Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.187.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków przeznaczonych na realizację inwestycji w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni na nieruchomościach mieszkańców gminy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) planuje realizację przedsięwzięcia polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy.

Inwestycja planowana jest do realizacji w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027, dla interwencji „(…)” – obszar A: Inwestycje w zakresie systemów indywidualnego oczyszczania ścieków.

Wsparcie ma charakter dotacji celowej, a środki finansowe będą przekazywane na rzecz Gminy (…) jako beneficjenta projektu. Wniosek o przyznanie pomocy jest w trakcie oceny.

Celem przedsięwzięcia jest zapewnienie właściwego oczyszczania ścieków bytowych na obszarach nieskanalizowanych gminy, w stopniu wymaganym obowiązującymi przepisami ochrony środowiska. W ramach inwestycji planuje się budowę (...) przydomowych mechaniczno-biologicznych oczyszczalni ścieków w technologii (…), w tym:

• (…) oczyszczalni obsługujących gospodarstwa domowe dla 1-6 osób,
• (…) oczyszczalni obsługujących gospodarstwa domowe dla 7-15 osób.

Inwestycja realizowana będzie na terenie Gminy (…) w miejscowościach:

• Miejscowości 1,
• Miejscowości 2,
• Miejscowości 3,
• Miejscowości 4,
• Miejscowości 5.

Zakres robót obejmuje w szczególności: (…)

Realizacja inwestycji będzie odbywać się na nieruchomościach stanowiących własność osób fizycznych – mieszkańców gminy. Gmina posiada zawarte z właścicielami nieruchomości umowy użyczenia części działek, na których zlokalizowane zostaną oczyszczalnie.

Zgodnie z warunkami programu pomocowego Gmina zobowiązana będzie do zapewnienia trwałości projektu przez okres 5 lat od dnia wypłaty płatności końcowej przez Agencję. W tym okresie Gmina będzie właścicielem wybudowanych oczyszczalni i nie będzie mogła przenosić prawa własności ani zmieniać sposobu ich wykorzystania.

W okresie trwałości projektu Gmina zachowa prawo własności oraz zarządzania i utrzymania oczyszczalni.

Po upływie okresu trwałości projektu planowane jest nieodpłatne przekazanie oczyszczalni mieszkańcom, na których nieruchomościach zostały one wybudowane.

Mieszkańcy uczestniczący w projekcie będą zobowiązani do wniesienia wkładu własnego w formie jednorazowej wpłaty pieniężnej, która będzie częściowo pokrywać koszty inwestycji. Wpłaty te nie wynikają z obowiązku nałożonego przez program pomocowy, lecz z zasad przyjętych przez Gminę w celu współfinansowania przedsięwzięcia.

Po zakończeniu realizacji inwestycji oraz w okresie trwałości projektu Gmina nie planuje pobierania od mieszkańców żadnych opłat eksploatacyjnych związanych z funkcjonowaniem przydomowych oczyszczalni ścieków.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Planowana inwestycja w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków będzie finansowana z następujących źródeł:

• dofinansowanie ze środków zewnętrznych (dotacja celowa): ok. 65,5% kosztów kwalifikowanych,
• wpłaty mieszkańców (udział w kosztach): ok. 23,2%,
• środki własne Gminy: ok. 11,3% (w tym koszty niekwalifikowane oraz koszty organizacyjne).

Wpłaty mieszkańców:

• mają charakter częściowego zwrotu kosztów realizacji zadania publicznego,
• nie są kalkulowane według zasad rynkowych,
• nie pozostają w bezpośredniej relacji ekwiwalentnej do wartości świadczenia,
• nie pokrywają pełnych kosztów inwestycji przypadających na daną nieruchomość.

Sposób wyłonienia mieszkańców

Uczestnicy projektu zostali wyłonieni w trybie otwartego, publicznego i niedyskryminującego naboru. Procedura obejmowała:

• ogłoszenie naboru przez Gminę,
• składanie deklaracji uczestnictwa,
• weryfikację formalną i techniczną możliwości realizacji inwestycji,
• utworzenie listy uczestników zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie.

Udział mieszkańców ma charakter dobrowolny i wynika z realizacji zadania własnego Gminy, a nie z oferty rynkowej kierowanej do określonego kręgu odbiorców.

Sposób realizacji inwestycji

Inwestycja zostanie zrealizowana przez wykonawcę wyłonionego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych.

Gmina:

• nie będzie wykonywać robót przy wykorzystaniu własnych zasobów,
• działa jako inwestor publiczny i organizator przedsięwzięcia,
• zawiera umowy zarówno z wykonawcą, jak i mieszkańcami,
• sprawuje nadzór nad realizacją oraz dokonuje rozliczenia projektu.

Mieszkańcy nie mają wpływu na wybór wykonawcy, zakres technologiczny ani sposób realizacji inwestycji.

Charakter ekonomiczny przedsięwzięcia (zysk/wynagrodzenie)

Gmina nie realizuje inwestycji w celu osiągnięcia zysku ani prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedsięwzięcie:

• stanowi realizację zadania własnego Gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym),
• ma charakter publicznoprawny i służy zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty,
• nie jest wykonywane w warunkach konkurencji rynkowej.

W szczególności Gmina wskazuje, że:

1. Brak bezpośredniego związku świadczenia z wynagrodzeniem

Wpłaty mieszkańców nie stanowią wynagrodzenia za usługę, lecz partycypację w kosztach realizacji zadania publicznego. Ich wysokość nie odzwierciedla wartości rynkowej świadczenia.

2. Brak ekwiwalentności świadczeń

Nie występuje bezpośredni, wzajemny i indywidualnie skonkretyzowany stosunek zobowiązaniowy charakterystyczny dla czynności opodatkowanych VAT.

3. Dominujący udział środków publicznych

Zasadnicza część finansowania pochodzi ze środków publicznych, co przesądza o publicznym, a nie komercyjnym charakterze przedsięwzięcia.

4. Brak działania jako podatnik VAT w tym zakresie

Gmina, realizując zadanie własne w ramach reżimu publicznoprawnego, nie działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 6 ustawy o VAT.

Realizacja przedsięwzięcia następuje w ramach wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym), a jej podstawowym celem jest poprawa stanu środowiska oraz warunków bytowych mieszkańców, a nie świadczenie usług o charakterze komercyjnym.

Jednocześnie Gmina wskazuje, że sposób organizacji przedsięwzięcia, w tym zawieranie umów z mieszkańcami, wynika z wymogów programu dofinansowania oraz zasad racjonalnego gospodarowania środkami publicznymi.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Gminie (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, w sytuacji gdy:

• inwestycja finansowana jest częściowo z dotacji oraz częściowo z wpłat mieszkańców,
• oczyszczalnie będą własnością Gminy przez okres trwałości projektu,
• mieszkańcy wnoszą wkład finansowy w realizację inwestycji,
• po upływie okresu trwałości projektu oczyszczalnie zostaną przekazane mieszkańcom?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy (…), w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT jest zatem łączne spełnienie dwóch przesłanek:

• podmiot dokonujący odliczenia musi działać jako podatnik VAT,
• nabyte towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą sprawy m.in. w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych oraz ochrony środowiska.

Realizowana przez Gminę inwestycja polegająca na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków stanowi wykonywanie zadania własnego gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej oraz ochrony środowiska.

W związku z realizacją projektu Gmina nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. W szczególności:

• inwestycja realizowana jest w celu poprawy stanu środowiska oraz zapewnienia mieszkańcom właściwego systemu oczyszczania ścieków,
• po zakończeniu realizacji inwestycji Gmina nie będzie pobierała od mieszkańców opłat eksploatacyjnych,
• po upływie okresu trwałości projektu oczyszczalnie zostaną nieodpłatnie przekazane mieszkańcom.

Wpłaty mieszkańców mają charakter partycypacji w kosztach realizacji inwestycji publicznej, a nie wynagrodzenia za świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W konsekwencji należy uznać, że wydatki ponoszone przez Gminę na realizację inwestycji nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji Gminie (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy. Podatnik musi wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

Wskazali Państwo, że planują realizację przedsięwzięcia polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy (POŚ). Inwestycja planowana jest do realizacji w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 ((…)). Wsparcie ma charakter dotacji celowej, a środki finansowe będą przekazywane na Państwa rzecz jako beneficjenta projektu. Wniosek o przyznanie pomocy jest w trakcie oceny.

Celem przedsięwzięcia jest zapewnienie właściwego oczyszczania ścieków bytowych na obszarach nieskanalizowanych gminy, w stopniu wymaganym obowiązującymi przepisami ochrony środowiska. W ramach inwestycji planuje się budowę (...) przydomowych mechaniczno-biologicznych oczyszczalni ścieków w technologii (…). Realizacja inwestycji będzie odbywać się na nieruchomościach stanowiących własność osób fizycznych – mieszkańców gminy. Posiadają Państwo zawarte z właścicielami nieruchomości umowy użyczenia części działek, na których zlokalizowane zostaną oczyszczalnie.

Zgodnie z warunkami programu pomocowego będą Państwo zobowiązani do zapewnienia trwałości projektu przez okres 5 lat od dnia wypłaty płatności końcowej przez Agencję. W tym okresie będą Państwo właścicielem wybudowanych oczyszczalni i nie będą mogli przenosić prawa własności ani zmieniać sposobu ich wykorzystania. Po upływie okresu trwałości projektu planowane jest nieodpłatne przekazanie oczyszczalni mieszkańcom, na których nieruchomościach zostały one wybudowane.

Mieszkańcy uczestniczący w projekcie będą zobowiązani do wniesienia wkładu własnego w formie jednorazowej wpłaty pieniężnej, która będzie częściowo pokrywać koszty inwestycji. Wpłaty te nie wynikają z obowiązku nałożonego przez program pomocowy, lecz z zasad przyjętych przez Państwa w celu współfinansowania przedsięwzięcia.

Po zakończeniu realizacji inwestycji oraz w okresie trwałości projektu nie planują Państwo pobierania od mieszkańców żadnych opłat eksploatacyjnych związanych z funkcjonowaniem przydomowych oczyszczalni ścieków.

Uczestnicy projektu zostali wyłonieni w trybie otwartego, publicznego i niedyskryminującego naboru. Procedura obejmowała:

• ogłoszenie naboru przez Państwa,
• składanie deklaracji uczestnictwa,
• weryfikację formalną i techniczną możliwości realizacji inwestycji,
• utworzenie listy uczestników zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie.

Udział mieszkańców ma charakter dobrowolny i wynika z realizacji zadania własnego, a nie z oferty rynkowej kierowanej do określonego kręgu odbiorców.

Inwestycja zostanie zrealizowana przez wykonawcę wyłonionego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych. Mieszkańcy nie mają wpływu na wybór wykonawcy, zakres technologiczny ani sposób realizacji inwestycji.

Mają Państwo wątpliwości odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy.

Jak już wskazano, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zatem w celu stwierdzenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy określić czy czynności, w związku z którymi dokonują Państwo zakupów towarów i usług, tj. czynności budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy, będą wykonywane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy:

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy. Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Przepisy nie określają formy zapłaty, zatem wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za świadczenie usługi, czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług.

Zatem, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Jak już wskazano, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującym określone czynności w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Analizując charakter podejmowanych przez Państwa działań warto wskazać wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 – Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej.

W wyroku tym TSUE wskazał, że:

Trybunał zwrócił uwagę na istotne elementy stanu faktycznego, które zaistniały w sprawie będącej przedmiotem ww. postępowania:

Na podstawie powyższej analizy TSUE doszedł do wniosku, że:

Ostatecznie Trybunał orzekł, że:

Rozpatrując Państwa wątpliwości należy uwzględnić ww. wyrok w sprawie C-612/21, zgodnie z którym dla określenia czy czynności wykonywane przez Państwa będą realizowane w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, kluczowe jest przeanalizowanie realizowanej inwestycji pod kątem ewentualnego opodatkowania w świetle przesłanek w nim wskazanych, tj.:

• brak zarobkowego charakteru podejmowanych czynności – czynność nie ma na celu osiągnięcia stałego dochodu,
• brak równorzędnego (albo jakiegokolwiek) ekwiwalentu ekonomicznego ze strony ostatecznego beneficjenta inwestycji (mieszkańca Gminy),
• zgoda mieszkańca na wykonanie usługi na jego nieruchomości,
• uzyskanie dofinansowania ze środków publicznych,
• zlecenie zrealizowania inwestycji wyspecjalizowanemu podmiotowi trzeciemu.

W analizowanej sprawie ww. przesłanki będą spełnione.

Wskazali Państwo, że struktura finansowania inwestycji POŚ to dofinansowanie ze środków zewnętrznych (dotacja celowa) ok. 65,5% kosztów kwalifikowanych, wpłaty mieszkańców (udział w kosztach) ok. 23,2%, środki własne ok. 11,3% (w tym koszty niekwalifikowane oraz koszty organizacyjne). Zatem przeważająca część inwestycji finansowana będzie ze środków publicznych, tj. otrzymanej dotacji celowej oraz Państwa wkładu własnego.

Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków nie ma na celu osiągnięcia przez Państwa zysku ani prowadzenia działalności gospodarczej. Podstawowym celem przedsięwzięcia jest zapewnienie właściwego oczyszczania ścieków bytowych na obszarach nieskanalizowanych gminy, w stopniu wymaganym obowiązującymi przepisami ochrony środowiska, a nie świadczenie usług o charakterze komercyjnym.

Głównie to mieszkańcy (użytkownicy POŚ), a nie Państwo, osiągną korzyść z budowy na ich rzecz POŚ, ponieważ poprawią się warunki ich życia.

Udział mieszkańców ma charakter dobrowolny i wynika z realizacji Państwa zadania własnego, a nie z oferty rynkowej kierowanej do określonego kręgu odbiorców. Uczestnicy projektu zostali wyłonieni w trybie otwartego, publicznego i niedyskryminującego naboru.

Realizacja inwestycji będzie odbywać się na nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców gminy. Posiadają Państwo zawarte z właścicielami nieruchomości umowy użyczenia części działek, na których zlokalizowane zostaną oczyszczalnie. Po zakończeniu realizacji inwestycji oraz w okresie trwałości projektu nie planują Państwo pobierania od mieszkańców żadnych opłat eksploatacyjnych związanych z funkcjonowaniem przydomowych oczyszczalni ścieków.

Inwestycja zostanie zrealizowana przez wykonawcę wyłonionego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych.

Podsumowując, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że skoro:

• inwestycja będzie służyć głównie poprawie warunków życia mieszkańców gminy,
• czynności wykonywane przez Państwa polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą miały charakteru zarobkowego,
• inwestycja będzie realizowana przez wykonawcę wyłonionego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych.
• mają Państwo zawarte z właścicielami nieruchomości umowy użyczenia części działek, na których zlokalizowane zostaną oczyszczalnie,
• po upływie okresu trwałości projektu planowane jest nieodpłatne przekazanie oczyszczalni mieszkańcom, na których nieruchomościach zostały one wybudowane,
• wkład własny mieszkańców będzie stanowił ok. 23,2% wartości inwestycji, co stanowi niewielką część wartości inwestycji,
• koszty inwestycji w znaczącej części będą finansowane z otrzymanego dofinansowania, tj. ze środków publicznych (dotacji celowej).

to w świetle stanowiska TSUE przedstawionego w ww. wyroku C-612/21, budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach mieszkańców gminy w ramach realizacji opisanej inwestycji nie będzie stanowiła świadczenia usług na rzecz mieszkańców i tym samym czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców, nie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo nie będą występowali w charakterze podatnika w myśl art. 15 ust. 1 ustawy realizując te czynności. Zatem czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Skoro realizacja inwestycji w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach mieszkańców, które po okresie trwałości projektu zostaną nieodpłatnie przekazane mieszkańcom, nie będzie wiązała się z wykonywaniem przez Państwa działalności gospodarczej, to nie będzie Państwu również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług związanych z realizacją tej inwestycji.

W zakresie wydatków dotyczących realizacji inwestycji nie zostaną spełnione przesłanki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabywane na potrzeby realizacji inwestycji dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków towary i usług nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.