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy o VAT.

Podmiotami zobowiązanymi do fakturowania są podatnicy, którzy wykonują działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że do wystawienia faktury zobowiązani są, co do zasady, wszyscy podatnicy podatku od towarów i usług, zarówno podatnicy czynni, jak i zwolnieni, wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Faktury są dokumentami potwierdzającymi wykonywanie czynności podlegającej opodatkowaniu.

W ustawie o VAT przewidziano pewne wyjątki, gdy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury. Dotyczy to dokumentowania sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 ustawy lub wydanych do ustawy przepisów wykonawczych. W takim przypadku tzw. podatnik zwolniony nie musi wystawić faktury, chyba że nabywca tego zażąda. Wystawienie faktury na żądanie nabywcy jest wymagane, jeśli żądanie to zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę. Jeżeli żądanie zostało zgłoszone po terminie, wtedy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury. W takim przypadku, na podstawie ustawy o VAT, nie ma obowiązku udokumentowania takiej transakcji. Jeśli jednak podatnik wystawi dokument, to dokumentem tym powinna być faktura, gdyż stanowi udokumentowanie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tożsamy sposób postępowania będzie stosował podatnik zwolniony, który z własnej woli będzie dokumentował daną czynność zwolnioną. Wtedy zawsze tym dokumentem będzie faktura, ponieważ rachunek nie stanowi ekwiwalentu faktury, a jego wystawienie nie zwalnia z obowiązku wystawienia faktury VAT.

Podatnicy podatku VAT, także zwolnieni, podlegają pod zasady ustawy o VAT, więc skoro ustawa o VAT określa sposób dokumentowania czynności fakturą, to podatnik zwolniony wystawia w takim przypadku ten dokument, który odpowiednio od 1 lutego/1 kwietnia 2026 r. zasadniczo podlega wystawieniu przy użyciu KSeF.

Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanej sprawy, stwierdzić należy, że Pan jako biegły sądowy wykonujący wyłącznie czynności na zlecenie sądów, prokuratorów, komorników, itd. – jak wywiedziono powyżej – korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy wystawiając faktury VAT z tytułu wykonanych czynności, jest zobowiązany do wystawienia ich przy pomocy systemu KSeF.

W efekcie stwierdzić należy, że jest Pan zobowiązany do udokumentowania sprzedaży usług wystawiając faktury ustrukturyzowane w rozumieniu art. 106gb ust. 1 ustawy, na fakturze powinna znaleźć się podstawa zwolnienia, tj. art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 wniosku uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.