Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.110.2026.4.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i 15%. Uzupełnił go Pan 12 marca i 7 maja 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W okresie od stycznia 2026 r. do lutego 2026 r. wykonywał na podstawie umowy zlecenia czynności na rzecz spółki z o.o. (dalej zwanej Spółką) prowadzącej działalność w zakresie sprzedaży samochodów osobowych i ciężarowych poprzez salony samochodowe oraz serwis samochody. Od marca 2026 r. Wnioskodawca będzie prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca zawrze umowę ze Spółką i będzie wykonywał na rzecz Spółki następujące czynności:

Sprzedaż nowych samochodów osobowych:

1.nawiązywanie relacji handlowych oraz prowadzenie procesów negocjacji z klientami korporacyjnymi w zakresie dokonywania przez nich zakupów samochodów;

2.dbanie o przywiązanie klienta do firmy oraz poszukiwanie możliwości zwiększenia sprzedaży poprzez uczestnictwo w spotkaniach z aktualnymi oraz potencjalnymi klientami;

3.monitoring osiągnięcia celów w zakresie sprzedaży, obrotów i dochodów z uwzględnieniem umownie ustalonych i opartych o wymogi rynkowe praw i obowiązków w stosunku do MBPL (plan sprzedaży);

4.wspieranie działań sprzedawców z zastosowaniem nowoczesnych systemów ewidencji klientów i sprawozdawczości;

5.rozwijanie umiejętności negocjacyjnych u sprzedawców Zleceniodawcy;

6.dbanie o rozwój współpracy z innymi działami firmy, w szczególności z Działem Serwisu, w celu umożliwienia optymalnego przepływu informacji oraz kooperacji;

7.monitorowanie sprzedawców Zleceniodawcy w zakresie przebiegu i rezultatów aktualnych rokowań dotyczących sprzedaży samochodów nowych (zapewnianie wsparcia sprzedawcy przy trudniejszych i ważniejszych transakcjach wymagających bezpośredniego udziału Zleceniobiorcy, np. w procesie negocjacji);

8.wspieranie pracowników zespołu sprzedaży Zleceniodawcy w rozwiązywaniu wszelkich zagadnień problematycznych w relacjach klient-dealer-MBPL;

9.prowadzenie rozmów z klientem w związku z reklamacją oraz - w niektórych wypadkach - z gwarancją i rękojmią we współpracy z Obsługą Klienta względnie z Działem Serwisu;

10.monitorowanie systematyczności i metod realizacji zadań związanych ze sprzedażą;

11.rekomendowanie udzielania rabatów i rękojmi na podstawie wytycznych i przyjętych celów;

12.monitorowanie wdrażanie instrukcji sprzedaży samochodów nowych;

13.współpraca z zespołami we wszystkich wewnętrznych kwestiach organizacyjnych związanych ze sprzedażą i udzielanie pracownikom pomocy w tym zakresie;

14.sporządzanie, do akceptacji Zarządu Spółki, propozycji rocznych planów sprzedaży oraz długofalowych celów dla Działu Sprzedaży;

15.sporządzanie, do akceptacji Zarządu Spółki, polityki sprzedaży w Dziale Sprzedaży i monitoring jej realizacji na lokalnym rynku;

16.sporządzenie, do akceptacji Zarządu Zleceniodawcy, celów sprzedaży przypadających na każdego ze sprzedawców oraz monitoring ich realizacji.

Koordynacja sprzedaży samochodów używanych:

1.rekomendowanie wysokości prowizji i ewentualnie premii zgodnie z wytycznymi obowiązującymi w Spółce;

2.bieżąca analiza liczby i stanu samochodów używanych, ulokowanego w nich kapitału, okresów postoju i koniecznych korekt cenowych;

3.monitorowanie prowadzonych przez sprzedawców Zleceniodawcy negocjacji na temat przebiegu i rezultatów aktualnych rokowań dotyczących sprzedaży, przy trudniejszych i ważniejszych transakcjach bezpośrednie wspomaganie sprzedawcy;

4.kontrola umów sprzedaży pod względem prawidłowości sformułowań, terminów, formalnych warunków, przepisów podatkowych i innych regulacji związanych ze sprzedażą oraz ich akceptowanie;

5.rekomendowanie przyjmowania/odrzucania reklamacji klientów.

Koordynowanie działań personelu działu sprzedaży:

1.sporządzanie propozycji w zakresie ekonomicznie uzasadnionych potrzeb kadrowych Działu sprzedaży, z uwzględnieniem długofalowych celów Zleceniodawcy i jej poszczególnych działów;

2.koordynacja rozwoju personelu działu sprzedaży;

3.uzgadnianie ze Zleceniodawcą prowizji od sprzedaży, premii okazjonalnych oraz prowizji dla pośredników;

4.szkolenie personelu oraz omawianie bieżących problemów;

5.monitorowanie zasobów magazynowych pod kątem ich zgodności z zapotrzebowaniem (ilość, struktura wg modeli i poszukiwane wyposażenie);

6.dbanie o rozwój sprzedaży usług i towarów około sprzedażowych

[łącznie zwane dalej Usługami].

W tym kontekście Wnioskodawca zwraca uwagę, że sprzedaż realizowana przez Spółkę następuje zazwyczaj na indywidualne zamówienie klienta, często także nabywany pojazd samochodowy jest dostosowywany do zindywidualizowanych potrzeb klienta z parametrami uwzględniającymi jego potrzeby. Dotyczy to także zamówień od klientów korporacyjnych, gdzie ich zamówienia nawet jeśli obejmują więcej niż jeden samochód, dotyczą pojazdów odpowiednio dostosowanych do wymogów zamawiającego. Reasumując, samochody sprzedawane przez Spółkę przy udziale Wnioskodawcy są produktami dopasowanymi do potrzeb konkretnych nabywców. Biorąc powyższe pod uwagę, pośrednictwo w sprzedaży, jakim się Wnioskodawca będzie zajmować, jest pośrednictwem w sprzedaży detalicznej, a usługi, które będzie świadczył na rzecz Spółki należy zaklasyfikować wg PKWiU do grupowania 74.90.12.0 - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja przychodów prowadzona jest w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Wnioskodawca przed uzyskaniem pierwszego przychodu złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy (w sposób elektroniczny w formie wniosku o zmianę wpisu w CEIDG).

Uzupełnienie

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku 2025 r. Wnioskodawca nie uzyskał przychodów z działalności, prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Doprecyzował Pan, że czynności wykonywane w ramach sprzedaży nowych samochodów osobowych podlegają klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń.

Z kolei czynności wykonywane w ramach:

1. koordynowania sprzedaży samochodów używanych:

-rekomendowanie wysokości prowizji i ew. premii zgodnie z wytycznymi obowiązującymi w Spółce;

-bieżąca analiza liczby i stanu samochodów używanych, ulokowanego w nich kapitału, okresów postoju i koniecznych korekt cenowych;

-monitorowanie prowadzonych przez sprzedawców Zleceniodawcy, negocjacje na temat przebiegu i rezultatów aktualnych rokowań dotyczących sprzedaży, przy trudniejszych i ważniejszych transakcjach bezpośrednie wspomaganie sprzedawcy;

-kontrola umów sprzedaży pod względem prawidłowości sformułowań, terminów, formalnych warunków, przepisów podatkowych i innych regulacji związanych ze sprzedaży oraz ich akceptowanie;

-rekomendowanie przyjmowania/odrzucania reklamacji klientów,

2. koordynowania działań personelu działu sprzedaży:

-sporządzanie propozycji w zakresie ekonomicznie uzasadnionych potrzeb kadrowych Działu sprzedaży, z uwzględnieniem długofalowych celów Zleceniodawcy i jej poszczególnych działów;

-koordynacja rozwoju personelu działu sprzedaży;

-uzgadnianie ze Zleceniodawcą prowizji od sprzedaży, premii okazjonalnych oraz prowizji dla pośredników;

-szkolenie personelu oraz omawianie bieżących problemów;

-monitorowanie zasobów magazynowych pod kątem ich zgodności z zapotrzebowaniem (ilość, struktura wg modeli i poszukiwane wyposażenie);

-dbanie o rozwój sprzedaży usług i towarów około sprzedażowych;

podlegają kwalifikacji jako 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem.

Wnioskodawca planuje zarejestrować działalność gospodarczą w CEIDG wskazując jako podstawowy rodzaj działalności PKD 74.90.Z.

Na pytanie organu, jaką usługę zleca (będzie zlecać) Panu kontrahent, na rzecz którego świadczy Pan objęte wnioskiem usługi – jakie zapisy w tym zakresie wynikają (będą wynikać) z umowy, co do zakresu Pana usługi; czy umowa przewiduje/będzie przewidywać, że świadczy Pan jedną usługę, na którą składają się wszystkie opisane we wniosku czynności, tj. sprzedaż nowych samochodów osobowych, koordynacja sprzedaży samochodów używanych, koordynacja działań personelu działu sprzedaży, czy też – przewiduje świadczenie odrębnych wymienionych usług, wskazał Pan, że zlecone jest wykonywanie następujących usług:

1. Sprzedaż nowych samochodów osobowych.

•nawiązywanie relacji handlowych oraz prowadzenie procesów negocjacji z klientami korporacyjnymi w zakresie dokonywania przez nich zakupów samochodów;

•wspieranie o przywiązanie klienta do firmy oraz poszukiwanie możliwości zwiększenia sprzedaży poprzez uczestnictwo w spotkaniach z aktualnymi oraz potencjalnymi klientami;

•monitoring osiągnięcie celów w zakresie sprzedaży, obrotów i dochodów z uwzględnieniem umownie ustalonych i opartych o wymogi rynkowe praw i obowiązków w stosunku do MBPL (plan sprzedaży);

•wspieranie działań sprzedawców z zastosowaniem nowoczesnych systemów ewidencji klientów i sprawozdawczości;

•rozwijanie umiejętności negocjacyjnych u sprzedawców Zleceniodawcy;

•dbanie o rozwój współpracy z innymi działami firmy, w szczególności z Działem Serwisu, w celu umożliwienia optymalnego przepływu informacji oraz kooperacji;

•monitorowanie sprzedawców Zleceniodawcy w zakresie przebiegu i rezultatów aktualnych rokowań dotyczących sprzedaży samochodów nowych (zapewnianie wsparcia sprzedawcy przy trudniejszych i ważniejszych transakcjach wymagających bezpośredniego udziału Zleceniobiorcy np. w procesie negocjacji);

•wspieranie pracowników zespołu sprzedaży Zleceniodawcy w rozwiązywaniu wszelkich zagadnień problematycznych w relacjach klient-dealer-MBPL;

•prowadzenie rozmów z klientem w związku z reklamacją oraz - w niektórych wypadkach - z gwarancją i rękojmią we współpracy z Obsługą Klienta względnie z Działem Serwisu;

•monitorowanie systematyczności i metod realizacji zadań związanych ze sprzedażą;

•rekomendowanie udzielania rabatów i rękojmi na podstawie wytycznych i przyjętych celów;

•monitorowanie wdrażanie instrukcji sprzedaży samochodów nowych;

•współpraca z zespołami we wszystkich wewnętrznych kwestiach organizacyjnych związanych ze sprzedażą i udzielanie pracownikom pomocy w tym zakresie;

•sporządzanie, do akceptacji Zarządu Spółki, propozycji rocznych planów sprzedaży oraz długofalowych celów dla Działu Sprzedaży;

•sporządzanie, do akceptacji Zarządu Spółki, polityki sprzedaży w Dziale Sprzedaży i monitoring jej realizacji na lokalnym rynku;

•sporządzenie, do akceptacji Zarządu Zleceniodawcy, celów sprzedaży przypadających na każdego ze sprzedawców oraz monitoring ich realizacji.

2. Koordynacja sprzedaży samochodów używanych.

•rekomendowanie wysokości prowizji i ew. premii zgodnie z wytycznymi obowiązującymi w Spółce;

•bieżąca analiza liczby i stanu samochodów używanych, ulokowanego w nich kapitału, okresów postoju i koniecznych korekt cenowych;

•monitorowanie prowadzonych przez sprzedawców Zleceniodawcy negocjacji na temat przebiegu i rezultatów aktualnych rokowań dotyczących sprzedaży, przy trudniejszych i ważniejszych transakcjach bezpośrednie wspomaganie sprzedawcy;

•kontrola umów sprzedaży pod względem prawidłowości sformułowań, terminów, formalnych warunków, przepisów podatkowych i innych regulacji związanych ze sprzedaży oraz ich akceptowanie;

•rekomendowanie przyjmowania/odrzucania reklamacji klientów.

3. Koordynowanie działań personelu działu sprzedaży.

•sporządzanie propozycji w zakresie ekonomicznie uzasadnionych potrzeb kadrowych Działu sprzedaży, z uwzględnieniem długofalowych celów Zleceniodawcy i jej poszczególnych działów;

•koordynacja rozwoju personelu działu sprzedaży;

•uzgadnianie ze Zleceniodawcą prowizji od sprzedaży, premii okazjonalnych oraz prowizji dla pośredników;

•szkolenie personelu oraz omawianie bieżących problemów;

•monitorowanie zasobów magazynowych pod kątem ich zgodności z zapotrzebowaniem (ilość, struktura wg modeli i poszukiwane wyposażenie);

•dbanie o rozwój sprzedaży usług i towarów około sprzedażowych.

Pana wynagrodzenie jest ryczałtowe, płatne oddzielnie za realizację każdej z ww. usług – sprzedaż nowych samochodów osobowych, koordynacja sprzedaży samochodów używanych oraz koordynowanie działań personelu działu sprzedaży. Oprócz wynagrodzenia ryczałtowego należna jest premia zależna od wielkości sprzedaży zrealizowanej przez Spółkę przy Pana udziale.

Wysokość wynagrodzenia oraz jego poszczególnych części wynika z negocjacji ze Spółką, która nie jest z Panem podmiotem powiązanym.

Na fakturze będzie widniał napis „Faktura zgodnie z pkt 4 Umowy o współpracy”. Na fakturze wyodrębnione będą kwoty wynagrodzenia za każdą z realizowanych usług, tj. sprzedaż nowych samochodów osobowych, koordynację sprzedaży samochodów używanych oraz koordynowanie działań personelu działu sprzedaży.

W Spółce tradycyjnie wyodrębnione są obszary sprzedaży samochodów nowych oraz używanych. Wyodrębnienie to wynika z odmiennej specyfiki rynków sprzedaży oraz zasad nabywania samochodów nowych oraz używanych. Większość czynności w zakresie sprzedaży samochodów wykonuje Pan samodzielnie, zaś jednocześnie powierzono mu, ze względu na jego doświadczenie, koordynację działań personelu działu sprzedaży.

Wyjaśnił Pan, że przyporządkowanie usług do wskazanych klasyfikacji PKWiU zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę Usług na rzecz Spółki mogą być opodatkowane 8,5% i 15% stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. - 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy, oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady - przychody z działalności usługowej, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Przedstawiając zakres oferowanych usług pośrednictwa Wnioskodawca wskazał, że obejmują one

Usługi, a w szczególności:

Sprzedaż nowych samochodów osobowych:

1. nawiązywanie relacji handlowych oraz prowadzenie procesów negocjacji z klientami korporacyjnymi w zakresie dokonywania przez nich zakupów samochodów,

2. wspieranie o przywiązanie klienta do firmy oraz poszukiwanie możliwości zwiększenia sprzedaży poprzez uczestnictwo w spotkaniach z aktualnymi oraz potencjalnymi klientami,

3. monitoring osiągnięcie celów w zakresie sprzedaży, obrotów i dochodów z uwzględnieniem umownie ustalonych i opartych o wymogi rynkowe praw i obowiązków w stosunku do MBPL (plan sprzedaży),

4. wspieranie działań sprzedawców z zastosowaniem nowoczesnych systemów ewidencji klientów i sprawozdawczości,

5. rozwijanie umiejętności negocjacyjnych u sprzedawców Zleceniodawcy,

6. dbanie o rozwój współpracy z innymi działami firmy, w szczególności z Działem Serwisu, w celu umożliwienia optymalnego przepływu informacji oraz kooperacji,

7. monitorowanie sprzedawców Zleceniodawcy w zakresie przebiegu i rezultatów aktualnych rokowań dotyczących sprzedaży samochodów nowych (zapewnianie wsparcia sprzedawcy przy trudniejszych i ważniejszych transakcjach wymagających bezpośredniego udziału Zleceniobiorcy np. w procesie negocjacji),

8. wspieranie pracowników zespołu sprzedaży Zleceniodawcy w rozwiązywaniu wszelkich zagadnień problematycznych w relacjach klient-dealer-MBPL,

9. prowadzenie rozmów z klientem w związku z reklamacją oraz - w niektórych wypadkach – z gwarancją i rękojmią we współpracy z Obsługą Klienta względnie z Działem Serwisu,

10. monitorowanie systematyczności i metod realizacji zadań związanych ze sprzedażą,

11. rekomendowanie udzielania rabatów i rękojmi na podstawie wytycznych i przyjętych celów,

12. monitorowanie wdrażanie instrukcji sprzedaży samochodów nowych,

13. współpraca z zespołami we wszystkich wewnętrznych kwestiach organizacyjnych związanych ze sprzedażą i udzielanie pracownikom pomocy w tym zakresie,

14. sporządzanie, do akceptacji Zarządu Spółki, propozycji rocznych planów sprzedaży oraz

długofalowych celów dla Działu Sprzedaży,

15. sporządzanie, do akceptacji Zarządu Spółki, polityki sprzedaży w Dziale Sprzedaży i monitoring jej realizacji na lokalnym rynku,

16. sporządzenie, do akceptacji Zarządu Zleceniodawcy, celów sprzedaży przypadających na każdego ze sprzedawców oraz monitoring ich realizacji,

Koordynacja sprzedaży samochodów używanych:

1. rekomendowanie wysokości prowizji i ew. premii zgodnie z wytycznymi obowiązującymi w Spółce,

2. bieżąca analiza liczby i stanu samochodów używanych, ulokowanego w nich kapitału, okresów postoju i koniecznych korekt cenowych,

3. monitorowanie prowadzonych przez sprzedawców Zleceniodawcy negocjacji na temat przebiegu i rezultatów aktualnych rokowań dotyczących sprzedaży, przy trudniejszych i ważniejszych transakcjach bezpośrednie wspomaganie sprzedawcy,

4. kontrola umów sprzedaży pod względem prawidłowości sformułowań, terminów, formalnych warunków, przepisów podatkowych i innych regulacji związanych ze sprzedaży oraz ich akceptowanie,

5. rekomendowanie przyjmowania/odrzucania reklamacji klientów.

Koordynowanie działań personelu działu sprzedaży:

1. sporządzanie propozycji w zakresie ekonomicznie uzasadnionych potrzeb kadrowych Działu sprzedaży, z uwzględnieniem długofalowych celów Zleceniodawcy i jej poszczególnych działów,

2. koordynacja rozwoju personelu działu sprzedaży,

3. uzgadnianie ze Zleceniodawcą prowizji od sprzedaży, premii okazjonalnych oraz prowizji dla pośredników,

4. szkolenie personelu oraz omawianie bieżących problemów,

5. monitorowanie zasobów magazynowych pod kątem ich zgodności z zapotrzebowaniem (ilość, struktura wg modeli i poszukiwane wyposażenie),

6. dbanie o rozwój sprzedaży usług i towarów około sprzedażowych

[łącznie zwane dalej Usługami].

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczyć będzie Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0. Właściwą stawką ryczałtu do przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 "Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości", jest stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym w przypadku, gdy Wnioskodawca osiągnie przychody z tytułu świadczenia ww. Usług, to do tych przychodów zastosowanie znajdzie 8,5% stawka ryczałtu.

Świadczone przez Wnioskodawcę Usługi, będące przedmiotem wniosku, nie są usługami ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wynika to z tego, że sprzedaż realizowaną przez Spółkę przy udziale Wnioskodawcy następuje na indywidualne zamówienie klienta, często także nabywany pojazd samochodowy jest dostosowywany do zindywidualizowanych potrzeb klienta z parametrami uwzględniającymi jego potrzeby. Reasumując, samochody sprzedawane przez Spółkę przy udziale Wnioskodawcy są produktami dopasowanymi do potrzeb konkretnych nabywców. Ponadto spełnione będą także wymogi formalne, gdyż Wnioskodawca złoży naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a ponadto w opisanych okolicznościach nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 6 i 8 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności z art. 8 ust. 2.

Reasumując, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia Usług na rzecz Spółki, spełniają wymogi do opodatkowania uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W zakresie wynagrodzenia za wykonywania czynności w ramach sprzedaży nowych samochodów osobowych stawka ryczałtu wyniesie 8,5% przychodów, zaś w zakresie wynagrodzenia za wykonywanie czynności w ramach koordynacji sprzedaży samochodów używanych oraz koordynacji działań personelu działu sprzedaży stawka ryczałtu wyniesie 15%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

–8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego we wniosku opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan:

•usługi polegające na pośrednictwie w sprzedaży detalicznej nowych samochodów osobowych, które klasyfikuje jako „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” (PKWiU 74.90.12.0),

•usługi polegające na koordynacji sprzedaży samochodów używanych oraz usługi polegające na koordynowaniu działań personelu działu sprzedaży, które klasyfikuje jako „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” (PKWiU 70.22.13.0).

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku 2025 r. nie uzyskał Pan przychodów z działalności, prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro. Przed uzyskaniem pierwszego przychodu złoży Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy (w sposób elektroniczny w formie wniosku o zmianę wpisu w CEIDG).

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro będą spełnione warunki formalne do zastosowania opodatkowania uzyskiwanych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w ww. przepisach, będzie miał Pan prawo do zastosowania tej formy opodatkowania.

Wątpliwości objęte pytaniem dotyczą także stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych usług, które mieszczą się we wskazanych wyżej grupowaniach PKWiU.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 mieści się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, obejmująca grupowania:

·PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

·PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

·PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

·PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

·PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

·PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

·PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Grupowanie PKWiU 70.22.13.0 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmujeusługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

-analizy i formułowania strategii marketingowej,

-formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

-sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

-organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

-usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Z kolei wskazane przez Pana grupowanie PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

-usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie w ramach usług dotyczących sprzedaży detalicznej nowych samochodów osobowych będzie Pan uzyskiwał przychody z tytułu usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług koordynacji sprzedaży samochodów używanych oraz usług koordynowania działań personelu działu sprzedaży, które sklasyfikował Pan w grupowaniu PKWiU 70.22.13.0, i które wpisują się w zakres usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mają zastosowanie przy założeniu, że będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana klasyfikacje PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.