Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.293.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami z 21 kwietnia 2026 r. (wpływ 21 kwietnia 2026 r.) oraz z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku podatkowym 2025 prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarcza była zawieszona przez cały okres jej trwania w 2025 r. W trakcie zawieszenia nie osiągnął Pan żadnych przychodów, ani nie poniósł Pan żadnych kosztów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, nie wystawił Pan żadnych faktur, ani innych dokumentów sprzedażowych.

Działalność gospodarcza została formalnie zamknięta (wyrejestrowana) (…) września 2025 r. Za rok podatkowy 2025 złożył Pan zerowe zeznanie podatkowe PIT-28, w którym nie wykazał Pan żadnych przychodów, ani kosztów.

Pozostaje Pan w związku małżeńskim i przez cały rok podatkowy 2025 łączyła Pana z małżonką wspólność majątkowa. Małżonka w 2025 r. przebywała na urlopie macierzyńskim bezpłatnym i uzyskała przychód ze stosunku pracy w kwocie (…), opodatkowany według skali podatkowej. Za rok podatkowy 2025 złożyliście Państwo wspólne zeznanie podatkowe PIT-36.

W piśmie z 21 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy w okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, Pan i Pana żona podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest negatywna, to proszę wskazać:

· czy Pan i Pana żona w okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, mieliście miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

albo

· czy jedno z Państwa w okresie, którego dotyczy zapytanie, podlegało nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugie z Państwa w okresie, którego dotyczy zapytanie miało miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej i osiągnęli Państwo podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje Państwa w roku podatkowym – którego dotyczy zapytanie – i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych?

Odpowiedź: Rezydencja podatkowa

Tak. W całym roku podatkowym 2025 zarówno Pan, jak i Pana żona podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oboje posiadają Państwo miejsce zamieszkania w Polsce i tu znajduje się centrum Państwa interesów życiowych i gospodarczych.

2. Wobec wskazania w opisie sprawy:

proszę o jednoznaczne wskazanie:

a)czy nie był Pan obowiązany lub nie korzystał Pan z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani

b)czy nie był Pan obowiązany albo nie korzystał Pan z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

Odpowiedź: Pana działalność gospodarcza (ryczałt)

a)Nie był Pan obowiązany i nie korzystał z uprawnienia do zwiększania, ani pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów.

b)Nie był Pan obowiązany i nie korzystał z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń, ani odliczeń.

Potwierdza Pan, że działalność gospodarcza była zawieszona przez cały 2025 r., nie osiągnął Pan żadnych przychodów, nie poniósł Pan żadnych kosztów, nie wystawił Pan żadnych faktur. Działalność została wyrejestrowana (…) września 2025 r. Złożone zeznanie PIT-28 za 2025 r. jest zerowe.

3. Czy w 2025 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: Pana dochody opodatkowane według skali

Tak. W 2025 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.

4. Czy w 2025 r. Pana małżonka oprócz przychodów ze stosunku pracy uzyskała również przychody z innego źródła? Jeżeli tak, proszę wskazać z jakiego i w jaki sposób opodatkowane.

Odpowiedź: Dochody małżonki

Pana żona w 2025 r. pozostawała na bezpłatnym urlopie macierzyńskim w ramach istniejącego stosunku pracy. W tym okresie nie uzyskała żadnych przychodów poza świadczeniami wynikającymi z tego stosunku pracy.

Nie prowadziła działalności gospodarczej, ani nie osiągała przychodów z innych źródeł.

5. Czy w okresie, którego dotyczy zapytanie Pana żona prowadziła działalność gospodarczą? Jeżeli tak, proszę wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: Działalność gospodarcza małżonki

Nie. W okresie, którego dotyczy wniosek, Pana żona nie prowadziła działalności gospodarczej.

6. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana oraz Pana żony miały zastosowanie przepisy:

a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: Szczególne formy opodatkowania

W okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pana ani do Pana żony nie miały zastosowania przepisy:

a)art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy 19%),

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowymi – z wyjątkiem Pana zerowego PIT-28 opisanego powyżej,

c)ustawy o podatku tonażowym, ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego.

W piśmie z 28 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan odpowiedź na pytanie nr 6c wskazując, że w okresie którego dotyczy wniosek w stosunku do Pana oraz do Pana małżonki nie miały zastosowania przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w sytuacji gdy w roku podatkowym 2025 prowadził Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, która była zawieszona przez cały rok i nie osiągnął Pan z niej żadnych przychodów, ani nie poniósł Pan żadnych kosztów, a fakt ten został udokumentowany złożonym zerowym zeznaniem PIT-28, przysługuje Panu prawo do łącznego opodatkowania dochodów małżonków, o którym mowa w art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przysługuje Panu prawo do łącznego opodatkowania dochodów małżonków, o którym mowa w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym po nowelizacji wprowadzonej przez Polski Ład, wyłączenie prawa do wspólnego rozliczenia małżonków nie ma zastosowania w sytuacji, gdy małżonek prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie osiągnął w danym roku podatkowym żadnych przychodów, ani nie poniósł żadnych kosztów z tego tytułu, co zostało udokumentowane złożonym zerowym zeznaniem podatkowym PIT-28.

W Pana przypadku działalność gospodarcza była zawieszona przez cały rok podatkowy 2025, nie osiągnął Pan żadnych przychodów, ani nie poniósł żadnych kosztów, a fakt ten potwierdzony jest złożonym zerowym PIT-28. Spełnione są również pozostałe warunki wspólnego rozliczenia — przez cały rok podatkowy pozostawał Pan w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej z małżonką. W związku z powyższym uważa Pan, że złożenie wspólnego zeznania podatkowego PIT-36 za rok 2025 było prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:

Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy:

Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:

· są polskimi rezydentami podatkowymi,

· pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

-przez cały rok podatkowy albo

-od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

· nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

· nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

W przypadku, kiedy podatnik nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej obowiązek w zakresie składania zeznań podatkowych nie ustaje. Z obowiązku tego nie zwalnia fakt, że w ramach tego źródła przychodu nie są uzyskiwane żadne przychody. Nawet w czasie formalnego zawieszenia działalności podatnik może uzyskać przychód będący wynikiem jego wcześniejszych działań.

Wobec powyższego, wspólne rozliczenie z małżonkiem jest możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28, co oznacza, że:

·przez cały rok podatkowy nie osiągnął przychodów, ani

·nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, ani

·nie był obowiązany lub nie korzysta z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani

·nie jest obowiązany albo nie korzysta z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Z opisu sprawy wynika, że wniosek dotyczy rozliczenia za 2025 r. W okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, Pan i Pana żona podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oboje posiadają Państwo miejsce zamieszkania w Polsce i tu znajduje się centrum Państwa interesów życiowych i gospodarczych. W 2025 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarcza była zawieszona przez cały okres jej trwania w 2025 r. W trakcie zawieszenia nie osiągnął Pan żadnych przychodów, ani nie poniósł Pan żadnych kosztów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, nie wystawiał Pan żadnych faktur ani innych dokumentów sprzedażowych. Nie był Pan obowiązany i nie korzystał z uprawnienia do zwiększania, ani pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów. Nie był Pan obowiązany i nie korzystał z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń, ani odliczeń.Działalność gospodarcza została formalnie zamknięta (wyrejestrowana) (…) września 2025 r. Za 2025 r. złożył Pan zerowe zeznanie podatkowe PIT-28, w którym nie wykazał Pan żadnych przychodów, ani kosztów. W 2025 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę. Pozostaje Pan w związku małżeńskim i przez cały rok podatkowy 2025 łączyła Pana z małżonką wspólność majątkowa. Pana małżonka w 2025 r. przebywała na urlopie macierzyńskim bezpłatnym w ramach istniejącego stosunku pracy i uzyskała przychód ze stosunku pracy w kwocie (…), opodatkowany według skali podatkowej. W tym okresie nie uzyskała żadnych przychodów poza świadczeniami wynikającymi z tego stosunku pracy, nie prowadziła działalności gospodarczej, ani nie osiągała przychodów z innych źródeł. W okresie, którego dotyczy wniosek w stosunku do Pana, ani do Pana żony nie miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy 19%), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowymi, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Za rok podatkowy 2025 złożyliście Państwo wspólne zeznanie podatkowe PIT-36.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, w Pana przypadku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2025 r. może być zastosowane łączne opodatkowanie dochodów małżonków przewidziane w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólne rozliczenie z małżonkiem jest bowiem możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28.

Zatem, skoro w 2025 r. nie uzyskał Pan przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym i złożył Pan „zerowe” zeznanie podatkowe PIT-28 oraz nie zaistniały okoliczności wyłączające możliwość wspólnego rozliczenia, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to miał Pan prawo do łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami żony we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2025, zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.