Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.176.2026.2.SG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – pismem z 16 kwietnia 2026 r. (data wpływu w tym samym dniu) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 28 kwietnia 2026 r. (data wpływu 5 maja 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: „Wnioskodawca”, „Podatnik” lub „Spółka”) jest osobą prawną posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jednocześnie, Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a jej przeważającym rodzajem działalności według PKD jest grupowanie (...), tj. roboty związane z budową (…).

Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Wartość przychodu Spółki uzyskanego w 2024 r. nie przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego 2024.

Na przełomie roku 2024 i 2025, Spółka była zaangażowana w proces reorganizacji grupy kapitałowej, w której funkcjonuje (dalej: „Grupa B.”). Cały proces został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i biznesowych. Reorganizacja miała na celu dostosowanie działalności Grupy B., w tym także Spółki, do oczekiwań rynku i klientów, uproszczenie struktury, jak również osiągnięcie efektów synergii i oszczędności finansowych. Kluczowy punkt reorganizacji nastąpił w dniu 1 kwietnia 2025 r., kiedy doszło do połączenia Wnioskodawcy z dwoma spółkami zależnymi, tj.:

a)C. Sp. z o.o. z siedzibą w (…) przy ul. (…), KRS (…), NIP (…) (dalej: „C.” lub „Spółka Przejmowana 1”),

b)D. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), (…), KRS (…), NIP (…) (dalej: „D.” lub „Spółka Przejmowana 2”),

(dalej razem jako: „Spółki Przejmowane”).

Połączenie spółek zostało dokonane w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”), tj. przez przeniesienie na Wnioskodawcę całości majątku Spółek Przejmowanych (łączenie się przez przejęcie).

Mając na uwadze fakt, iż Spóła posiadała 100% udziałów w C. i 100% akcji D., w kontekście ustawowego zakazu podejmowania akcji i udziałów własnych (art. 200 i 366 KSH) oraz biorąc pod uwagę regułę określoną w art. 516 § 6 KSH w zw. z art. 494 § 4 KSH, połączenie nastąpiło bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki oraz z pominięciem emisji nowych udziałów i bez zmiany statutu Wnioskodawcy.

Wnioskodawca oraz Spółki Przejmowane zastosowały dla celów bilansowych metodę łączenia udziałów, o której mowa w art. 44a ust. 2 oraz art. 44c ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, dalej: „UoR”). Jednocześnie, w oparciu o art. 12 ust. 3 pkt 2 UoR, przejęcie odbyło się bez zamykania ksiąg rachunkowych - tym samym w Spółkach Przejmowanych nie doszło do zakończenia roku podatkowego na moment połączenia, tj. nie znalazł zastosowania art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). W konsekwencji, Wnioskodawca jako następca prawny Spółek Przejmowanych wykazał w swoim zeznaniu podatkowym za rok 2025, przychody i koszty uzyskania przychodów Spółek Przejmowanych, osiągnięte i poniesione w roku podatkowym rozpoczętym od dnia 1 stycznia 2025 r.

Co ważne dla okoliczności stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), w przypadku jednej ze Spółek Przejmowanych, tj. C. Sp. z o.o., wartość przychodu uzyskanego w 2024 r. przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego 2024.

Należy również wskazać, że rok podatkowy Spółek Przejmowanych pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Jednocześnie, Wnioskodawca oraz Spółki Przejmowane nie są członkami Podatkowej Grupy.

Pytanie

Czy mając na uwadze fakt, że w przypadku Spółki Przejmowanej1, wartość przychodu uzyskanego w 2024 r. przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego 2024, Wnioskodawca będzie zobowiązany za rok 2025 do prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), z uwzględnieniem zmian objętych w Nowelizacji i Rozporządzeniu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, za rok 2025 Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust.1c ustawy o CIT z uwzględnieniem zmian objętych w ustawie z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (dalej: „Nowelizacja”) i Rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 16 lutego 2026 r. w sprawie przedłużenia terminów przesyłania ksiąg rachunkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „Rozporządzenie”).

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

Co istotne, zgodnie z treścią art. 66 ust. 2 pkt 1 Nowelizacji, księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:

a)podatkowych grup kapitałowych,

b)podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego.

Jednocześnie, zgodnie z ust. 3 art. 66 Nowelizacji, w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jeżeli odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy, za który mają być przesłane księgi określone w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, zakończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., księgi te są przesyłane w terminie do końca marca 2026 r. Finalnie, termin ten – zgodnie z § 2 Rozporządzenia - został przesunięty do końca lipca 2026 r.

W świetle powyższego, w przypadku podatników CIT, nieposiadających statusu podatkowej grupy kapitałowej, których rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym, w celu zweryfikowania spełnienia warunku poziomu przychodów, należy odwołać się do roku 2024 r.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), wartość przychodu Wnioskodawcy uzyskanego w 2024 r. nie przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego. W efekcie, bazując na jednostkowych danych w zakresie przychodu Spółki za 2024 r., obowiązek prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych za rok podatkowy 2025 nie będzie obligatoryjny.

Co ważne jednak, w przypadku jednej ze Spółek Przejmowanych (tj. C. Sp. z o.o..), wartość przychodu za rok podatkowy 2024 przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego, co potencjalnie mogłoby wskazywać na powstanie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych za rok 2025 na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.

W opinii Wnioskodawcy, bazując na okolicznościach stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), w zestawieniu z przepisami określającymi zasady sukcesji właściwe dla łączenia spółek prawa handlowego (tj. art. 494 § 1 i § 2 KSH oraz 93 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej), powyższa okoliczność nie będzie mieć wpływu na powstanie obowiązku prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT dla Spółki po dokonaniu połączenia w 2025 r. ze Spółkami Przejmowanymi.

Powyższe stanowisko wynika z faktu, że omawiane połączenie nie skutkowało zamknięciem ksiąg rachunkowych Spółek Przejmowanych, a w rezultacie Wnioskodawca jako spółka przejmująca nie był zobowiązany do złożenia w imieniu Spółek Przejmowanych zeznania rocznego CIT oraz rozliczenia podatku za 2025 r., ponieważ przychody i koszty uzyskania przychodów osiągnięte i poniesione przez Spółki Przejmowane za rok 2025 do dnia połączenia zostały uwzględnione w przychodach i kosztach uzyskania przychodów Wnioskodawcy.

Innymi słowy, gdyby połączenie zostało dokonane w trybie zamknięcia ksiąg rachunkowych i powstałby obowiązek złożenia rocznej deklaracji CIT, to Wnioskodawca działając jako sukcesor podatkowy w kontekście spółki C. Sp. z o.o., w stosunku do której – na bazie przychodów z 2024 r. - powstał obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, powinien przesłać księgi Spółki Przejmowanej 2 (winno być: „Spółki Przejmowanej 1”) za 2025 r. w formacie odpowiadającym strukturze logicznej, zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.

Wskazujemy również, że dodatkowym argumentem potwierdzającym słuszność naszego stanowiska jest fakt, że przepis wyrażony w art. 66 ust. 2 Nowelizacji, referuje do wartości przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym, nie określając zasad właściwych dla sytuacji, w której dochodzi do połączenia spółek kapitałowych bez zamykania ksiąg rachunkowych. W efekcie, przyjęcie odmiennego stanowiska mogłoby być sprzeczne z zasadami wykładni funkcjonalnej, bowiem prowadziłoby do sytuacji, w której Podatnik, który nie spełnił warunku przychodu w roku 2024 r. i nie prowadził dotychczas swoich ksiąg rachunkowych zgodnie ze strukturą logiczną przewidzianą w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, byłby zobowiązany do zaimplementowania nowego wymogu prowadzenia ksiąg w formacie elektronicznym w trakcie roku w stosunku do wszystkich zdarzeń gospodarczych ujętych w księgach rachunkowych – nie jest bowiem możliwe, aby Wnioskodawca po dokonaniu połączenia prowadził księgi w formacie elektronicznym jedynie w zakresie przychodów i kosztów osiągniętych i poniesionych przez Spółkę Przejmowaną 1, które zostały uwzględnione w przychodach i kosztach uzyskania przychodu Podatnika jako spółki przejmującej. W rezultacie, byłoby to retrospektywne objęcie Spółki ww. obowiązkiem, w trybie który nie został przewidziany i uregulowany przez ustawodawcę.

Podsumowując, w sytuacji gdy na skutek połączenia nie dochodzi do zamknięcia ksiąg, a tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany, działając jako sukcesor podatkowy Spółek Przejmowanych do złożenia zeznania rocznego w imieniu Spółek Przejmowanych, to w rezultacie Wnioskodawca, mając na względnie wartość osiągniętych przychodów za rok podatkowy 2024 r. nie będzie zobowiązany do prowadzenia swoich ksiąg rachunkowych i złożenia zeznania rocznego CIT za 2025 r. na zasadach i w trybie określonym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, ponieważ przychody i koszty Spółek Przejmowanych za rok 2025 r. były uwzględnione w przychodach i kosztach Wnioskodawcy w rozliczeniu za rok podatkowy 2025. Finalnie zatem, uwzględnienie przychodów i kosztów Spółek Przejmowanych przez Wnioskodawcę w 2025 r. nie ma wpływu na powstanie zobowiązania do prowadzenia ksiąg w formacie elektronicznym. W ocenie Wnioskodawcy, każdorazowo w takim przypadku należy odwołać się do wartości przychodu Wnioskodawcy za 2024 r., nie osiągając równowartości 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego.

Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach:

• z 26 listopada 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.462.2025.2.SG,

• z 29 stycznia 2026 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.669.2025.1.END.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

Stosownie do art. 492 § 1 pkt 1 KSH:

Z kolei zgodnie z art. 494 § 1 KSH:

W świetle art. 515¹ § 1 KSH:

Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”).

W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy mając na uwadze fakt, że w przypadku Spółki Przejmowanej 1, wartość przychodu uzyskanego w 2024 r. przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego 2024, Wnioskodawca będzie zobowiązany za rok 2025 do prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”), z uwzględnieniem zmian objętych w Nowelizacji i Rozporządzeniu.

Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – ustawa nowelizująca - (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm., dalej: „ustawa nowelizująca”) od 1 stycznia 2025 r. wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych m.in. art. 9 ust. 1c, z którego w wynika, że:

Zgodnie z art. 193a § 2 i § 3 Ordynacji podatkowej:

Natomiast, zgodnie z treścią art. 66 ust. 2 ustawy nowelizującej:

Z kolei zgodnie z treścią art. 66 ust. 3 ustawy nowelizującej:

Natomiast zgodnie z § 2 Rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 16 lutego 2026 r. w sprawie przedłużenia terminów przesyłania ksiąg rachunkowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. 2026 poz. 188, dalej: „Rozporządzenie”):

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że Wnioskodawca jako podatnik nie przekroczył przewidzianego w ww. przepisie przejściowym limitu 50 mln euro przychodów w poprzednim roku podatkowym (2024). Oznacza to, że prowadzone przez niego w 2025 roku księgi rachunkowe nie muszą spełniać wymogów określonych przepisem art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, ponadto nie muszą spełniać dodatkowych kryteriów określonych w Rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1314) wydanym na podstawie art. 9 ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT.

W takich okolicznościach zobowiązanie Państwa do prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych za 2025 rok na zasadach określonych art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, wskutek przejęcia w 2025 r. innych spółek, których przychody jednej z nich przekroczyły 50 mln euro (bez zamykania ksiąg rachunkowych, metodą łączenia udziałów) spowodowałoby w istocie retrospektywne objęcie Państwa ww. obowiązkiem, w trybie który nie został przewidziany/uregulowany przez ustawodawcę. Dostosowanie prowadzonych przez Państwa ksiąg rachunkowych w trakcie 2025 roku do wymogów określonych ww. przepisami mogłoby być trudne w realizacji i w istocie wykraczać poza określony przez Państwa zakres tego obowiązku, uzależniony od wielkości przychodów uzyskanych w poprzednim roku podatkowym.

Tym samym, w opisanym we wniosku przypadku rozliczenia za 2025 rok przychodów i kosztów wszystkich łączących się spółek dokonają Państwo na podstawie prowadzonych przez siebie ksiąg rachunkowych i w złożonym przez siebie zeznaniu rocznym. Zatem obowiązek, o którym mowa w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, należy odnosić do Państwa jako podatnika, a w okolicznościach opisanych we wniosku nie spełniają Państwo warunku przekroczenia limitu przychodowego określonego w ww. przepisie przejściowym.

Reasumując, za rok 2025 w którym nastąpiło połączenie Państwa Spółki ze Spółkami Przejmowanymi, nie powstanie dla Państwa obowiązek prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych na zasadach i w trybie przewidzianym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, z uwzględnieniem zmian objętych w ustawie nowelizującej i Rozporządzeniu.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.