Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.91.2026.2.MGO

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług  jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej również jako „Podatniczka”) prowadziła do końca marca 2024 r. działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług polegających na zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia skóry.

Działalność Podatniczki, w ramach której świadczyła swoje usługi odbywała się w sposób opisany poniżej. Poniższy opis jest przedstawiony w czasie teraźniejszym - jednak dotyczy okresu objętego wnioskiem - tj. do końca marca 2024 r.

Aspekt przedmiotowy

Do Podatniczki zgłaszają się osoby, które z różnych powodów zaniepokojone są kondycją zdrowotną swojej skóry (przebarwienia, wysuszenie, łuszczenie, łojotok, świąd, wypadanie włosów, łupież, łuszczyca). Po zgłoszeniu się do gabinetu, Podatniczka rozpoczyna konsultacje i terapię w ramach następujących etapów.

Pierwszy etap to badania zdrowia skóry i konsultacje. W tym etapie Podatniczka dokonuje wywiadu z podopieczną, podczas których zbiera wszystkie informacje na temat zdrowia, trybu życia, spożywanych posiłków, stosowanych leków, środowiska życia, historii chorób podopiecznej oraz historii chorób rodzinnych. W tym etapie Podatniczka również przeprowadza badania zdrowia skóry pacjenta poprzez jej oględziny oraz przy pomocy specjalistycznego sprzętu - takiego jak …, …, …, …, analiza obrazu kamerą oraz kamerą termowizyjną oraz przy pomocy innych sond diagnostycznych. Podczas badania są sprawdzane takie cechy skóry jak przepływ krwi, elastyczność, kondycja naczyń krwionośnych, koloryt, bariera naskórkowa i inne podobne. Ustala się w ramach takich badań takie okoliczności jak: nawilżenie bariery hydrolipidowej, ilość wydzielanego sebum, pory i aktywność bakterii …, rodzaj przebarwień, wrażliwość i reaktywność skóry, stan skóry głowy, stan ujść mieszków włosowych, gęstość włosów, grubość włosów, stan wypadania włosów.

W tym etapie Podatniczka ocenia czynniki wpływające na stan zdrowia skóry, procesy fizjologiczne skóry, reakcje zapalne, kondycję zdrowotną skóry, przyczyny złej kondycji skóry lub ryzyka pogorszenia jej stanu zdrowotnego. Ten etap służy ocenie stanu zdrowia skóry. Jest podstawą doboru dalszego postępowania terapeutycznego i pielęgnacyjnego.

W drugim etapie Podatniczka proponuje różne możliwe postępowania terapeutyczne - najczęściej w ramach dwóch lub więcej opcji. Może to być:

- konkretny program związany ze zmianami w trybie życia,

- szczegółowe zalecenia dotyczące diety (konkretnych produktów, które należy spożywać lub których nie należy spożywać oraz co do ilości ich spożywania),

- szczegółowe zalecenie dotyczące spożywania określonych suplementów diety (oraz co do ilości ich spożywania),

- zalecenie wizyty u innych specjalistów,

- szczegółowe zalecenie stosowania konkretnych preparatów do stosowania na skórze,

- zalecenie wykonania dalszych konkretnych zabiegów.

W trzecim etapie Podatniczka umawia kolejne wizyty kontrolne, aby obserwować i konsultować przebieg terapii. W tym etapie modyfikowane są wcześniejsze zalecenia oraz wskazywane nowe - w zależności od zmian w kondycji skóry.

Nie każdy etap jest stosowany do wszystkich pacjentów. Są one dobierane w zależności od przebiegu kuracji.

W każdym jednak przypadku pacjent zgłasza się do gabinetu Podatniczki w związku z określonymi zaburzeniami zdrowia skóry i w tym celu, aby poprawić stan jej zdrowia. Wszystkie (lub wybrane) etapy opisane wyżej są zalecane, stosowane i wykonywane w tym celu, aby zachować lub poprawić stan zdrowia skóry.

Niemal wszyscy podopieczni do Podatniczki zgłaszają się z problemami, które klasyfikuje się do jednej z grup … opracowanej przez … w rozdziale L - tj. przykładowo: Trądzik (L70), Trądzik różowaty (L71), Atopowe zapalenie skóry (L20), Łojotokowe zapalenie skóry (L21), Łuszczyca (L40), Bielactwo (L80), Inne zaburzenia pigmentacji (L81), Choroby paznokci (L60), Łysienie androgenowe (L64), Nadmierne owłosienie (L68).

Aspekt podmiotowy

Podatniczka wykonuje opisane powyżej usługi osobiście.

Podatniczka posiada tytuł zawodowy magistra kosmetologii. Ukończyła studia I oraz II stopnia na kierunku kosmetologia w specjalności kosmetologia medyczna w obszarze kształcenia nauk medycznych i nauk o zdrowiu. Kosmetologia to dziedzina nauk medycznych i nauk o zdrowiu w rozumieniu Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 11 października 2022 r. (Dz. U. 2025.211 ze zm.).

Program ukończonych studiów II stopnia opierał się na efektach kształcenia w odniesieniu do obszaru kształcenia w zakresie nauk medycznych, nauk o zdrowiu oraz nauk o kulturze fizycznej w zgodzie z Rozporządzeniem Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z 2 listopada 2011 r. w sprawie Krajowych Ram Kwalifikacji dla Szkolnictwa Wyższego (Dz. U. nr 253, poz. 1520).

Program studiów obejmował w szczególności:

- …,

- …,

- …,

- …,

- …,

- …,

- …,

- …,

- …,

- …,

- …,

- ....

Podatniczka otrzymała dyplom, zgodnie z którego treścią:

„Absolwentka studiów II stopnia na kierunku Kosmetologia posiada umiejętności w zakresie posługiwania się zaawansowaną wiedzą ogólną z zakresu nauk medycznych i nauk o zdrowiu oraz wiedzą szczegółową z zakresu kosmetologii. Jest przygotowana do: planowania zabiegu kosmetycznego i stosowania kosmetyku zgodnie z rozpoznaniem;

(…) ścisłej współpracy z lekarzem dermatologiem w zakresie pielęgnacji skóry zmienionej chorobowo; zorganizowania i prowadzenia gabinetu kosmetycznego; oceny jakości surowców i preparatów kosmetycznych oraz współdziałania w procesie rejestracji kosmetyków;

(…) współpracy z lekarzem w zakresie zleconych zabiegów; kierowania zespołami kosmetologów oraz nadzorowania przebiegu stosowania kosmetyków i technik kosmetycznych. Mając świadomość współodpowiedzialności za zdrowie i wygląd pacjenta, absolwentka wykonuje swój zawód ze szczególną starannością, zgodnie z zasadami etyki zawodowej i uregulowaniami prawnymi. Absolwentka jest przygotowana do podjęcia studiów trzeciego stopnia oraz studiów podyplomowych”.

Studia magisterskie na kierunku kosmetologia, które ukończyła Podatniczka, stanowią pięcioletni cykl kształcenia akademickiego obejmujący studia pierwszego i drugiego stopnia. Program studiów oparty jest na naukach medycznych i naukach o zdrowiu oraz obejmuje przedmioty typowe dla kierunków medycznych, w tym anatomię, fizjologię człowieka, histologię, patologię, biochemię oraz elementy farmakologii. Absolwent uzyskuje szczegółową wiedzę o budowie i funkcjonowaniu organizmu, w szczególności skóry jako organu, oraz o mechanizmach powstawania zmian chorobowych.

Kształcenie obejmuje również dermatologię, alergologię, podstawy onkologii skóry oraz zagadnienia endokrynologiczne związane z wpływem zaburzeń hormonalnych na stan skóry. W toku studiów realizowane są przedmioty dotyczące farmakoterapii schorzeń skóry, toksykologii oraz oceny bezpieczeństwa substancji aktywnych stosowanych w preparatach dermatologicznych i kosmetycznych.

Program studiów przewiduje naukę obsługi specjalistycznej aparatury zabiegowej wykorzystywanej w procedurach dermatologiczno-estetycznych oraz obowiązkowe praktyki zawodowe realizowane w gabinetach i placówkach związanych z ochroną zdrowia. Absolwent magisterskich studiów kosmetologicznych posiada specjalistyczne przygotowanie obejmujące wiedzę kliniczną i praktyczną w obszarze zdrowia skóry.

Niezależnie od powyższych studiów I i II stopnia, Podatniczka:

- Ukończyła szkolenie „…”. Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie dietetyki wspomagającej funkcjonowanie skóry oraz procesów metabolicznych związanych ze stanami dermatologicznymi.

- Ukończyła szkolenie „…” (...). Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie wykonywania specjalistycznej diagnostyki parametrów skóry (m.in. nawilżenia i natłuszczenia) z zastosowaniem aparatury pomiarowej wykorzystywanej w ocenie dermatologicznej.

- Ukończyła kurs podyplomowy „…”. Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie zaawansowanej wiedzy medycznej dotyczącej budowy skóry, funkcjonowania bariery naskórkowej oraz metod terapeutycznego postępowania wspierającego regenerację warstwy rogowej.

- Jest członkiem … (…), co stanowi formalne potwierdzenie przynależności do międzynarodowego środowiska specjalistów zajmujących się terapią skóry w ujęciu dermatologicznym i fizjopatologicznym.

- Ukończyła kurs „…”. Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie analizy parametrów laboratoryjnych krwi (morfologia, gospodarka żelazowa, profil tarczycowy, witaminy, jonogram) oraz opracowywania zaleceń żywieniowo-suplementacyjnych wspierających procesy fizjologiczne organizmu.

Każdy z powyższych członkostw, kursów i szkoleń jest potwierdzony dokumentem stwierdzającym zdobycie kwalifikacji do działań służących zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia skóry.

Terapia opisana powyżej i stosowana przez Podatniczkę to zazwyczaj długotrwały proces pracy z danym podopiecznym. Jego efekty są różne w zależności od podopiecznego. Optymalnym efektem, do którego dąży Podatniczka i który osiągnęła w bardzo licznych przypadkach jest całkowita zmiana wyglądu oraz funkcjonowania skóry. W tych wielokrotnych przypadkach poprawa skóry została przeprowadzona ze stanu bardzo złego w postaci wyraźnych zaburzeń (trądziku, łojotoku, bardzo widocznych patologicznych zmian, które obejmują niemal całą powierzchnię twarzy) do stanu, w którym skóra wyglądała na zupełnie czystą, jednolitą i zdrową. Wśród tych przypadków bardzo liczne są te, w których wcześniejsza interwencja lekarza dermatologa lub innych lekarzy była bezskuteczna. Potwierdza to, że kwalifikacje i stosowane procedury Podatniczki doprowadzają do efektu przekraczającego lub analogicznego do efektu standardowych i klasycznych procedur medycznych.

W związku z powyższym podatniczka jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej).

Podatniczka prowadzi w ramach oferowanych procedur całościową terapię, która zmierza do zahamowania złych nawyków, zmianę trybu życia, zmianę diety oraz spożywanych suplementów, aby doprowadzić podopiecznego do właściwego stanu.

Jak wynika z powyższego, czynności Podatniczki nie są czynnościami, które odpowiadają tym, które zwykle wykonują kosmetolodzy. Czynności i procedury Podatniczki są bardziej zaawansowane.

Niezależnie od powyższego - zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej już nawet zawód Kosmetologa (229903) jest wskazany w grupowaniu 2299 „Specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani”.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

Na pytanie Organu „Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani „Tak. Jestem podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jestem zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Jakie dokładnie (konkretnie) usługi (zabiegi) wykonywane dla pacjentów z określonymi zaburzeniami zdrowia skóry są przedmiotem Pani wniosku (zapytania)? Proszę wskazać dokładną nazwę usługi (zabiegu) wykonywanej dla pacjentów z określonymi zaburzeniami zdrowia skóry?”, odpowiedział Pani „Przedmiotem wniosku są konkretne, zdefiniowane usługi stanowiące kompleksowy integralny proces postępowania ukierunkowanego na zdrowie skóry, obejmujące:

 1. Wywiad dotyczący stanu skóry i czynników wpływających na jej funkcjonowanie.

Usługa polega na szczegółowym zebraniu informacji dotyczących stanu skóry, stylu życia, pielęgnacji, diety oraz czynników środowiskowych wpływających na jej funkcjonowanie.

Usługa ta wykonywana jest przeze mnie na podstawie posiadanych kwalifikacji oraz wieloletniego doświadczenia w pracy z podopiecznymi w zakresie oceny czynników wpływających na zdrowie skóry.

 2. Badanie i ocena stanu oraz funkcji skóry.

Usługa polega na ocenie parametrów skóry (palpacyjnie i aparaturowo), jej funkcji oraz identyfikacji zaburzeń jej prawidłowego funkcjonowania.

Usługa ta wykonywana jest przeze mnie w oparciu o posiadane wykształcenie kierunkowe w obszarze nauk o zdrowiu oraz doświadczenie zawodowe w zakresie oceny stanu skóry.

 3. Diagnostyka funkcjonalna skóry oraz opracowanie indywidualnego planu profilaktyki zdrowia skóry.

Usługa polega na analizie uzyskanych informacji oraz opracowaniu indywidualnych zaleceń obejmujących pielęgnację, styl życia oraz działania wspierające prawidłowe funkcjonowanie skóry.

Usługa ta wykonywana jest przeze mnie w oparciu o posiadane kwalifikacje zawodowe oraz doświadczenie w zakresie planowania postępowania ukierunkowanego na zdrowie skóry.

 4. Opracowanie i przekazanie zaleceń dotyczących pielęgnacji, stylu życia oraz czynników wpływających na funkcjonowanie skóry

Usługa polega na szczegółowym przekazaniu podopiecznemu zaleceń oraz instrukcji postępowania, dostosowanych do indywidualnego stanu i funkcji skóry.

Usługa ta wykonywana jest przeze mnie w oparciu o posiadane kwalifikacje oraz doświadczenie w zakresie edukacji zdrowotnej i prowadzenia podopiecznych.

 5. Wizyta kontrolna obejmująca ocenę efektów oraz modyfikację zaleceń

Usługa polega na ocenie efektów wdrożonych zaleceń oraz ich dostosowaniu do aktualnego stanu i funkcji skóry.

Usługa ta wykonywana jest przeze mnie na podstawie posiadanych kwalifikacji oraz doświadczenia w prowadzeniu długofalowego postępowania ukierunkowanego na poprawę funkcjonowania skóry.

Wszystkie wskazane powyżej usługi stanowią jeden kompleksowy proces wykonywanych usług realizowanych w sposób ciągły, którego celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia skóry.”

Na pytanie Organu „Czy jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156)?”, odpowiedziała Pani „Nie, nie jestem podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

Należy dodać, że art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług nie wymaga posiadania statusu podmiotu leczniczego, aby zastosować zwolnienie z tego podatku na podstawie tego przepisu.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Panią usługi dla pacjentów z określonymi zaburzeniami zdrowia skóry są wykonywane przez Panią jako osobę wykonującą zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej ze świadczonych usług.

Zgodnie z ww. artykułem, za osobę wykonującą zawód medyczny uważa się „osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.”, odpowiedziała Pani „Tak. Jestem „osobą legitymującą się nabyciem fachowym kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie” (art. 2 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy), a zatem jestem osobą wykonującą „zawód medyczny” (art. 2 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy).

Wszystkie wymienione przeze mnie usługi wymieniłam w odpowiedzi na pytanie nr 2.

Wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku, a zatem wszystkie usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 2 są wykonywane przeze mnie jako osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, a zatem jako osobę wykonującą zawód medyczny.

W odniesieniu do każdej z tych usług działam w tym samym charakterze, tj. jako osoba wykonująca zawód medyczny w rozumieniu powołanego przepisu, posiadająca odpowiednie kwalifikacje oraz wieloletnie doświadczenie zawodowe w określonym zakresie - tj. w zakresie profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia skóry.

Dla jasności podkreślam, że w odpowiedzi na pytanie nr 2 wskazałam poszczególne wykonywane usługi wraz ze stosownym doświadczeniem odnoszącym się do każdej z tych usług.”

Na pytanie Organu „Jeżeli wykonywane przez Panią usługi są wykonywane przez Panią jako osobę wykonującą zawód medyczny, o którym mowa powyżej, proszę o wskazanie odrębnych przepisów, na podstawie których jest Pani uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz wskazanie jakimi legitymuje się Pani kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny? Informacje proszę podać odrębnie dla każdej ze świadczonych usług.”, odpowiedziała Pani „Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 wskazanej wyżej ustawy osoba wykonująca zawód medyczny to „osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny”.

Aby wypełnić definicję osoby wykonującej zawód medyczny nie jest wymagane bycie uprawnionym na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych. Nie sposób wskazać jednoznacznie takich przepisów, gdyż świadczone przeze mnie usługi są nietypowe, w zasadzie niespotykane na rynku, a zatem nieregulowane. Wykorzystują one wiedzę medyczną do profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia skóry - jednak nie wykonuję formalnie zawodu lekarza. Stąd brak takich regulacji.

Nie ma to jednak znaczenia dla oceny skutków w zakresie podatku, gdyż osoba wykonująca zawód medyczny to również „osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie”.

A te fachowe kwalifikacje posiadam. Kwalifikacje te są wskazane w odniesieniu do każdej ze świadczonych usług w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz wskazane są również poniżej:

- Studia I oraz II stopnia na kierunku kosmetologia w specjalności kosmetologia medyczna w obszarze kształcenia nauk medycznych i nauk o zdrowiu. Kosmetologia to dziedzina nauk medycznych i nauk o zdrowiu w rozumieniu Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 11 października 2022 r. (Dz.U. 2025.211 ze zm.) - szerzej i szczegółowo program studiów został opisany w opisie stanu faktycznego we wniosku;

- Ukończone szkolenie „…”. Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie dietetyki wspomagającej funkcjonowanie skóry oraz procesów metabolicznych związanych ze stanami dermatologicznymi.

- Ukończone szkolenie „…” (...). Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie wykonywania specjalistycznej diagnostyki parametrów skóry (m.in. nawilżenia i natłuszczenia) z zastosowaniem aparatury pomiarowej wykorzystywanej w ocenie dermatologicznej.

- Ukończony kurs podyplomowy „…”. Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie zaawansowanej wiedzy medycznej dotyczącej budowy skóry, funkcjonowania bariery naskórkowej oraz metod terapeutycznego postępowania wspierającego regenerację warstwy rogowej.

- Członkostwo w … (…).

- Ukończony kurs „…”.

Wszystkie powyższe kwalifikacje są przydatne i wykorzystywane przeze mnie do każdej usługi, które w całości zostały wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 2. Dodatkowo proszę o potraktowanie odpowiedzi na pytanie nr 2 jako odpowiedzi na niniejsze pytanie, gdyż w odpowiedzi nr 2 również wskazałam szerzej poszczególne kwalifikacje odnoszące się do każdej z usług.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wszystkie usługi, będące przedmiotem Pani zapytania, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, w czym będzie się przejawiać profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia danej usługi.”, odpowiedziała Pani „Tak. Wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania stanowią usługi w zakresie opieki zdrowotnej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawa zdrowia skóry.

Przedmiotem tych usług jest w szczególności: przeprowadzenie wywiadu, ocena stanu i funkcji skóry, identyfikacja czynników wpływających na pogorszenie jej kondycji, opracowanie indywidualnych zaleceń obejmujących pielęgnację, styl życia oraz inne działania wspierające zdrowie skóry, a także prowadzenie wizyt kontrolnych, podczas których oceniane są efekty i modyfikowane wcześniejsze zalecenia.

Działania te mają charakter procesowy i długofalowy, a ich istotą jest oddziaływanie na funkcje skóry oraz eliminacja czynników zaburzających jej prawidłowe funkcjonowanie.

W ramach profilaktyki następuje systematyczna identyfikacja czynników mogących prowadzić do pogorszenia stanu skóry, w tym błędów pielęgnacyjnych, nieprawidłowych nawyków oraz czynników środowiskowych i stylu życia, a następnie wdrażane są działania zapobiegające nasilaniu się objawów i utrwalaniu niekorzystnych wzorców.

Zachowanie zdrowia polega na takim prowadzeniu podopiecznego, które umożliwia utrzymanie prawidłowych funkcji skóry, w szczególności integralności bariery naskórkowej, właściwego poziomu nawilżenia oraz równowagi lipidowej, a także na ograniczaniu wpływu czynników nasilających zaburzenia jej funkcjonowania. Działania te pozostają w bezpośrednim związku z redukcją nasilenia objawów skórnych występujących w przebiegu dermatoz, takich jak … (L70.0), … (L71), … (L20), … (L21), … (L73.9), … (L85.3), oraz innych pokrewnych zaburzeń skóry.

Ratowanie zdrowia przejawia się w podejmowaniu działań ukierunkowanych na powstrzymanie pogłębiania się zaburzeń stanu i funkcji skóry na etapie, w którym możliwe jest jeszcze odwrócenie niekorzystnych procesów bez konieczności leczenia. Obejmuje to w szczególności wczesną identyfikację objawów, natychmiastowe wdrożenie działań ograniczających ich progresję oraz eliminację czynników pogarszających stan skóry. W sytuacjach wymagających interwencji medycznej działania te obejmują również kierowanie podopiecznych do właściwych specjalistów oraz współpracę z lekarzami, co stanowi element odpowiedzialnego postępowania ukierunkowanego na ochronę zdrowia.

Przywracanie zdrowia polega na wdrożeniu indywidualnego postępowania ukierunkowanego na poprawę funkcjonowania skóry oraz ograniczenie nasilenia objawów poprzez normalizację procesów fizjologicznych, w szczególności regulację wydzielania sebum, poprawę procesu keratynizacji oraz odbudowę bariery naskórkowej.

Poprawa zdrowia przejawia się w uzyskiwaniu stopniowej i mierzalnej poprawy parametrów oraz funkcji skóry, w szczególności poprzez zmniejszenie reaktywności, świądu, pieczenia, łuszczenia, przesuszenia, zaczerwienienia czy łojotoku.

W wyniku powyższych działań dochodzi do zmniejszenia nasilenia objawów skórnych, a w wielu przypadkach do ich ustąpienia. Efekt ten wynika z przywrócenia prawidłowego funkcjonowania skóry oraz eliminacji czynników pogarszających jej stan i pozostaje bezpośrednio związany z celem usług, jakim jest ochrona i poprawa zdrowia skóry.”

Na pytanie Organu „Czy świadczenie danej, konkretnej usługi jest wykonywane wyłącznie dla pacjentów, u których dokonano rozpoznania chorób, określonych kodem Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych - ICD10, czy też wykonywana jest również w celu estetycznym, poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta?”, odpowiedziała Pani „Odnosząc się do pierwszej części pytania:

Usługi będące przedmiotem zapytania są świadczone dla osób zgłaszających zaburzenia stanu lub funkcji skóry oraz objawy wskazujące na potrzebę podjęcia działań ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia skóry.

Celem tych usług jest wyłącznie oddziaływanie na stan zdrowia skóry poprzez poprawę jej funkcji oraz ograniczenie nasilenia objawów wynikających z jej zaburzeń.

Nie jest przedmiotem usługi, ani jej celem, precyzyjne ustalenie, czy na pewno każdy przypadek każdej osoby zgłaszającej się klasyfikuje się do choroby określonej kodem Międzynarodowej Statystycznej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych - ICD10. Nie jest konieczne, ani celowe dokonywanie takiej klasyfikacji, aby osiągnąć rezultat usługi. Stąd też nie mogę oświadczyć, że na pewno z całą pewnością każda z tych osób miała chorobę klasyfikującą się do jednego z tych kodów - gdyż tego nie weryfikuję i nie klasyfikuję. Niemniej, osoby, które zgłaszają się do mnie posiadają objawy zaburzeń zdrowia wskazanych w stanie faktycznym wniosku: Trądzik (L70), Trądzik różowaty (L71), Atopowe zapalenie skóry (L20), Łojotokowe zapalenie skóry (L21), Łuszczyca (L40), Bielactwo (L80), Inne zaburzenia pigmentacji (L81), Choroby paznokci (L60), Łysienie androgenowe (L64), Nadmierne owłosienie (L68) oraz w odpowiedzi na pytanie 9, czyli … (L73.9), … (L85.3).

Żadna ze świadczonych przeze mnie usług zdecydowanie nie są wykonywane w celu estetycznym, poprawy wyglądu, ani samopoczucia pacjenta.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy osoby zgłaszające się na przedmiotowe usługi mają wskazania medyczne (jakie dokładnie), czy są kierowane przez lekarzy specjalistów?”, odpowiedziała Pani „Osoby zgłaszające się na przedmiotowe usługi posiadają wskazania zdrowotne w postaci zaburzeń stanu lub funkcji skóry, takich jak nadmierna reaktywność, przesuszenie, łuszczenie, świąd, zaburzenia bariery naskórkowej, łojotok, zmiany grudkowo-krostkowe, problemy skóry głowy oraz inne objawy wymagające działań ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia skóry. Mają one również wskazania medyczne ze względu na występowanie zjawisk charakterystycznych dla schorzeń wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 7.

Osoby te co do zasady zgłaszają się samodzielnie, jednak w praktyce zdarzają się również przypadki, w których lekarze znający zakres i charakter pracy Wnioskodawczyni rekomendują współpracę w zakresie utrzymania i wspierania zdrowia skóry.

Jednocześnie Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonego wywiadu i oceny stanu skóry, w sytuacjach tego wymagających kieruje podopiecznych do właściwych specjalistów, w szczególności lekarzy dermatologów lub innych lekarzy, oraz współpracuje z nimi w zakresie dalszego postępowania.”

Na pytanie Organu „Czy dana, konkretna usługa ma na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby? Jeżeli tak, to jakich?”, odpowiedziała Pani „Tak. Usługi będące przedmiotem zapytania mają na celu zarówno zapobieganie pogłębianiu się zaburzeń stanu i funkcji skóry, jak i ograniczanie ryzyka powstawania niekorzystnych wzorców zachowań, które mogą prowadzić do pogorszenia jej zdrowia.

W zakresie zahamowania postępu zaburzeń działania te polegają na wczesnej identyfikacji objawów oraz czynników wpływających na pogorszenie stanu skóry, a następnie na wdrożeniu indywidualnego postępowania ukierunkowanego na stabilizację jej funkcji. W szczególności obejmuje to regulację wydzielania sebum, wsparcie prawidłowego procesu keratynizacji, odbudowę bariery naskórkowej oraz ograniczenie reaktywności skóry.

Działania te pozostają w bezpośrednim związku z ograniczaniem nasilenia objawów występujących w przebiegu dermatoz, takich jak … (L70.0),… (L71), … (L20), … (L21), … (L73.9), … (L85.3), oraz innych pokrewnych zaburzeń skóry, a tym samym z ograniczaniem ryzyka ich progresji oraz powstawania powikłań.

Jednocześnie usługi te obejmują eliminację niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do pogorszenia stanu skóry, w szczególności:

- stosowania niewłaściwej pielęgnacji (np. nadmiernego oczyszczania, używania preparatów naruszających barierę naskórkową),

- braku systematycznego nawilżania i ochrony skóry,

- nieprawidłowych nawyków dietetycznych,

- przewlekłego stresu i zaburzeń stylu życia,

- niewłaściwych reakcji na pojawiające się objawy (np. mechanicznego uszkadzania zmian skórnych).

Wdrożenie zaleceń oraz ich kontrola w czasie prowadzi do stabilizacji funkcji skóry, zmniejszenia nasilenia objawów oraz ograniczenia ryzyka dalszego pogarszania się jej stanu.

Tym samym działania mają bezpośredni wpływ na zahamowanie progresji zaburzeń oraz zapobieganie ich pogłębianiu.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Jakie schorzenie/schorzenia są likwidowane w wyniku świadczonych przez Panią usług?”, odpowiedziała Pani „Opisane są one w poniższych przykładach. W każdym z nich działania ukierunkowane są na eliminację czynników zaburzających funkcjonowanie skóry oraz przywracanie jej prawidłowych procesów fizjologicznych.

- … (L70.0)

Działanie:

Szczegółowa identyfikacja czynników nasilających zaburzenia (pielęgnacyjnych, dietetycznych, środowiskowych i stylu życia), regulacja wydzielania sebum, normalizacja procesu keratynizacji ujść mieszków włosowych, ograniczenie powstawania zaskórników, odbudowa bariery naskórkowej oraz eliminacja czynników sprzyjających powstawaniu zmian zapalnych.

Rezultat:

Zmniejszenie liczby zmian grudkowo-krostkowych i zaskórnikowych, ograniczenie przetłuszczania, wyciszenie stanów zapalnych oraz stopniowe wycofywanie się objawów.

- … (L71)

Działanie:

Identyfikacja czynników wywołujących nadreaktywność (temperatura, dieta, pielęgnacja, stres), wzmocnienie bariery naskórkowej, redukcja czynników drażniących, działania ukierunkowane na stabilizację reaktywności neuro-naczyniowej skóry.

Rezultat:

Zmniejszenie rumienia, pieczenia i nadwrażliwości oraz ograniczenie epizodów zaostrzeń i stabilizacja funkcji skóry.

- … (L20)

Działanie:

Intensywna odbudowa bariery naskórkowej, wsparcie lipidów naskórkowych, poprawa nawilżenia, eliminacja czynników drażniących i alergenów oraz edukacja w zakresie codziennego postępowania.

Rezultat:

Zmniejszenie świądu, suchości i łuszczenia, poprawa szczelności bariery oraz ograniczenie nawrotowości objawów.

- … (L21)

Działanie:

Regulacja wydzielania sebum, wsparcie równowagi mikrobiologicznej skóry, eliminacja czynników nasilających stan zapalny i łojotok.

Rezultat:

Zmniejszenie łuszczenia, przetłuszczania i zaczerwienienia oraz stabilizacja środowiska skóry.

- … (L73.9)

Działanie:

Ograniczenie czynników sprzyjających stanom zapalnym mieszków włosowych, poprawa pielęgnacji i higieny skóry, wsparcie procesów regeneracyjnych i funkcji bariery.

Rezultat:

Zmniejszenie liczby zmian zapalnych oraz ograniczenie ich nawrotowości.

- … (L85.3)

Działanie:

Odbudowa warstwy hydrolipidowej, intensywne wsparcie nawilżenia oraz eliminacja czynników prowadzących do utraty wody.

Rezultat:

Zmniejszenie suchości, uczucia ściągnięcia i łuszczenia oraz przywrócenie komfortu skóry.”

Na pytanie Organu „Czy głównym celem świadczonych przez Panią usług będących przedmiotem Pani zapytania będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?”, odpowiedziała Pani „Nie. Głównym celem świadczonych przeze mnie usług będących przedmiotem mojego zapytania nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.”

Pytanie

Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę opisane w stanie faktycznym były zwolnione z podatku od towarów i usług w okresie, do którego odnosi się wniosek?

Pani stanowisko w sprawie

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę opisane w stanie faktycznym były zwolnione z podatku od towarów i usług w okresie, do którego odnosi się wniosek.

Przemawia za tym poniżej zamieszczone uzasadnienie.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym bez zmian od 1.07.2021, Dz.U.2021.685 t.j. z 2021.04.14 ze zm.):

„Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej”.

Zgodnie z tym przepisem zwolnienie świadczonych usług wymaga spełnienia dwóch przesłanek:

- Świadczone usługi muszą być usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia;

- Świadczone usługi muszą być świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zgodnie z tym, co wskazano powyżej - jednolicie przyjmuje się, że przepis ten zawiera dwie przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług (dalej również jako „VAT”):

- Pierwsza - to przesłanka przedmiotowa (odnosi się do charakteru usługi - czyli tego, co jest świadczone),

- Druga - to przesłanka podmiotowa (odnosi się do podmiotu świadczącego - czyli tego, kto świadczy).

Taki podział tych przesłanek i ich charakter jest jednolicie przyjmowany w orzecznictwie (zob. np. wyrok WSA w Warszawie z 26 marca 2025 r., III SA/Wa 1/25; wyrok WSA w Poznaniu z 18 stycznia 2012 r., I SA/Po 767/11, jak również wyroki TSUE: CIG Pannónia (C-458/21), pkt 21, Solleveld, C-443/04, C-444/04, pkt 23).

Powyższym przesłankom odpowiada również treść odpowiadającego przepisu dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 ze zm., dalej jako „dyrektywa VAT”).

Jest to art. 132 ust. 1 pkt c, zgodnie z którym:

„Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie”.

Spełnienie tych dwóch przesłanek zostanie zatem po kolei poniżej przeanalizowane.

Przesłanka przedmiotowa

Przesłanka przedmiotowa, o której mowa powyżej brzmi „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”.

Tej przesłance odpowiada fragment art. 132 ust. 1 pkt c w dyrektywie VAT, który brzmi „świadczenie opieki medycznej”.

Sens tej przesłanki wyjaśnił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”).

W szczególności w wyroku C-458/21 (CIG Pannónia) Trybunał w odniesieniu do tej przesłanki wskazał, że:

„22 Co się tyczy pierwszej przesłanki, (…) zgodnie z orzecznictwem Trybunału pojęcie „świadczenia opieki medycznej” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT jest autonomicznym pojęciem prawa Unii (…)

23(…) pojęcie to obejmuje świadczenia, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia (…)

24 Od celu świadczenia medycznego zależy bowiem, czy powinno być ono zwolnione z VAT na podstawie art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT (…)

25 Jednakże, o ile świadczenia opieki medycznej powinny mieć cel terapeutyczny, to niekoniecznie oznacza to, że należy nadać terapeutycznemu celowi świadczenia szczególnie wąskie znaczenie. Świadczenia medyczne wykonywane w celu ochrony zdrowia, utrzymania bądź przywrócenia dobrego stanu zdrowia ludzi korzystają zatem ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT (…)”.

Podobnie w wyroku C-106/05 (L.u.P.):

„27 Wynika z tego, że pojęcie „opieki medycznej” w art. 13A ust. 1 lit. b) szóstej dyrektywy oraz pojęcie „świadczenia opieki medycznej” w lit. c) tego samego przepisu obejmują usługi, których celem jest diagnoza, leczenie oraz - w miarę możliwości - wyleczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych (…).

29 Należy przypomnieć, że chociaż „opieka medyczna” oraz „świadczenie opieki medycznej” muszą mieć cel terapeutyczny, nie oznacza to jednak, że cel terapeutyczny danej usługi musi być ujmowany w szczególnie wąski sposób. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że usługi medyczne wykonywane w celach profilaktycznych mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 13A ust. 1 lit. c) szóstej dyrektywy. Nawet w przypadkach, gdy jest jasne, że osoby poddawane badaniom lub innym interwencjom medycznym o charakterze profilaktycznym nie cierpią na żadną chorobę ani zaburzenie zdrowotne, objęcie tych usług zakresem pojęć „opieki medycznej” oraz „świadczenia opieki medycznej” jest zgodne z celem obniżenia kosztów opieki zdrowotnej, wspólnym zarówno dla zwolnienia z art. 13A ust. 1 lit. b), jak i lit. c) tego przepisu. W konsekwencji usługi medyczne wykonywane w celu ochrony - w tym utrzymania lub przywrócenia - zdrowia ludzkiego mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 13A ust. 1 lit. b) i c) tej dyrektywy (…).”

Podobnie w wyroku C-384/98 (D. v W.):

„18. Jest zatem oczywiste, że pojęcie „świadczenia opieki medycznej nie pozwala na interpretację obejmującą interwencje medyczne przeprowadzane w celach innych niż diagnozowanie, leczenie i w miarę możliwości, wyleczenie chorób lub zaburzeń zdrowia.”

Dlatego też w wyroku w sprawie C-443/04 i C-444/04 TSUE uznał, że usługi fizjoterapeuty oraz psychologa spełniają tą przesłankę, odnosząc się do tych zawodów w następujący sposób:

„24 W niniejszej sprawie nie ma wątpliwości, że zabiegi wykonywane przez skarżących w postępowaniu głównym stanowią opiekę medyczną w rozumieniu tego przepisu, ponieważ zabiegi te są wykonywane w celu diagnozowania, leczenia i w miarę możliwości, wyleczenia chorób lub zaburzeń zdrowia, a zatem mają charakter terapeutyczny”.

Tak samo rozumiana jest przesłanka przedmiotowa w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej („DKIS”).

Przykładowo w interpretacji z 31 grudnia 2025 r. (0112-KDIL1-1.4012.738.2025.2.AR) odnoszącej się wprost do zabiegów bardzo podobnych DKIS uznał, że:

„Pozostaje zatem do przeanalizowania przesłanka o charakterze przedmiotowym, a więc rozstrzygnięcie, czy usługi opisane we wniosku - ze względu na cel ich wykonywania - mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

(…)

Zgodnie z linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości UE zwolnieniu od podatku VAT podlegają tylko świadczenia, które mają bezpośrednio na celu diagnozę, opiekę lub terapię.

(…)

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku usług określonych jako: zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego (PRP), zabieg z wykorzystaniem fibryny bogatopłytkowej (I-PRF), mezoterapia igłowa z indywidualnym doborem preparatu, mezoterapia mikroigłowa (Dermapen), radiofrekwencja mikroigłowa (RF) oraz zabieg z użyciem tropokolagenu - w zakresie, w jakim świadczone są w celu poprawy stanu zdrowia pacjenta - korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

(…)”

Podsumowując:

- Z powyższego wynika, że zwolnione są takie usługi, które polegają na wykonywaniu różnorodnych czynności,

- które mają przeważający cel terapeutyczny (zapobieganie chorobom, diagnozowanie chorób, leczenie chorób, zachowanie zdrowia, przywracanie zdrowia) w odniesieniu do zdrowia ludzi,

- nie należy nadawać temu celowi wąskiego znaczenia.

Jak wskazano w stanie faktycznym:

- Do Podatniczki zgłaszają się osoby, które z różnych powodów zaniepokojone są kondycją zdrowotną swojej skóry;

- Wszystkie etapy usług Podatniczki mają na celu: diagnozę zdrowia skóry (etap 1) lub sformułowanie rekomendacji co do kroków zmierzających do poprawy zdrowia skóry, lub utrzymania jej zdrowia (etap 2), lub kontrolę i modyfikację terapii zmierzającej do poprawy zdrowia skóry (etap 3), lub przeprowadzenie zabiegów zmierzających do poprawy zdrowia skóry (etap 4);

- Wszystkie (lub wybrane) etapy opisane wyżej są zalecane, stosowane i wykonywane w tym celu, aby zachować lub poprawić stan zdrowia skóry.

W związku z tymi faktami nie ulega wątpliwości, że usługi Podatniczki mają cel terapeutyczny w rozumieniu przepisów o VAT i powołanego orzecznictwa, a każda z nich jest świadczona w celu profilaktyki, zachowania, przywracania lub poprawie zdrowia.

Przesłanka przedmiotowa jest zatem spełniona.

Przesłanka podmiotowa

Przesłanka podmiotowa z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT brzmi:

„Zwalnia się od podatku usługi (…) świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej”.

Należy zatem odwołać się do przepisów ze wskazanej ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy osoba wykonująca zawód medyczny to:

„osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny”.

A zatem - jak wynika z powyższego przepisu - definicją tą jest objęta m.in. „osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie”.

Jednocześnie art. 2 ust. 1 pkt 10 zawiera definicję „świadczenia zdrowotnego”. Zgodnie z tym przepisem:

„świadczenie zdrowotne to działania służące zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia (…)”.

A zatem - zgodnie z wyraźnym, niebudzącym wątpliwości brzmieniem literalnym powołanych przepisów - przesłanka podmiotowa zwolnienia z VAT jest spełniona, jeżeli świadczenie usługi jest wykonywane przez „osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do działań służących zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia”.

Jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym - Podatniczka odbyła studia I oraz II stopnia opisane w stanie faktycznym. Są to studia w obszarze kształcenia nauk medycznych i nauk o zdrowiu, które w swoim programie obejmowały znaczącą liczbę przedmiotów z zakresu fizjologii człowieka, medycyny, poprawy zdrowia człowieka. Dodatkowo Podatniczka ukończyła 4 kursy obejmujące wiedzę i umiejętności z zakresu zdrowia skóry oraz poprawy tego zdrowia. Jest również członkinią Stowarzyszenia, co potwierdza jej wiedzę i umiejętności w tym zakresie. Każdy z powyższych członkostw, kursów i szkoleń jest potwierdzone dokumentem potwierdzającym zdobycie kwalifikacji do działań służących zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia skóry. Dodatkowo Podatniczka posiada odpowiednie wykształcenie i kwalifikacje do obsługi sprzętu medycznego wskazanego w stanie faktycznym.

Należy zatem stwierdzić, że Podatniczka „legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do działań służących zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia” skóry.

W konsekwencji Podatniczka spełnia przesłankę podmiotową.

Uzupełniająco należy wskazać na treść dyrektywy VAT, która potwierdza powyższy wniosek.

Mianowicie, zgodnie z powoływanym już art. 132 ust. 1 lit. c tej dyrektywy „Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie”.

Przepis ten oznacza, że państwo członkowskie musi zwolnić świadczenie opieki medycznej (przesłanka przedmiotowa - spełniona - zgodnie z uzasadnieniem powyżej), ale ma prawo do określenia (zdefiniowana) zawodów medycznych i paramedycznych, które podlegają zwolnieniu.

Polski ustawodawca zdecydował się na zdefiniowanie tych zawodów poprzez odesłanie do konkretnego przepisu ustawy o działalności leczniczej. Biorąc zaś pod uwagę precyzyjne literalne brzmienie tej definicji - Podatniczka ją bez wątpliwości spełnia.

Orzecznictwo sądów polskich, które potwierdza powyższy wniosek co do przesłanki podmiotowej

Stanowisko Wnioskodawcy co do przesłanki podmiotowej potwierdza wyrok WSA w Szczecinie z 8 października 2013 r. (I SA/Sz 464/13), zgodnie z którym:

„Z definicji osoby wykonującej zawód medyczny wynika, że jest nią zarówno osoba uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych na podstawie odrębnych przepisów prawa, jak i osoba legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Racjonalizm ustawodawcy nakazuje przyjąć, iż definiując ww. pojęcie miał on świadomość, że są takie zawody medyczne, których wykonywanie regulują odrębne przepisy oraz zawody medyczne, dla których nie ma takich odrębnych przepisów.

(…)

Ponieważ istnieją zawody medyczne, dla których nie ma regulacji prawnych należy ustalić, czy neuroterapeuta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, czyli czy spełnia wymogi ustanowione w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

(…)

Z wszystkich tych definicji wynika bezsprzecznie, że neuroterapia jest metodą leczenia człowieka. Zatem odpowiedzieć jeszcze trzeba na pytanie, czy neuroterapeuta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych, o których mowa w art. 2 ust. pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Termin świadczenie zdrowotne został zdefiniowany w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej jako działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.

(…)

Skoro neuroterapia jest metodą leczenia, to mieści się w pojęciu świadczenia zdrowotnego. Natomiast odnośnie do nabycia fachowych kwalifikacji uznać trzeba (wobec braku regulacji prawnych), że jeżeli nie jest zabronione przyznawanie ich przez np. …oraz … to certyfikaty przez nie przyznane stanowią dokumenty potwierdzające nabycie kwalifikacji neuroterapeuty.

(…)

Bezspornie takie rozumienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 u.p.t.u. jest zgodne z celami zwolnienia określonymi w art. 132 Dyrektywy 112 i stanowiskiem powołanego orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. W świetle powyższego stwierdzić należy, że neuroterapeuta jest osobą wykonującą zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, w ramach którego świadczy usługi w zakresie opieki medycznej służące przywracaniu i poprawie zdrowia. Zatem usługi świadczone przez neuroterapeutę są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 u.p.t.u.”

Stanowisko Wnioskodawcy co do przesłanki podmiotowej potwierdza również wyrok NSA z 22 października 2013 r. (I FSK 1682/12), zgodnie z którym:

„Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, do którego odwołuje się art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c u.p.t.u., osobą wykonującą zawód medyczny jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Jeżeli zatem psychoanalitykiem, członkiem P., może zostać osoba, mająca studia wyższe: medyczne, psychologiczne lub w szczególnych przypadkach po ukończeniu innego pokrewnego kierunku, po nabyciu fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie psychoanalizy (określonych szczegółowo przez P.), za w pełni trafne należy uznać stanowisko Sądu pierwszej instancji, że zawód psychoanalityka jest zawodem medycznym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej, o ile wykonywany jest przez psychoanalityka posiadającego fachowe kwalifikacje, czyli stosowny zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych, zweryfikowane w ramach członkowskiej procedury kwalifikacyjnej P.”

Orzecznictwo TSUE, które potwierdza powyższy wniosek co do przesłanki podmiotowej - zasada neutralności a definicja „zawodu medycznego”

W wyroku TSUE z 27 kwietnia 2006 r. w sprawach połączonych C-443/04 i C-444/04 (Solleveld) Trybunał rozstrzygał, czy państwo członkowskie może odmówić zwolnienia z VAT dla usług o charakterze terapeutycznym wyłącznie z tego powodu, że są one wykonywane przez osoby niewymienione expressis verbis w krajowych regulacjach zawodów medycznych albo poza formalnie określonym zakresem danego zawodu, pomimo posiadania odpowiednich kwalifikacji.

TSUE wskazał, że choć państwa członkowskie mają prawo określać zawody medyczne i paramedyczne objęte zwolnieniem, to swoboda ta nie ma charakteru nieograniczonego. Jej granice wyznaczają cel zwolnienia oraz zasada neutralności VAT. Zwolnienie ma obejmować wyłącznie opiekę medyczną świadczoną przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe, zapewniające właściwą jakość świadczeń (pkt 37- 38). Usługi podobne i konkurencyjne nie mogą być opodatkowane w sposób odmienny, jeżeli - z perspektywy pacjenta - mają równoważną jakość, wynikającą z kwalifikacji konkretnej osoby wykonującej świadczenie (pkt 39-41).

Na gruncie prawa polskiego ustawodawca wprost uznaje za zawody medyczne m.in.: asystentkę stomatologiczną, elektroradiologa, higienistkę stomatologiczną, opiekuna medycznego, optometrystę, podiatrę, technika farmaceutycznego, technika masażystę oraz terapeutę zajęciowego (art. 1 ustawy o zawodach medycznych). Jednocześnie ustawa o działalności leczniczej wprost obejmuje definicją zawodu medycznego m.in. pielęgniarkę i fizjoterapeutę, a ustawa o VAT przewiduje zwolnienie również dla usług psychologa (art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d). Dodatkowo - zgodnie ze stanowiskiem wyrażanym w interpretacjach indywidualnych już nawet czynności osób wykonujących takich zawodów jak terapeuta uzależnień, młodszy asystent dietetyki, młodszy asystent logopedii, młodszy asystent ratownik medyczny objęte są zwolnieniem (co wynika z otrzymywanych pozytywnych interpretacji, gdy dany zawód znajduje się na liście z Rozporządzenia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami).

Wszystkie te zawody korzystają ze zwolnienia z VAT dlatego, że ustawodawca krajowy uznał, iż osoby je wykonujące posiadają kwalifikacje wystarczające do udzielania świadczeń zdrowotnych. Na tym tle kwalifikacje tej konkretnej podatniczki w tym konkretnym stanie faktycznym nie są niższe, a w zakresie zdrowia skóry są co najmniej porównywalne, a często szersze niż kwalifikacje wielu zawodów medycznych wprost wymienionych w polskich przepisach (tj. magisterskie wykształcenie Podatniczki w zakresie kosmetologii medycznej po pięcioletnim cyklu studiów w obszarze nauk medycznych i nauk o zdrowiu, obejmującym m.in. patomorfologię, onkologię skóry, farmakologię, toksykologię kliniczną, diagnostykę skóry oraz praktykę zawodową, uzupełnione o specjalistyczne kursy, szkolenia i stałe doskonalenie zawodowe).

W konsekwencji, w świetle standardu wynikającego z wyroku Solleveld, odmowa uznania tej konkretnej Podatniczki, przy jej konkretnych kwalifikacjach i w zakresie usług faktycznie przez nią wykonywanych, za osobę spełniającą przesłankę podmiotową zwolnienia z VAT, przy jednoczesnym zwolnieniu usług świadczonych przez osoby wykonujące wskazane wyżej zawody medyczne, prowadziłaby do naruszenia zasady neutralności VAT.

Należy jednocześnie podkreślić, że powołanie się na powyższe orzecznictwo TSUE ma w niniejszej sprawie charakter pomocniczy. W przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzi sytuacja, w której ustawodawca krajowy nie objął zwolnieniem usług takich jak świadczone przez tę konkretną Podatniczkę. Jak wykazano powyżej, przy uwzględnieniu zakresu faktycznie wykonywanych usług oraz kwalifikacji posiadanych przez Podatniczkę, przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT są spełnione już na gruncie prawa krajowego.

Argument oparty na zasadzie neutralności VAT i orzecznictwie TSUE został przywołany dodatkowo, wyłącznie w celu potwierdzenia prawidłowości powyższych wniosków w świetle wykładni prowspólnotowej. Orzecznictwo TSUE nie stanowi w niniejszej sprawie podstawy rozszerzającej zwolnienie, lecz potwierdza, że przyjęta wykładnia przepisów krajowych - odnoszona do tego konkretnego stanu faktycznego - pozostaje w pełni zgodna z dyrektywą VAT.

Dodatkowe potwierdzenie prawidłowości stanowiska z interpretacji indywidualnych

Powyższe wnioski potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 stycznia 2026 r. - 0113-KDIPT1-1.4012.1113.2025.2.ŻR.

Dotyczyła ona usług terapeuty uzależnień, który nie jest lekarzem, ani psychologiem. Organ uznał świadczenia terapeuty za zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Organ wskazał, że:

„W tym miejscu wskazania wymaga, że zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.”

(…)

W odniesieniu do zawodu „specjalisty psychoterapii uzależnień” wskazania wymaga, że zgodnie z nomenklaturą zawartą w rozporządzeniu Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1534), w załączniku w grupie 2299 „Specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani” został wymieniony psychoterapeuta - 229905, 229906 specjalista psychoterapii uzależnień, 229907 specjalista terapii uzależnień.

(…)

W opisie sprawy wskazał Pan, że usługi terapii uzależnień będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Celem profilaktycznym jest zahamowanie motywacji do używania środków odurzających i postępu choroby alkoholowej/uzależnienia od narkotyków, zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Zachowanie zdrowia, poprzez terapię uzależnień, będzie objawiało się tym, że poprzez zahamowanie złych i niszczących nawyków, pacjent będzie miał szanse na zachowanie, utrzymanie zdrowia, pomimo dotychczasowych złych nawyków i przyjmowania substancji niszczących organizm. Przez funkcje ratowania zdrowia w tym przypadku należy rozumieć jako próbę pomocy i zapobieżenia negatywnym konsekwencjom dla zdrowia, w tym chorobom i śmierci.

Terapeuta uzależnień poprzez wychodzenie z nałogu, doprowadza zdrowie pacjenta do poprzedniego stanu, poprawia zdrowie, zmienia stan zdrowia na lepsze.” 

Dokładnie tak samo jest w niniejszej sprawie.

Podatniczka prowadzi w ramach oferowanych procedur całościową terapię, która zmierza do zahamowania złych nawyków, zmianę trybu życia, zmianę diety oraz spożywanych suplementów, aby doprowadzić podopiecznego do właściwego stanu.

Dodatkowo, zgodnie z powoływanym Rozporządzeniem Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej zawód Kosmetologa (229903) jest wskazany w grupowaniu 2299 „Specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani”.

Podobne wnioski wynikają z analizy działalności dietetyków, którzy nie są lekarzami (interpretacja z dnia 19 grudnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-2.4012.801.2025.2.AA).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),

d) psychologa.

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy dotyczą zwolnienia od podatku wyłącznie usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie dotyczą zatem wszystkich świadczeń, które wykonywane są w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem - nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.

Zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Podobnie w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 TSUE wskazał, że:

Należy podkreślić, że na gruncie tych samych okoliczności faktycznych wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 21 marca 2013 r. w sprawie Skatteverket przeciwko PFC Clinic AB, sygn. akt C-91/12. Wprawdzie w sporze przed sądem krajowym to organ podatkowy wywodził, że przedmiotowe usługi są zwolnione od podatku VAT, zaś podatnik zajmował przeciwstawne stanowisko. W sprawie tej jednak był identyczny stan faktyczny. Spółka PFC świadczyła bowiem usługi medyczne w zakresie chirurgii i zabiegów estetycznych. W okresie, którego dotyczył spór, świadczyła ona usługi chirurgii plastycznej obejmujące zarówno operacje dokonywane w celach estetycznych, jak i operacje w celach rekonstrukcyjnych, a także usługi z zakresu kosmetyki skóry. Spółka PFC wykonywała zabiegi tego rodzaju jak powiększanie i pomniejszanie biustu, lifting biustu, operacje plastyczne brzucha, odsysanie tłuszczu, lifting twarzy, operacje okolic oczu, uszu i nosa oraz inne operacje plastyczne. Spółka ta oferowała również zabiegi tego rodzaju jak trwała depilacja i odmładzanie skóry światłem pulsacyjnym, usuwanie cellulitu oraz wstrzykiwanie botoksu i kwasu hialuronowego.

Trybunał Sprawiedliwości w powyższym wyroku uznał, że artykuł 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), należy interpretować w ten sposób, że:

Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że pojęcia „opieki medycznej” i „świadczenia opieki medycznej” użyte odpowiednio w art. 132 ust. 1 lit. b) i art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy VAT, mogą obejmować świadczenia tego rodzaju, jak w sprawie głównej, jeżeli świadczenia te mają na celu leczenie osób, które w związku z chorobą, urazem lub wrodzoną niepełnosprawnością wymagają zabiegów o charakterze estetycznym. Natomiast działania służące wyłącznie celom kosmetycznym nie są objęte zakresem znaczeniowym owych pojęć.

Ponadto z powyższym rozstrzygnięciem zgodził się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 1 października 2013 r. sygn. akt I FSK 1548/12, który potwierdził stanowisko Organu, zgodnie z którym operacje plastyczne mające na celu „poprawę wyglądu”, tj. lifting, wycięcie nadmiaru skóry, poprawa kształtu ramion lub ud, liposukcja, operacje odstających uszu, poprawa wyglądu nosa, powiększanie piersi z zastosowaniem implantów nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. ich bezpośrednim celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Operacje plastyczne dążące do poprawy wyglądu, które nie mają charakteru rekonstrukcyjnego, nie poprawiają stanu zdrowia pacjenta. Ich bezpośrednim i rzeczywistym celem nie jest diagnostyka, opieka oraz leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, zatem bez względu na to, czy uzyskano dodatkową opinię lekarza psychiatry lub psychologa czy też nie, operacje, których nie można uznać za ściśle związane z opieką medyczną, muszą zostać wyłączone z zakresu stosowania zwolnienia od podatku VAT.

Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

- przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także

- przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Powyższe zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy spełnia wyżej określone warunki.

Jak już wskazano powyżej, zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez przedstawicieli określonych zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w okresie objętym wnioskiem - tj. do końca marca 2024 r., świadczone przez Panią opisane usługi, mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Rozpatrując kwestię zwolnienia świadczonych przez Panią usług, należy w pierwszej kolejności dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Analiza powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Oznacza to, że zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa).

Z opisu sprawy wynika, że prowadziła Pani do końca marca 2024 r. działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług polegających na zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia skóry. Do Pani zgłaszały się osoby, które z różnych powodów zaniepokojone były kondycją zdrowotną swojej skóry (przebarwienia, wysuszenie, łuszczenie, łojotok, świąd, wypadanie włosów, łupież, łuszczyca). Po zgłoszeniu się do gabinetu, rozpoczynała Pani konsultacje i terapię w ramach następujących etapów.

Pierwszy etap to badania zdrowia skóry i konsultacje. W tym etapie dokonywała Pani wywiadu z podopieczną, podczas których zbierała wszystkie informacje na temat zdrowia, trybu życia, spożywanych posiłków, stosowanych leków, środowiska życia, historii chorób podopiecznej oraz historii chorób rodzinnych. W tym etapie również przeprowadzała Pani badania zdrowia skóry pacjenta poprzez jej oględziny oraz przy pomocy specjalistycznego sprzętu - takiego jak …, …, …, …, analiza obrazu kamerą oraz kamerą termowizyjną oraz przy pomocy innych sond diagnostycznych. Podczas badania były sprawdzane takie cechy skóry jak przepływ krwi, elastyczność, kondycja naczyń krwionośnych, koloryt, bariera naskórkowa i inne podobne. Ustalało się w ramach takich badań takie okoliczności jak: nawilżenie bariery hydrolipidowej, ilość wydzielanego sebum, pory i aktywność bakterii …, rodzaj przebarwień, wrażliwość i reaktywność skóry, stan skóry głowy, stan ujść mieszków włosowych, gęstość włosów, grubość włosów, stan wypadania włosów. W tym etapie oceniała Pani czynniki wpływające na stan zdrowia skóry, procesy fizjologiczne skóry, reakcje zapalne, kondycję zdrowotną skóry, przyczyny złej kondycji skóry lub ryzyka pogorszenia jej stanu zdrowotnego. Ten etap służył ocenie stanu zdrowia skóry. Jest podstawą doboru dalszego postępowania terapeutycznego i pielęgnacyjnego.

W drugim etapie proponowała Pani różne możliwe postępowania terapeutyczne - najczęściej w ramach dwóch lub więcej opcji. Mógł to być:

- konkretny program związany ze zmianami w trybie życia,

- szczegółowe zalecenia dotyczące diety (konkretnych produktów, które należy spożywać lub których nie należy spożywać oraz co do ilości ich spożywania),

- szczegółowe zalecenie dotyczące spożywania określonych suplementów diety (oraz co do ilości ich spożywania),

- zalecenie wizyty u innych specjalistów,

- szczegółowe zalecenie stosowania konkretnych preparatów do stosowania na skórze,

- zalecenie wykonania dalszych konkretnych zabiegów.

-

W trzecim etapie umawiała Pani kolejne wizyty kontrolne, aby obserwować i konsultować przebieg terapii. W tym etapie modyfikowane były wcześniejsze zalecenia oraz wskazywane nowe - w zależności od zmian w kondycji skóry.

Nie każdy etap był stosowany do wszystkich pacjentów. Były one dobierane w zależności od przebiegu kuracji.

W każdym jednak przypadku pacjent zgłaszał się do Pani gabinetu w związku z określonymi zaburzeniami zdrowia skóry i w tym celu, aby poprawić stan jej zdrowia. Wszystkie (lub wybrane) etapy opisane wyżej były zalecane, stosowane i wykonywane w tym celu, aby zachować lub poprawić stan zdrowia skóry.

Wszystkie wskazane powyżej usługi stanowiły jeden kompleksowy proces wykonywanych usług realizowanych w sposób ciągły, którego celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia skóry.

Niemal wszyscy podopieczni do Pani zgłaszali się z problemami, które klasyfikuje się do jednej z grup Międzynarodowej Klasyfikacji Chorób i Problemów Zdrowotnych opracowanej przez Światową Organizację Zdrowia w rozdziale L - tj. przykładowo: Trądzik (L70), Trądzik różowaty (L71), Atopowe zapalenie skóry (L20), Łojotokowe zapalenie skóry (L21), Łuszczyca (L40), Bielactwo (L80), Inne zaburzenia pigmentacji (L81), Choroby paznokci (L60), Łysienie androgenowe (L64), Nadmierne owłosienie (L68).

Wykonywała Pani opisane powyżej usługi osobiście.

Jak Pani wskazała, wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania stanowiły usługi w zakresie opieki zdrowotnej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawa zdrowia skóry.

Przedmiotem tych usług było w szczególności: przeprowadzenie wywiadu, ocena stanu i funkcji skóry, identyfikacja czynników wpływających na pogorszenie jej kondycji, opracowanie indywidualnych zaleceń obejmujących pielęgnację, styl życia oraz inne działania wspierające zdrowie skóry, a także prowadzenie wizyt kontrolnych, podczas których oceniane były efekty i modyfikowane wcześniejsze zalecenia.

Działania te miały charakter procesowy i długofalowy, a ich istotą było oddziaływanie na funkcje skóry oraz eliminacja czynników zaburzających jej prawidłowe funkcjonowanie.

W ramach profilaktyki następowała systematyczna identyfikacja czynników mogących prowadzić do pogorszenia stanu skóry, w tym błędów pielęgnacyjnych, nieprawidłowych nawyków oraz czynników środowiskowych i stylu życia, a następnie wdrażane były działania zapobiegające nasilaniu się objawów i utrwalaniu niekorzystnych wzorców.

Zachowanie zdrowia polegało na takim prowadzeniu podopiecznego, które umożliwia utrzymanie prawidłowych funkcji skóry, w szczególności integralności bariery naskórkowej, właściwego poziomu nawilżenia oraz równowagi lipidowej, a także na ograniczaniu wpływu czynników nasilających zaburzenia jej funkcjonowania. Działania te pozostawały w bezpośrednim związku z redukcją nasilenia objawów skórnych występujących w przebiegu dermatoz, takich jak … (L70.0), … (L71), … (L20), … (L21), … (L73.9), … (L85.3), oraz innych pokrewnych zaburzeń skóry.

Ratowanie zdrowia przejawiało się w podejmowaniu działań ukierunkowanych na powstrzymanie pogłębiania się zaburzeń stanu i funkcji skóry na etapie, w którym możliwe jest jeszcze odwrócenie niekorzystnych procesów bez konieczności leczenia. Obejmuje to w szczególności wczesną identyfikację objawów, natychmiastowe wdrożenie działań ograniczających ich progresję oraz eliminację czynników pogarszających stan skóry. W sytuacjach wymagających interwencji medycznej działania te obejmowały również kierowanie podopiecznych do właściwych specjalistów oraz współpracę z lekarzami, co stanowi element odpowiedzialnego postępowania ukierunkowanego na ochronę zdrowia.

Przywracanie zdrowia polegało na wdrożeniu indywidualnego postępowania ukierunkowanego na poprawę funkcjonowania skóry oraz ograniczenie nasilenia objawów poprzez normalizację procesów fizjologicznych, w szczególności regulację wydzielania sebum, poprawę procesu keratynizacji oraz odbudowę bariery naskórkowej.

Poprawa zdrowia przejawiała się w uzyskiwaniu stopniowej i mierzalnej poprawy parametrów oraz funkcji skóry, w szczególności poprzez zmniejszenie reaktywności, świądu, pieczenia, łuszczenia, przesuszenia, zaczerwienienia czy łojotoku.

W wyniku powyższych działań dochodziło do zmniejszenia nasilenia objawów skórnych, a w wielu przypadkach do ich ustąpienia. Efekt ten wynikał z przywrócenia prawidłowego funkcjonowania skóry oraz eliminacji czynników pogarszających jej stan i pozostawał bezpośrednio związany z celem usług, jakim jest ochrona i poprawa zdrowia skóry.

W związku z powyższym, świadczyła Pani opisane wyżej usługi, które należy uznać za usługi w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia co oznacza, że w tym konkretnym przypadku została wypełniona przesłanka przedmiotowa, uprawniająca do stosowania zwolnienia od podatku VAT.

Zbadać należy zatem, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa, a więc, czy w ramach wykonywanych ww. usług jest Pani osobą wykonującą zawód medyczny.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani absolwentką studiów I i II stopnia na kierunku Kosmetologia. Posiada Pani umiejętności w zakresie posługiwania się zaawansowaną wiedzą ogólną z zakresu nauk medycznych i nauk o zdrowiu oraz wiedzą szczegółową z zakresu kosmetologii. Studia magisterskie na kierunku kosmetologia, które Pani ukończyła, stanowią pięcioletni cykl kształcenia akademickiego obejmujący studia pierwszego i drugiego stopnia. Program studiów oparty jest na naukach medycznych i naukach o zdrowiu oraz obejmuje przedmioty typowe dla kierunków medycznych, w tym anatomię, fizjologię człowieka, histologię, patologię, biochemię oraz elementy farmakologii. Absolwent uzyskuje szczegółową wiedzę o budowie i funkcjonowaniu organizmu, w szczególności skóry jako organu, oraz o mechanizmach powstawania zmian chorobowych. Kształcenie obejmuje również dermatologię, alergologię, podstawy onkologii skóry oraz zagadnienia endokrynologiczne związane z wpływem zaburzeń hormonalnych na stan skóry. W toku studiów realizowane są przedmioty dotyczące farmakoterapii schorzeń skóry, toksykologii oraz oceny bezpieczeństwa substancji aktywnych stosowanych w preparatach dermatologicznych i kosmetycznych. Program studiów przewiduje naukę obsługi specjalistycznej aparatury zabiegowej wykorzystywanej w procedurach dermatologiczno-estetycznych oraz obowiązkowe praktyki zawodowe realizowane w gabinetach i placówkach związanych z ochroną zdrowia. Absolwent magisterskich studiów kosmetologicznych posiada specjalistyczne przygotowanie obejmujące wiedzę kliniczną i praktyczną w obszarze zdrowia skóry.

Niezależnie od powyższych studiów I i II stopnia:

- Ukończyła Pani szkolenie „…”. Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie dietetyki wspomagającej funkcjonowanie skóry oraz procesów metabolicznych związanych ze stanami dermatologicznymi.

- Ukończyła Pani szkolenie „…” (...). Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie wykonywania specjalistycznej diagnostyki parametrów skóry (m.in. nawilżenia i natłuszczenia) z zastosowaniem aparatury pomiarowej wykorzystywanej w ocenie dermatologicznej.

- Ukończyła Pani kurs podyplomowy „…”. Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie zaawansowanej wiedzy medycznej dotyczącej budowy skóry, funkcjonowania bariery naskórkowej oraz metod terapeutycznego postępowania wspierającego regenerację warstwy rogowej.

- Jest Pani członkiem … (…), co stanowi formalne potwierdzenie przynależności do międzynarodowego środowiska specjalistów zajmujących się terapią skóry w ujęciu dermatologicznym i fizjopatologicznym.

- Ukończyła Pani kurs „…”. Jako wynik szkolenia uzyskała kwalifikacje w zakresie analizy parametrów laboratoryjnych krwi (morfologia, gospodarka żelazowa, profil tarczycowy, witaminy, jonogram) oraz opracowywania zaleceń żywieniowo-suplementacyjnych wspierających procesy fizjologiczne organizmu.

Każdy z powyższych członkostw, kursów i szkoleń jest potwierdzony dokumentem stwierdzającym zdobycie kwalifikacji do działań służących zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia skóry.

Biorąc po uwagę powyższe, należy rozstrzygnąć, czy świadcząc opisane we wniosku usługi wypełnia Pani przesłankę podmiotową, tj. czy wykonując ww. usługi jako kosmetolog może zostać Pani uznana za osobę wykonującą zawód medyczny.

W tym miejscu zwrócić należy uwagę, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej:

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Według art. 11 ustawy o działalności leczniczej:

Zauważyć należy, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

W kwestii ww. zwolnienia wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C‑141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH v Finanzamt für Körperschaften I in Berlin wskazał, że:

Wyjaśnił również, że:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Wobec faktu, iż status zawodowy kosmetologa nie został objęty unormowaniami odrębnych aktów prawnych (jak np. zawód pielęgniarki), w odniesieniu do wymienionych we wniosku usług w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy wykonujący te usługi kosmetolog legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, a tym samym, czy jest osobą wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

W rozporządzeniu Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2015 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1534), kosmetolog (29903) został wymieniony w grupie specjalistów ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowanych (2299).

Wskazać należy, że zawód kosmetologa nie jest zawodem medycznym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Nie zmienia tego fakt, że zawód ten (kod zawodu 29903) wymieniony został w grupie specjalistów ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowanych (2299) rozporządzenia w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy. Dokonując analizy ww. rozporządzenia zauważyć należy ponadto, że zawód kosmetologa nie został w ogóle wymieniony w grupie specjalistów do spraw zdrowia obejmującej lekarzy, pielęgniarki, położne, specjalistów do spraw ratownictwa medycznego, lekarzy weterynarii, lekarzy dentystów, diagnostów laboratoryjnych, farmaceutów.

Dodać również należy, że standardy kształcenia m.in. dla kierunku kosmetologia zostały zderegulowane, a zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), nie określa się standardów kształcenia dla kierunku kosmetologia. Standardy kształcenia określa się wyłącznie dla kierunków studiów lekarskiego, lekarsko-dentystycznego, farmacji, pielęgniarstwa i położnictwa oraz analityka medyczna/medycyna laboratoryjna.

Tak więc kompetencje kosmetologów powinny wynikać z osiągniętych w trakcie studiów efektów kształcenia, jednakże brak jest odrębnego aktu prawnego regulującego zakres uprawnień tej grupy zawodowej. Podkreślić również należy, iż kosmetolodzy nie zostali ujęci także w przepisach prawnych regulujących udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Co więcej, przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej daje uprawnienia osobom wykonującym zawody medyczne do udzielenia świadczeń zdrowotnych w zakresie wyznaczonym posiadanymi kwalifikacjami.

Należy więc podkreślić, że pomimo realizacji w trakcie kształcenia w ww. zawodzie pewnych treści z zakresu nauk medycznych, kosmetolog nie jest zawodem medycznym.

Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 października 2016 r. sygn. akt I FSK 878/14, który zapadł w podobnym stanie faktycznym i prawnym, jak ten przedstawiony przez Panią w niniejszej sprawie.

W orzeczeniu tym Sąd stwierdził, że:

W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada Pani tytuł zawodowy magistra kosmetologii. Tym samym, Pani jako osoba posiadająca kwalifikacje do wykonywania kosmetologa - nie spełnia przesłanki podmiotowej do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Na możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług nie mają wpływu ukończone przez Panią szkolenia tj. „…”, „…”, „…”, „…”. Z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika bowiem, że ww. szkolenia i kursy dają uprawnienia do udzielania świadczeń zdrowotnych na podstawie odrębnych przepisów prawa, jak również, że nabyła Pani fachowe kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

W konsekwencji mając na uwadze wskazane okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że analizowanym przypadku, nie spełnia Pani przesłanki podmiotowej wskazanej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Tym samym, w okresie objętym wnioskiem - tj. do końca marca 2024 r., świadczone przez Panią opisane usługi, nie były zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie przywołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych należy zauważyć, że wyroki sądów to rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została wydana.

W odniesieniu natomiast do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.