Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.208.2026.1.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik od 27 stycznia 1997 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest wykonywanie usług elektroenergetycznych. Od 19 lutego 2019 r. jest również jedynym wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której w okresie od 31 stycznia 2019 r. do 7 maja 2021 r. pełnił funkcję Prezesa Zarządu na podstawie powołania.

Od 7 maja 2021 r. na stanowisku Prezesa Zarządu została zatrudniona inna osoba, na podstawie umowy o pracę.

Podatnik, będąc jednocześnie jednoosobowym wspólnikiem spółki z o.o., od 11 maja 2021 r. został zatrudniony w tej spółce na umowę o pracę na stanowisku Dyrektora Generalnego. Umowę o pracę z Podatnikiem podpisał Prezes Zarządu.

(...) 2024 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał Decyzję nr (...), zarzucając nieważność umowy o pracę Podatnika we własnej Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Podatnik odwołał się od tej decyzji do Sądu Okręgowego, który potwierdził stanowisko ZUS-u. Od tego wyroku Podatnik złożył apelację. Wyrokiem z (...) 2025 r. o sygn. akt (...) Sąd Apelacyjny (...) oddalił apelację i utrzymał w mocy wyrok sądu pierwszej instancji. Wyrok jest prawomocny.

Zgodnie z wydanymi w sprawie Podatnika wyrokami Podatnik, jako jednoosobowy wspólnik spółki z o.o., nie może być zatrudniony na umowę o pracę, bowiem zatrudnienie to nie spełnia warunków umowy o pracę w postaci podporządkowania pracowniczego.

W związku z tym ZUS ustalił, że Podatnik za okres od 11 maja 2021 r. jako osoba prowadząca działalność gospodarczą podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu, jednocześnie określając podstawy wymiaru składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne. ZUS oraz sądy uznały, iż m.in. ze względu na brak podporządkowania oraz zasadniczą sprzeczność między właścicielskim a pracowniczym statusem wspólnika należy uznać umowę o pracę Podatnika za nieważną, a co za tym idzie płatnikiem składek na ubezpieczenie społeczne za Podatnika nie może być Spółka.

Pytanie

Czy wobec opisanego powyżej stanu faktycznego Podatnik prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą może wybrać jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli będzie świadczył usługi dla tej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której istniała omawiana umowa o pracę, która została uznana za nieważną?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Podatnika, w przedstawionym stanie faktycznym dopuszczalne będzie zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Podatnik jest jedynym wspólnikiem.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość stosowania tej formy opodatkowania.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem w roku podatkowym, jeżeli uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy.

W analizowanym przypadku kluczowe znaczenie ma fakt, że umowa o pracę łącząca Podatnika ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością została prawomocnie uznana przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych oraz właściwe sądy za nieważną. Skutek stwierdzenia nieważności umowy o pracę ma charakter ex tunc, co oznacza, że stosunek pracy należy uznać za nieistniejący od samego początku. W konsekwencji nie można przyjąć, że pomiędzy Podatnikiem a spółką istniał ważny stosunek pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy.

Skoro stosunek pracy został uznany za nieważny, to spółka nie może być traktowana jako „były pracodawca” w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. Przepis ten odnosi się wyłącznie do sytuacji, w których istniał ważny i skuteczny stosunek pracy. W przypadku stwierdzenia jego nieważności brak jest podstaw do przyjęcia, że podatnik świadczy usługi na rzecz byłego pracodawcy.

Dodatkowo należy wskazać, że jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest odrębnym od wspólnika podmiotem prawa (art. 12 i nast. Kodeksu spółek handlowych). Posiada ona odrębną osobowość prawną oraz samodzielność majątkową. Fakt bycia jedynym wspólnikiem nie powoduje utożsamienia wspólnika ze spółką jako pracodawcą lub kontrahentem.

W konsekwencji, skoro:

•nie istniał skuteczny stosunek pracy (umowa o pracę była nieważna),

•brak jest statusu „byłego pracodawcy” w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy,

•działalność gospodarcza spełnia definicję pozarolniczej działalności gospodarczej,

•nie zachodzą inne ustawowe przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu,

to Podatnik ma prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług na rzecz spółki z o.o. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu właściwej stawki przewidzianej dla danego rodzaju usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to – stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) – działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a .

W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:

1.Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W przypadku stwierdzenia przez sąd nieważności umowy o pracę skutki prawne występują ex tunc (wstecz), a więc od momentu zawarcia umowy dotkniętej wadliwością (przesłanką nieważności). Oznacza to, że:

•umowa o pracę była nieważna od chwili jej zawarcia i

•umowa o pracę nie wywołała skutków prawnych od chwili jej zawarcia.

Tym samym mamy do czynienia z sytuacją taką, jakby do zawarcia umowy w ogóle nie doszło. Skoro w wyniku postanowień sądowych stosunku pracy nie było, a sytuacja prawna podatnika wraca do stanu jaki był przed podpisaniem umowy o pracę dotkniętej wadliwością, oznacza to, że podatnik nie uzyskał statusu pracownika, a spółka nie uzyskała w stosunku do niego statusu pracodawcy.

Wobec tego w analizowanej sprawie nie jest spełniona przesłanka świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem świadczenie usług na rzecz spółki, z którą miał Pan podpisaną umowę o pracę uznaną na podstawie wyroku sądowego za nieważną, nie stanowi wyłączenia z możliwości opodatkowania przychodu ze świadczenia tych usług ryczałtem ewidencjonowanym.

Niemniej jednak dla zastosowania tej formy opodatkowania konieczne jest spełnienie pozostałych przesłanek wskazanych w powołanej ustawie. Ze względu na zakreślony we wniosku jego przedmiot nie podlegały one jednak ocenie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie o zaistnieniu przesłanki określonej w art. 8 ust. 2 ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie rozstrzyga natomiast o prawie do zastosowania przez Pana tej formy opodatkowania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.