Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.246.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 17 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od listopada świadczy Pan usługi w zakresie analityki.

Pana obowiązki:

Ogólny charakter wykonywanych czynności: Świadczenie usług związanych z analityką internetową oraz przetwarzaniem danych, polegających na konfigurowaniu narzędzi pomiarowych, agregacji danych, ich wizualizacji oraz wyciąganiu wniosków statystycznych na potrzeby optymalizacji serwisów internetowych i aplikacji mobilnych.

1.Wsparcie w zakresie rozwoju i optymalizacji narzędzi analitycznych

Szczegółowy opis czynności:

Konfiguracja i kalibracja usług zbierania danych (takich jak (…)) w celu zapewnienia poprawności gromadzonych informacji.

Definiowanie i implementacja zdarzeń (events) oraz parametrów śledzenia zachowań użytkowników w obrębie witryn internetowych i aplikacji.

Tworzenie i zarządzanie strukturą kontenerów (np. (…)) w celu wywoływania odpowiednich skryptów śledzących bez ingerencji w kod źródłowy aplikacji.

Konfiguracja eksportu surowych danych do hurtowni danych (np. (…)) oraz dbanie o spójność przesyłanych informacji.

Przedmiot działań: Narzędzia analityczne (...), skrypty śledzące, hurtownie danych.

2.Doradztwo w tworzeniu i automatyzacji raportów

Szczegółowy opis czynności:

Projektowanie i wdrażanie zautomatyzowanych dashboardów (pulpitów menedżerskich) przy użyciu narzędzi do wizualizacji danych (np. (…)).

Opracowywanie architektury przepływu danych między systemem źródłowym a narzędziem raportowym w celu wyeliminowania ręcznego przetwarzania danych.

Dobór odpowiednich metod wizualizacji (wykresy, tabele przestawne) w celu czytelnego przedstawienia kluczowych wskaźników efektywności (KPI).

Konsultacje w zakresie doboru metryk niezbędnych do monitorowania efektywności cyfrowej.

Przedmiot działań: Raporty cyfrowe, systemy (…), wizualizacja danych.

3.Tworzenie analiz i raportów dotyczących źródeł ruchu i zachowań użytkowników

Szczegółowy opis czynności:

Przeprowadzanie ilościowej analizy ruchu na stronach www i w aplikacjach (analiza sesji, użytkowników, odsłon).

Segmentacja użytkowników w oparciu o dane demograficzne, geograficzne oraz behawioralne.

Analiza ścieżek zakupowych (lejków konwersji) w celu zlokalizowania miejsc, w których użytkownicy rezygnują z interakcji (tzw. churn rate).

Weryfikacja efektywności źródeł pozyskiwania ruchu (analiza atrybucji) pod kątem technicznym (poprawność tagowania kampanii, parametry UTM).

Przedmiot działań: Zbiory danych statystycznych, logi serwerowe, dane o ruchu internetowym.

4.Doradztwo w procesie analizy danych, identyfikacja prawidłowości i zależności

Szczegółowy opis czynności:

Czyszczenie i walidacja zbiorów danych w celu usunięcia błędów pomiarowych (data cleansing).

Wykrywanie anomalii w danych oraz identyfikacja trendów i korelacji statystycznych przy użyciu metod analizy danych.

Wsparcie techniczne w interpretacji surowych danych liczbowych.

Edukacja klienta w zakresie możliwości technicznych narzędzi analitycznych oraz ich ograniczeń (np. kwestie związane z polityką prywatności i cookies).

Przedmiot działań: Surowe dane, bazy danych, procesy przetwarzania informacji.

5.Rekomendowanie działań i aktywności na podstawie przeprowadzanych analiz

Szczegółowy opis czynności:

Przygotowywanie rekomendacji dotyczących zmian w układzie elementów na stronie (UX) w oparciu o twarde dane liczbowe (np. mapy cieplne, wskaźniki klikalności).

Sugerowanie scenariuszy testów A/B w celu weryfikacji hipotez analitycznych.

Wskazywanie obszarów technicznych wymagających poprawy w celu zwiększenia współczynnika konwersji (CRO).

Przekazywanie wniosków z analizy danych w formie technicznych wytycznych dla zespołów deweloperskich lub marketingowych.

Przedmiot działań: Raporty z rekomendacjami optymalizacyjnymi, specyfikacje zmian konfiguracyjnych.

Oświadcza Pan, że wykonywane przez Pana czynności nie obejmują:

Pisania kodu źródłowego oprogramowania systemowego lub użytkowego (nie tworzy Pan aplikacji, jedynie konfiguruje Pan narzędzia gotowe).

Usług doradztwa w zakresie zarządzania strategicznego przedsiębiorstwem (Pana doradztwo dotyczy wyłącznie sfery technicznej i analitycznej danych).

Podejmowania decyzji biznesowych ani finansowych w imieniu klienta.

Zarządzania personelem klienta ani kierowania zespołami projektowymi.

Negocjowania kontraktów handlowych w imieniu klienta.

Po złożeniu takiego opisu sprawy do GUS otrzymał Pan interpretację, iż Pana usługi mieszczą się w zakresie PKWiU 74.90.19.0 „Usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Dotychczas za te usługi rozliczał się Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 15%.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2.Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: W odniesieniu do usług będących przedmiotem wniosku dokonuje Pan rozliczeń w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dotychczas, z ostrożności, stosował Pan stawkę 15%.

3.Kiedy osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, które opodatkowuje Pan w formie ryczałtu?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku osiągnął Pan (..) grudnia 2025 r.

4.Czy złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych poprzez wskazanie tej formy opodatkowania w odpowiednim wpisie/aktualizacji wpisu w CEIDG.

5.Czy w odniesieniu do działalności gospodarczej, którą Pan prowadzi mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy.

6.Czy w odniesieniu do Pana są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy.

7.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy.

8.We wniosku wskazał Pan:

W odniesieniu do każdej z pięciu czynności, które wykonuje Pan w ramach usług będących przedmiotem wniosku proszę wyjaśnić:

1)jaki konkretny cel realizują te czynności?

2)co jest efektem tych czynności?

3)w jaki sposób efekty te wykorzystuje/wykorzystują Zleceniodawca/Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Dla uniknięcia wątpliwości wyjaśnia Pan, że w pierwotnym wniosku w opisach niektórych grup czynności pojawiło się sformułowanie „doradztwo”, ponieważ takie nazewnictwo zostało przyjęte przez zleceniodawcę w opisie zakresu współpracy i w dokumentach dotyczących świadczonych usług. Użycie tego określenia nie miało jednak oznaczać świadczenia przez Pana doradztwa strategicznego, zarządczego ani biznesowego.

Realnie wykonywane przez Pana czynności mają charakter techniczny i analityczny. Polegają one na konfigurowaniu i utrzymywaniu narzędzi analitycznych, porządkowaniu i walidacji danych, przygotowywaniu raportów i dashboardów, analizowaniu zachowań użytkowników, wykrywaniu nieprawidłowości i zależności w danych oraz przedstawianiu technicznych wniosków wynikających z tych analiz. W praktyce Pana praca służy temu, aby dane były prawidłowo zbierane, przetwarzane i prezentowane, a zleceniodawca mógł na ich podstawie lepiej rozumieć działanie serwisu internetowego lub aplikacji.

Nie świadczy Pan usług polegających na opracowywaniu strategii przedsiębiorstwa, podejmowaniu decyzji biznesowych lub finansowych w imieniu zleceniodawcy, zarządzaniu organizacją klienta, kierowaniu personelem ani prowadzeniu działań reklamowych. Pana rola sprowadza się do wsparcia analitycznego i technicznego w obszarze danych, raportowania oraz narzędzi pomiarowych.

1.Wsparcie w zakresie konfiguracji i utrzymania narzędzi analitycznych

Cel czynności:

Zapewnienie poprawnego, kompletnego i spójnego zbierania danych o zachowaniach użytkowników w serwisach internetowych i aplikacjach mobilnych.

Efekt czynności:

Skonfigurowane narzędzia analityczne, prawidłowo zdefiniowane zdarzenia i parametry pomiarowe, poprawnie działające kontenery tagujące, poprawny eksport danych do hurtowni danych.

Wykorzystanie efektów przez zleceniodawcę:

Zleceniodawca wykorzystuje te efekty do prawidłowego gromadzenia danych, budowy raportów, analizowania zachowań użytkowników oraz monitorowania poprawności pomiaru.

2.Wsparcie w tworzeniu i automatyzacji raportów

W pierwotnym wniosku grupa ta została opisana jako „doradztwo w tworzeniu i automatyzacji raportów”. Użyte tam sformułowanie było stworzone w umowie przez zleceniodawcę, jednak rzeczywisty charakter tych czynności nie polega na doradztwie strategicznym lub zarządczym, lecz na technicznym i analitycznym wsparciu przy tworzeniu raportów oraz ich automatyzacji.

Cel czynności:

Uporządkowanie i zautomatyzowanie raportowania danych w taki sposób, aby ograniczyć ręczne przetwarzanie danych oraz zapewnić bieżący dostęp do wskaźników.

Efekt czynności:

Przygotowanie wizualizacji danych, raporty prezentujące dane w uzgodnionej formie, dashboardy zgodne z zakresem ustalonym ze zleceniodawcą.

Wykorzystanie efektów przez zleceniodawcę:

Zleceniodawca wykorzystuje te efekty do bieżącego monitorowania danych, obserwacji wskaźników efektywności cyfrowej oraz usprawnienia raportowania operacyjnego.

3.Tworzenie analiz i raportów dotyczących źródeł ruchu i zachowań użytkowników

Cel czynności:

Ustalenie, skąd pochodzi ruch, jak użytkownicy zachowują się w serwisie lub aplikacji oraz w których miejscach dochodzi do spadku skuteczności ścieżki użytkownika.

Efekt czynności:

Raporty analityczne, segmentacje użytkowników, analizy lejków konwersji, ustalenia dotyczące poprawności tagowania i jakości danych źródłowych.

Wykorzystanie efektów przez zleceniodawcę:

Zleceniodawca wykorzystuje te efekty do oceny jakości ruchu, identyfikacji problemów pomiarowych oraz poprawy działania serwisu, aplikacji i procesu analitycznego.

4.Analiza danych, identyfikacja prawidłowości i zależności

W pierwotnym wniosku grupa ta została opisana jako „doradztwo w procesie analizy danych, identyfikacja prawidłowości i zależności”. Użyte tam sformułowanie było stworzone w umowie przez zleceniodawcę, co miało odnosić się do wsparcia klienta w rozumieniu wyników analizy danych oraz w technicznej interpretacji ograniczeń narzędzi i jakości danych. Nie oznacza ono świadczenia doradztwa strategicznego, zarządczego ani podejmowania decyzji w imieniu klienta.

Cel czynności:

Zapewnienie poprawności danych oraz identyfikacja anomalii, trendów i zależności statystycznych w danych.

Efekt czynności:

Zweryfikowane i oczyszczone zbiory danych, zidentyfikowane nieprawidłowości pomiarowe, opisane zależności statystyczne oraz techniczne wyjaśnienie ograniczeń narzędzi i danych.

Wykorzystanie efektów przez zleceniodawcę:

Zleceniodawca wykorzystuje te efekty do prawidłowej interpretacji danych, ograniczenia błędów analitycznych i poprawy jakości procesów pomiarowych.

5.Przekazywanie wyników analiz i technicznych wniosków

Cel czynności:

Przedstawienie technicznych i analitycznych wniosków wynikających z danych liczbowych w celu usprawnienia działania serwisu, aplikacji, konfiguracji pomiaru oraz weryfikacji hipotez analitycznych.

Efekt czynności:

Lista technicznych rekomendacji, analizy dotyczących elementów UX/CRO lub konfiguracji pomiarowej.

Wykorzystanie efektów przez zleceniodawcę:

Zleceniodawca wykorzystuje te efekty jako materiał wejściowy do dalszych działań technicznych, wdrożeniowych albo testowych. Rekomendacje te nie stanowią podejmowania przez Pana decyzji biznesowych, strategicznych ani finansowych w imieniu zleceniodawcy.

9.Jakiego rodzaju działalność prowadzi/prowadzą Pana Zleceniodawca/Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Zleceniodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu elektronicznego (e-commerce), w szczególności sprzedaży detalicznej prowadzonej za pośrednictwem serwisów internetowych i aplikacji mobilnych. Usługi świadczone przez Pana wspierają obszar analityki internetowej, raportowania i technicznej interpretacji danych dotyczących ruchu i zachowań użytkowników.

Ponadto nie świadczy Pan usług reklamowych, nie zarządza Pan kampaniami reklamowymi, nie kupuje Pan mediów, nie tworzy Pan treści reklamowych, nie zarządza Pan personelem ani zespołami klienta, nie świadczy Pan doradztwa strategicznego lub zarządczego, nie tworzy ani nie rozwija Pan oprogramowania, a Pana czynności mają charakter usług analitycznych, raportowych i technicznego wsparcia w zakresie danych.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi, które zostały opisane we wniosku pod kodem PKWiU 74.90.19.0, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

I.Dane wnioskodawcy

(…)

II.Cel wniosku

Od (…) listopada 2025 r. świadczy Pan usługi ukierunkowane na analizę i interpretację danych oraz przygotowywanie materiałów decyzyjnych (raporty, wnioski, zalecenia). Wniosek dotyczy ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

III.Zakres usług

1.Wsparcie w zakresie rozwoju i optymalizacji narzędzi analitycznych (m.in. (…));

2.Doradztwo w tworzeniu i automatyzacji raportów;

3.Tworzenie analiz i raportów dotyczących źródeł ruchu i zachowań użytkowników;

4.Doradztwo w procesie analizy danych, identyfikacja prawidłowości i zależności;

5.Rekomendowanie działań i aktywności na podstawie przeprowadzanych analiz.

Czynności nie obejmują: tworzenia, rozwijania ani modyfikowania oprogramowania lub aplikacji, prowadzenia działań o charakterze doradztwa zarządczego lub strategicznego, opracowywania planów organizacyjnych, strategii rozwoju ani podejmowania decyzji w imieniu klienta, kierowania zespołem, koordynowania prac projektowych lub nadzorowania organizacji w imieniu klienta.

IV.Proponowane grupowanie PKWiU

74.90.19.0 – „Usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

V.Uzasadnienie (wraz z praktyką interpretacyjną)

Dominującym elementem świadczenia jest analiza danych, formułowanie wniosków oraz przygotowywanie przejrzystych materiałów wspierających podejmowanie decyzji. Czynności te mają charakter nieinformatyczny (brak automatyzacji, hostingu czy przetwarzania danych w infrastrukturze IT) oraz nie obejmują działań reklamowych ani czynności o charakterze zarządczym.

W Pana ocenie, właściwa jest klasyfikacja PKD 74.90. Na poparcie tego wskazania Wnioskodawca przywołuje interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:

-5 czerwca 2025 r. – 0115-KDST2-2.4011.249.2025.2.KK,

-30 maja 2025 r. – 0115-KDST2-2.4011.205.2025.3.PR,

-8 kwietnia 2025 r. – 0112-KDSL1-2.4011.89.2025.2.PSZ,

w których podatnicy przedstawiający usługi o zbliżonym charakterze – tj. usługi analityczne, raportowe, polegające na opracowaniu wniosków i rekomendacji, bez elementów reklamy i bez elementów zarządzania – klasyfikowali te usługi do PKD 74.90.Z, a taka klasyfikacja była akceptowana przez organy podatkowe.

Chciałby Pan podkreślić, że interpretacje KIS nie mają charakteru wiążącego dla Głównego Urzędu Statystycznego i nie zastępują klasyfikacji statystycznej. Zostały przytoczone wyłącznie jako potwierdzenie, że analogiczny zakres rzeczowy usług był w praktyce ujmowany przez podatników jako PKD 74.90.Z i taka kwalifikacja była uznawana za prawidłową.

Uważa Pan, że działalność, którą Pan prowadzi w zakresie analityki, jest sklasyfikowana pod symbolem PKD 74.90.Z (PKWiU 74.90.19.0) jako „Usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Tak też wykazał wniosek o interpretację indywidualną skierowany do GUS.

Mając powyższe na względzie, wskazuje Pan, że:

Usługi te nie występują w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi przyporządkowane do kodu PKD 74.90.Z nie są wyłączone z opodatkowania tą stawką na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b wspomnianej ustawy.

W związku z powyższym stoi Pan na stanowisku, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia tych usług mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od listopada świadczy Pan usługi w zakresie analityki. W odniesieniu do usług będących przedmiotem wniosku dokonuje Pan rozliczeń w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dotychczas, z ostrożności, stosował Pan stawkę 15%. Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku osiągnął Pan (…) grudnia 2025 r. Złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych poprzez wskazanie tej formy opodatkowania w odpowiednim wpisie/aktualizacji wpisu w CEIDG. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy. Ogólny charakter wykonywanych przez Pana czynności to świadczenie usług związanych z analityką internetową oraz przetwarzaniem danych, polegających na konfigurowaniu narzędzi pomiarowych, agregacji danych, ich wizualizacji oraz wyciąganiu wniosków statystycznych na potrzeby optymalizacji serwisów internetowych i aplikacji mobilnych. Czynności, które Pan wykonuje to:

1.Wsparcie w zakresie rozwoju i optymalizacji narzędzi analitycznych – to konfiguracja i kalibracja usług zbierania danych (takich jak (…)) w celu zapewnienia poprawności gromadzonych informacji, definiowanie i implementacja zdarzeń (events) oraz parametrów śledzenia zachowań użytkowników w obrębie witryn internetowych i aplikacji, tworzenie i zarządzanie strukturą kontenerów (np. (…)) w celu wywoływania odpowiednich skryptów śledzących bez ingerencji w kod źródłowy aplikacji, konfiguracja eksportu surowych danych do hurtowni danych (np. (…)) oraz dbanie o spójność przesyłanych informacji. Przedmiot działań: Narzędzia analityczne (...), skrypty śledzące, hurtownie danych.

2.Doradztwo w tworzeniu i automatyzacji raportów – to projektowanie i wdrażanie zautomatyzowanych dashboardów (pulpitów menedżerskich) przy użyciu narzędzi do wizualizacji danych (np. (…)), opracowywanie architektury przepływu danych między systemem źródłowym a narzędziem raportowym w celu wyeliminowania ręcznego przetwarzania danych, dobór odpowiednich metod wizualizacji (wykresy, tabele przestawne) w celu czytelnego przedstawienia kluczowych wskaźników efektywności (KPI), konsultacje w zakresie doboru metryk niezbędnych do monitorowania efektywności cyfrowej. Przedmiot działań: Raporty cyfrowe, systemy (…), wizualizacja danych.

3.Tworzenie analiz i raportów dotyczących źródeł ruchu i zachowań użytkowników – to przeprowadzanie ilościowej analizy ruchu na stronach www i w aplikacjach (analiza sesji, użytkowników, odsłon), segmentacja użytkowników w oparciu o dane demograficzne, geograficzne oraz behawioralne, analiza ścieżek zakupowych (lejków konwersji) w celu zlokalizowania miejsc, w których użytkownicy rezygnują z interakcji (tzw. churn rate), weryfikacja efektywności źródeł pozyskiwania ruchu (analiza atrybucji) pod kątem technicznym (poprawność tagowania kampanii, parametry UTM). Przedmiot działań: Zbiory danych statystycznych, logi serwerowe, dane o ruchu internetowym.

4.Doradztwo w procesie analizy danych, identyfikacja prawidłowości i zależności – to czyszczenie i walidacja zbiorów danych w celu usunięcia błędów pomiarowych (data cleansing), wykrywanie anomalii w danych oraz identyfikacja trendów i korelacji statystycznych przy użyciu metod analizy danych, wsparcie techniczne w interpretacji surowych danych liczbowych, edukacja klienta w zakresie możliwości technicznych narzędzi analitycznych oraz ich ograniczeń (np. kwestie związane z polityką prywatności i cookies). Przedmiot działań: Surowe dane, bazy danych, procesy przetwarzania informacji.

5.Rekomendowanie działań i aktywności na podstawie przeprowadzanych analiz – to przygotowywanie rekomendacji dotyczących zmian w układzie elementów na stronie (UX) w oparciu o twarde dane liczbowe (np. mapy cieplne, wskaźniki klikalności), sugerowanie scenariuszy testów A/B w celu weryfikacji hipotez analitycznych, wskazywanie obszarów technicznych wymagających poprawy w celu zwiększenia współczynnika konwersji (CRO), przekazywanie wniosków z analizy danych w formie technicznych wytycznych dla zespołów deweloperskich lub marketingowych. Przedmiot działań: Raporty z rekomendacjami optymalizacyjnymi, specyfikacje zmian konfiguracyjnych.

Wykonywane przez Pana czynności nie obejmują pisania kodu źródłowego oprogramowania systemowego lub użytkowego (nie tworzy Pan aplikacji, jedynie konfiguruje Pan narzędzia gotowe), usług doradztwa w zakresie zarządzania strategicznego przedsiębiorstwem (Pana doradztwo dotyczy wyłącznie sfery technicznej i analitycznej danych), podejmowania decyzji biznesowych ani finansowych w imieniu klienta, zarządzania personelem klienta ani kierowania zespołami projektowymi, negocjowania kontraktów handlowych w imieniu klienta. Po złożeniu takiego opisu sprawy do GUS otrzymał Pan interpretację, iż Pana usługi mieszczą się w zakresie PKWiU 74.90.19.0 „Usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan jaki konkretny cel realizują te czynności, co jest efektem tych czynności oraz w jaki sposób efekty te wykorzystuje Pana Zleceniodawca. Wskazał Pan ponadto, że Pana Zleceniodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu elektronicznego (e-commerce), w szczególności sprzedaży detalicznej prowadzonej za pośrednictwem serwisów internetowych i aplikacji mobilnych. Usługi świadczone przez Pana wspierają obszar analityki internetowej, raportowania i technicznej interpretacji danych dotyczących ruchu i zachowań użytkowników. Ponadto nie świadczy Pan usług reklamowych, nie zarządza Pan kampaniami reklamowymi, nie kupuje Pan mediów, nie tworzy Pan treści reklamowych, nie zarządza Pan personelem ani zespołami klienta, nie świadczy Pan doradztwa strategicznego lub zarządczego, nie tworzy ani nie rozwija Pan oprogramowania, a Pana czynności mają charakter usług analitycznych, raportowych i technicznego wsparcia w zakresie danych. Dla uniknięcia wątpliwości wyjaśnił Pan, że w pierwotnym wniosku w opisach niektórych grup czynności pojawiło się sformułowanie „doradztwo”, ponieważ takie nazewnictwo zostało przyjęte przez zleceniodawcę w opisie zakresu współpracy i w dokumentach dotyczących świadczonych usług. Użycie tego określenia nie miało jednak oznaczać świadczenia przez Pana doradztwa strategicznego, zarządczego ani biznesowego. Realnie wykonywane przez Pana czynności mają charakter techniczny i analityczny. Polegają one na konfigurowaniu i utrzymywaniu narzędzi analitycznych, porządkowaniu i walidacji danych, przygotowywaniu raportów i dashboardów, analizowaniu zachowań użytkowników, wykrywaniu nieprawidłowości i zależności w danych oraz przedstawianiu technicznych wniosków wynikających z tych analiz. W praktyce Pana praca służy temu, aby dane były prawidłowo zbierane, przetwarzane i prezentowane, a Zleceniodawca mógł na ich podstawie lepiej rozumieć działanie serwisu internetowego lub aplikacji. Nie świadczy Pan usług polegających na opracowywaniu strategii przedsiębiorstwa, podejmowaniu decyzji biznesowych lub finansowych w imieniu zleceniodawcy, zarządzaniu organizacją klienta, kierowaniu personelem ani prowadzeniu działań reklamowych. Pana rola sprowadza się do wsparcia analitycznego i technicznego w obszarze danych, raportowania oraz narzędzi pomiarowych.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., dział 74 – POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA – obejmuje:

-usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-usługi fotograficzne,

-usługi związane z tłumaczeniami,

-pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale 74 mieści się klasa 74.90 POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE. Klasa ta obejmuje m.in. pozycję 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.19.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.19.0, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.