Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4015.7.2026.1.MN

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie ustalenia skutków podatkowych otrzymania od matki darowizny pieniężnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem (…) zamieszkującym w (…) r. Przebywa Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy i posiada kartę pobytu czasowego. Prowadzi Pan w Polsce (…). Spełnia Pan kryteria uznania za rezydenta podatkowego w Polsce dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), jednak nie posiada Pan obywatelstwa polskiego ani karty stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spodziewa się Pan otrzymać darowiznę pieniężną od matki. Środki te stanowią jej majątek osobisty i pochodzą ze środków zgromadzonych przez nią poza granicami Polski, w tym w szczególności ze sprzedaży należącej do niej nieruchomości. W chwili dokonania darowizny zarówno środki pieniężne, jak i prawa majątkowe z nimi związane będą znajdować się poza terytorium RP. Pokrewieństwo między Państwem jest udokumentowane Pana aktem urodzenia.

Pana matka jest osobą fizyczną będącą rezydentem podatkowym (…) oraz nieposiadającą obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.

Pana matka planuje przekazać Panu środki pieniężne w formie darowizny. Darowizna zostanie zrealizowana w formie przelewu środków pieniężnych z indywidualnego rachunku płatniczego Darczyńcy (matki), posiadającego unikalny numer IBAN, prowadzonego przez licencjonowaną instytucję pieniądza elektronicznego (…). Przelew zostanie dokonany na Pana rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Transfer środków zostanie przeprowadzony w sposób umożliwiający jednoznaczną identyfikację Darczyńcy jako osoby zlecającej przekazanie funduszy. Darowizna może zostać przekazana w walucie obcej, a jej wartość dla celów podatkowych zostanie określona według kursu średniego NBP z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Darowizna zostanie udokumentowana poprzez:

·pisemną umowę darowizny,

·dokumenty potwierdzające transfer środków.

Darowizna może zostać zrealizowana w następujących wariantach:

Wariant 1

Środki pieniężne zostaną przekazane przelewem z rachunku należącego do Pana matki na rachunek płatniczy należący do Pana.

Transfer może zostać dokonany bezpośrednio lub za pośrednictwem platformy płatniczej, przy czym dokumentacja przelewu będzie umożliwiała jednoznaczne ustalenie:

·tożsamości darczyńcy,

·tożsamości obdarowanego,

·tytułu przelewu,

·daty oraz wysokości przekazanych środków.

Wariant 2

Rozważany jest również scenariusz, w którym darowizna zostanie dokonana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w szczególności na terytorium (…).

W takim przypadku:

·darowizna zostanie dokonana pomiędzy rachunkami prowadzonymi poza terytorium Polski,

·środki pieniężne w chwili dokonania darowizny będą znajdować się poza terytorium Polski,

·darowizna może podlegać opodatkowaniu zgodnie z przepisami prawa (…).

Umowa darowizny zostanie zawarta w drodze porozumienia stron i wykonana poprzez faktyczny przelew środków. Darowizna nie zostanie dokonana w formie aktu notarialnego.

Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn

Czy w przypadku otrzymania darowizny pieniężnej od matki, przekazanej przelewem bankowym lub za pośrednictwem platformy płatniczej na rachunek należący do Pana, darowizna ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem:

· złożenia zgłoszenia SD-Z2 w terminie 6 miesięcy

• oraz posiadania dokumentacji potwierdzającej transfer środków?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatków od spadków i darowizn

Pana zdaniem, darowizna środków pieniężnych otrzymana od matki, przekazana przelewem bankowym na Pana rachunek, będzie korzystać z pełnego zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem zgłoszenia jej właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy na formularzu SD- Z2. Okoliczność, że jest Pan cudzoziemcem posiadającym kartę czasowego pobytu w Polsce oraz prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, nie wpływa na możliwość zastosowania powyższego zwolnienia.

Transfer środków będzie możliwy do jednoznacznego powiązania z osobą darczyńcy, a rachunek będzie przypisany indywidualnie do tej osoby. Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą i interpretacyjną, pojęcie „rachunku płatniczego” należy rozumieć zgodnie z ustawą o usługach płatniczych, co obejmuje również rachunki prowadzone przez unijne instytucje pieniądza elektronicznego (EMI). Kluczowym elementem jest możliwość przypisania zlecenia przelewu konkretnej osobie (Darczyńcy), co w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie miało miejsce. Tym samym, po dopełnieniu obowiązku zgłoszenia nabycia w terminie 6 miesięcy (formularz SD-Z2), darowizna będzie korzystać z pełnego zwolnienia z opodatkowania.

Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu w Polsce, jeżeli w chwili nabycia nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, dlatego w przedstawionej sytuacji darowizna może podlegać przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a tym samym możliwe jest zastosowanie zwolnienia określonego w art. 4a tej ustawy.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez:

·małżonka,

·zstępnych,

·wstępnych,

·rodzeństwo,

·pasierba,

·ojczyma,

·macochę,

jeżeli spełnione zostaną następujące warunki:

1)nabycie zostanie zgłoszone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego,

2)w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne - ich otrzymanie zostanie udokumentowane dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy lub przekazem pocztowym.

Pana matka należy do kategorii „wstępnych”, a więc do kręgu osób objętych zwolnieniem przewidzianym w art. 4a ustawy.

Należy podkreślić, że przepisy art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie uzależniają zastosowania zwolnienia od tego, aby przekazanie środków nastąpiło z rachunku prowadzonego przez bank mający siedzibę w Polsce.

Istotne jest wyłącznie to, aby przekazanie środków pieniężnych było możliwe do udokumentowania dowodem ich transferu na rachunek płatniczy nabywcy.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4015.71.2021.1.MM, wskazano, że dla zastosowania zwolnienia z art. 4a ustawy, kluczowe znaczenie ma możliwość udokumentowania przepływu środków pomiędzy darczyńcą i obdarowanym, natomiast przepisy nie wymagają, aby przelew został dokonany z rachunku prowadzonego przez bank krajowy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wszystkie warunki zastosowania zwolnienia będą spełnione. Po pierwsze, darczyńcą jest Pana matka, a więc osoba należąca do tzw. zerowej grupy podatkowej. Po drugie, środki pieniężne zostaną przekazane przelewem bankowym na Pana rachunek, co spełnia wymóg udokumentowania darowizny określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy. Po trzecie, dokona Pan zgłoszenia otrzymania darowizny do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia jej otrzymania.

Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie uzależniają zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 4a od obywatelstwa podatnika. Znaczenie ma natomiast spełnienie przesłanek określonych w ustawie, w szczególności stopień pokrewieństwa między stronami darowizny oraz sposób udokumentowania przekazania środków. W praktyce oznacza to, że również cudzoziemiec posiadający miejsce zamieszkania w Polsce lub przebywający na terytorium Polski może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 4a ustawy, jeżeli spełni ustawowe warunki.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji z 9 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4015.118.2022.2.AD, organ podatkowy wskazał, że darowizna środków pieniężnych otrzymana od najbliższego członka rodziny i przekazana przelewem bankowym na rachunek obdarowanego korzysta ze zwolnienia z art. 4a ustawy, jeżeli zostanie zgłoszona w terminie 6 miesięcy.

Podobne stanowisko zaprezentowano w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4015.120.2020.1.MM, gdzie wskazano, że dla zastosowania zwolnienia kluczowe jest udokumentowanie przekazania środków pieniężnych na rachunek bankowy obdarowanego.

W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że celem art. 4a ustawy jest całkowite zwolnienie darowizn dokonywanych w najbliższej rodzinie, przy jednoczesnym zapewnieniu możliwości weryfikacji przepływu środków przez organy podatkowe. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 listopada 2019 r. (sygn. II FSK 3635/17) wskazano, że: „celem regulacji zawartej w art. 4a ustawy jest umożliwienie nieopodatkowanego przekazywania majątku pomiędzy najbliższymi członkami rodziny, pod warunkiem udokumentowania przepływu środków.”

Podobne stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 18 lutego 2020 r. (sygn. III SA/Wa 1892/19), podkreślając, że przepisy dotyczące zwolnienia należy interpretować w sposób uwzględniający ich cel, jakim jest ochrona transferów majątkowych w najbliższej rodzinie.

W konsekwencji należy uznać, że darowizna ta będzie korzystała z pełnego zwolnienia z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jak wynika z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

·nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

·nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego w szczególności wynika, że jest Pan (…) i posiada kartę pobytu czasowego w Polsce. Prowadzi Pan w Polsce (…), spełnia Pan kryteria do uznania za rezydenta podatkowego w Polsce dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, jednak nie posiada Pan obywatelstwa polskiego ani karty stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spodziewa się Pan otrzymać darowiznę pieniężną od matki. W chwili dokonania darowizny zarówno środki pieniężne, jak i prawa majątkowe z nimi związane będą znajdować się poza terytorium RP.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który stanowią środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny będzie znajdował się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku bowiem wynika, iż w chwili zawarcia umowy darowizny środki pieniężne będą znajdowały się (…). W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.

Zatem przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Tym samym, skoro – jak wynika z wniosku – w momencie otrzymania darowizny, nie będzie Pan obywatelem polski i nie będzie Pan miał miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Pana w drodze darowizny środków pieniężnych, znajdujących się poza terytorium RP, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a tym samym nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatków od spadków i darowizn.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Dodatkowo należy wskazać, że powołane przez Pana interpretacje, zostały wydane w innym stanie faktycznym niż przedstawiony przez Pana we wniosku.

Jednocześnie, nawiązując do powołanej przez Pana interpretacji z 15 marca 2021 r., sygn.,0111-KDIB2-2.4015.120.2020.1.MM wskazać należy, że podana interpretacja nie istnieje, zatem Organ nie ma możliwości odniesienia się do niej.

Z kolei odnosząc się do przywołanych przez Pana wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.