Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.239.2026.1.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy (rezydencję podatkową) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jako formę opodatkowania uzyskiwanych przychodów wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności zawiera Pan (jako usługodawca) umowy o świadczenie usług z kontrahentami będącymi przedsiębiorcami realizującymi złożone projekty przemysłowe i infrastrukturalne w różnych sektorach gospodarki, w tym:

a)(...)

Na podstawie zawartych umów świadczy Pan usługi polegające na Inspekcji Strony Trzeciej. Rola Pana polega na pełnieniu funkcji niezależnego obserwatora i inspektora technicznego. Przedmiotem usług jest bieżąca kontrola jakościowa i ilościowa procesu wytwarzania i montażu.

Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje w szczególności:

1.Monitorowanie zgodności produkcji ─ to jest fizyczną obserwację oraz weryfikację, czy procesy wytwórcze (takie jak spawanie, montaż, zabezpieczenia antykorozyjne) są realizowane zgodnie z dokumentacją techniczną dostarczoną przez Zleceniodawcę oraz Planem Kontroli i Badań (ITP – Inspection and Test Plan).

Przykładowo weryfikuje Pan konstrukcje stalowe (elementy wież, mostów, hal, platform), fundamenty i elementy prefabrykowane betonowe, łopaty turbin wiatrowych, transformatory, stacje rozdzielcze, rurociągi, zbiorniki ciśnieniowe, armatura przemysłowa, kadłuby statków, komponenty offshore, maszyny i urządzenia mechaniczne, spawane konstrukcje metalowe różnego typu.

Odbywa się to poprzez fizyczną obserwację i potwierdzanie, czy procesy technologiczne (np. spawanie konstrukcji stalowych, nakładanie powłok antykorozyjnych, montaż komponentów) są realizowane zgodnie z zatwierdzonym Planem Kontroli i Badań (ITP – Inspection and Test Plan) oraz dokumentacją techniczną dostarczoną przez Zleceniodawcę.

Czynności te są świadczone częściowo na terenie zakładów produkcyjnych podwykonawców i miejscach montażu uczestniczących w realizacji projektu. Nie zatwierdza Pan procedur technologicznych ani nie wprowadza zmian do procesu produkcyjnego. Czynności ograniczają się do stwierdzenia faktu zgodności lub niezgodności z przekazaną dokumentacją.

2.Raportowanie stanu faktycznego polegające na sporządzaniu cyklicznych raportów dziennych oraz tygodniowych. Częstotliwość zależna od wymagań projektu, dokumentujących postęp prac oraz wyniki przeprowadzonych inspekcji.

Raporty te mają charakter wyłącznie sprawozdawczy (odtwórczy, opisujący zaistniały stan faktyczny) i nie zawierają rekomendacji ani ocen o charakterze decyzyjnym. Raporty opisują: zaobserwowany postęp prac produkcyjnych, wyniki inspekcji i pomiarów kontrolnych wykonywanych przez producenta, statusy testów i badań wykonywanych przez podwykonawcę (np. testy spawów, badania NDT). Raporty te więc nie zawierają rekomendacji strategicznych, analiz ryzyka ani propozycji zmian w harmonogramie lub technologii. Mają charakter czysto informacyjny dla Zleceniodawcy.

3.Identyfikację i rejestrację niezgodności ─ to jest w przypadku stwierdzenia odchyleń od normy (np. wad materiałowych lub błędów wykonawczych). Sporządza Pan Raport Niezgodności (NCR). Zakres jego czynności tutaj ogranicza się do stwierdzenia faktu istnienia niezgodności.

Czynność ta polega na opisaniu zaobserwowanej niezgodności, wskazaniu punktu dokumentacji, którego dotyczy odchylenie (niezgodność), zgłoszenia tego faktu do Zleceniodawcy, producenta i innych stron zainteresowanych (czasem takie raporty przekazywane są także do innych stron zainteresowanych, np. do konstruktorów, do innych podwykonawców etc. Właśnie po to by to oni podjęli decyzję jak dalej działać).

Nie podejmuje Pan decyzji inżynierskich co do sposobu naprawy wady, nie akceptuje odstępstw od projektu (tzw. derogation) ani nie określa (nie rekomenduje ani nie nakazuje) dalszych działań. Decyzje w tym zakresie należą wyłącznie do inżyniera projektu zatrudnionego przez Zleceniodawcę.

4.Wymianę informacji technicznej – tutaj pełni Pan funkcję pośrednika komunikacyjnego pomiędzy Managerem Jakości ze strony Zleceniodawcy, a personelem podwykonawcy w zakresie przekazywania informacji o statusie inspekcji oraz zidentyfikowanych niezgodnościach oraz innych informacji związanych z projektem (czasem są to decyzje co robić dalej, albo że podwykonawca powinien czekać (wstrzymać się z działaniem).

Czasami przekazuje Pan decyzje wykonawcy, który działa inaczej niż klient by oczekiwał – dlatego w tym kanale informacyjnym może znaleźć się wiele innych informacji. Działa Pan jednak jedynie jako „kanał komunikacyjny”, nie jako organ decyzyjny (rola „przekazywanie pomiędzy podmiotami, bez wpływu na merytoryczną treść informacji).

W ramach świadczonych usług:

a)nie wykonuje Pan usług inżynierskich o charakterze projektowym (nie opracowuje projektów budowlanych, nie wykonuje obliczeń statycznych ani wytrzymałościowych),

b)nie pełni Pan samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu ustawy – Prawo budowlane (takich, jak kierownik budowy czy inspektor nadzoru inwestorskiego),

c)nie świadczy Pan usług doradztwa ani konsultingu w zakresie zarządzania, strategii, finansów ani organizacji,

d)czynności określane w umowie jako „koordynacyjne” mają wyłącznie charakter techniczny i organizacyjny (synchronizacja czynności inspekcyjnych) i nie stanowią usług zarządzania projektami,

e)nie posiada Pan obowiązku dokonywania zgłoszeń z art. 41 i 42 Prawa budowlanego, gdyż nie pełni funkcji inspektora nadzoru,

f)nie posiada Pan odpowiedzialności prawnej za prawidłowość wykonania robót budowlanych,

g)nie wykonuje Pan obliczeń inżynierskich, nie tworzy dokumentacji projektowej, rysunków wykonawczych, specyfikacji technicznych (wszystkie te dokumenty dostarczane są przez Zleceniodawcę),

h)nie zatwierdza Pan metod wykonania, nie akceptuje rozwiązań zamiennych, nie wydaje poleceń wstrzymania robót, nie określa sposobu naprawy wad (czynności te należą do inżyniera projektu po stronie Zleceniodawcy).

Usługi te świadczy Pan w systemie rotacyjnym (wyjazdy zwykle na 2 do 4 tygodni) lub w trybie stacjonarnym (w miejscach prefabrykacji zakładach produkcyjnych podwykonawców). Bywa Pan obecny na terenie końcowej instalacji/montażu, jednak nie pełni wówczas funkcji inspektora nadzoru budowlanego ani innych funkcji wymagających uprawnień budowlanych. Nie wykonuje Pan badań NDT, prób, testów ani pomiarów laboratoryjnych.

Uwaga:

Badania NCR (Non Conformance Report) to raport niezgodności. Pojęcie używane w jakości, produkcji, spawalnictwie, NDT, projektach technicznych, logistyce i audytach.

Badania NDT (Non-Destructive Testing / badania nieniszczące) to grupa metod służących do oceny jakości materiałów, spoin, konstrukcji i elementów bez ich uszkadzania. Stosuje się je m.in. w energetyce, przemyśle metalowym, spawalnictwie, lotnictwie, petrochemii czy budownictwie.

Pytanie

Jaką stawkę podatku od przychodów zryczałtowanych powinien Pan stosować do rozliczania opisanej usługi?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, właściwą stawką opodatkowania podatkiem zryczałtowanym od przychodów ewidencjonowanych dla opisanych wyżej usług jest stawka 8,5%.

Wynika to wprost z brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej także: u.z.p.), który to przepis stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej (w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%), z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z powyższego przepisu wynika, że stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, która nie została wymieniona w innych punktach ustawy określających stawki szczególne (w wysokości 17%, 15%, 14%, 12%, 10%, 3%).

W sprawie, nie ma do czynienia w szczególności z pkt 1, albowiem nie wykonuje Pan wolnego zawodu w rozumieniu ww. ustawy.

Wolny zawód na gruncie tej ustawy, zdefiniowany jest w jej art. 4 ust. 1 pkt 11 u., gdzie czytamy, że za wolny zawód rozumiemy pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Powyższa definicja nie zawiera w sobie świadczonych przez Pana usług. Także pozostałe usługi wskazane jako szczególne do przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.p.z., nie występują w sprawie.

Odnośnie do pozostałych, szczególnych przepisów (punktów) powołanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p., mając na uwadze te, które ewentualne mogłyby budzić wątpliwości w kontekście oceny prawnej i faktycznej sprawy, zauważa się co następuje:

Świadczy Pan usługi Inspekcji Strony Trzeciej o charakterze obserwacyjno-sprawozdawczym, bez wykonywania badań/analiz technicznych w rozumieniu PKWiU działu 71.20 oraz bez doradztwa, jak i bez zarządzania.

Zasadną jest więc teza, iż usługi te można klasyfikować jako pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane (np. PKWiU 74.90.20.0) – opodatkowane wg 8,5% jako ogólna działalność usługowa (nie wskazana w sposób szczególny do innej stawki podatkowej). Działalność, ta nie została powołana przez szczególne przepisy art. 12 u.z.p. Przemawia za taką tezą brak dokonywania badań i analiz technicznych w zakresie wykonywanych przez Pana usług.

Nie wykonuje Pan także co do zasady prób, testów, pomiarów specjalistycznych. Ponadto nie sporządza opinii technicznych. Ogranicza się Pan do potwierdzania zgodności lub komunikowania o niezgodności z dostarczoną dokumentacją. To jest więc co najwyżej obserwacja i rejestracja (oraz komunikowanie) faktów, nie zaś badanie czy analiza sensu stricto.

Nie ma Pan także do czynienia z doradztwem i /lub zarządzaniem. Nie proponuje Pan bowiem technologii, nie wydaje także poleceń, nie rekomenduje rozwiązań. Nie wykonuje Pan więc czynności, jakie można by uznać za „zarządzanie projektem”. Tym samym nie dotyczy Pana także PKWiU 70.22 (doradztwo związane z zarządzaniem). Raporty wykonywane przez Pana są stricte sprawozdawcze: bez rekomendacji i ocen decyzyjnych. Jak wskazano powyżej NCR to tylko opis i wskazanie punktu dokumentacji, decyzje należą do inżyniera projektu po stronie Zleceniodawcy.

W sprawie możemy więc mówić o klasycznym raportowaniu stwierdzonego stanu faktycznego. Nie wykonuje Pan badań NDT, prób, testów ani pomiarów laboratoryjnych – jedynie weryfikuje wykonanie tych badań przez producenta i odnotowuje ich wyniki. Własne użycie miernika ma jedynie cel pomocniczy i kontrolny/obserwacyjny, nie stanowi samodzielnej usługi badawczej.

W Pana ocenie, wykonuje Pan usługi, które można zakwalifikować do PKWiU 74.90.20.0, to jest – „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Gdyby nawet w ocenie organu rzeczone usługi nie miały być klasyfikowane do powyższego PKWiU to i tak nie jest to usługa wskazana w powołanym wyżej „art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.”, jako mieszcząca się w ramach tam wskazanych punktów szczególnych. Żaden z tych szczególnych punktów nie jest bowiem adekwatny dla Pana usług.

Wykonywana przez Pana usługa nie stanowi desygnatu żadnego z przepisów (punktów) szczególnych powołanych w „art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)” ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Powyższe więc determinuje odpowiedź, że właściwą stawką tego podatku w sprawie jest 8,5% osiąganego przez Pana przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

·działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

·pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

─ 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności zawiera Pan (jako usługodawca) umowy o świadczenie usług z kontrahentami będącymi przedsiębiorcami realizującymi złożone projekty przemysłowe i infrastrukturalne w różnych sektorach gospodarki, w tym:

a)(...)

Na podstawie zawartych umów świadczy Pan usługi polegające na Inspekcji Strony Trzeciej. Rola Pana polega na pełnieniu funkcji niezależnego obserwatora i inspektora technicznego. Przedmiotem usług jest bieżąca kontrola jakościowa i ilościowa procesu wytwarzania i montażu.

Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje w szczególności:

1.Monitorowanie zgodności produkcji ─ to jest fizyczną obserwację oraz weryfikację, czy procesy wytwórcze (takie jak spawanie, montaż, zabezpieczenia antykorozyjne) są realizowane zgodnie z dokumentacją techniczną dostarczoną przez Zleceniodawcę oraz Planem Kontroli i Badań (ITP – Inspection and Test Plan).

2.Raportowanie stanu faktycznego polegające na sporządzaniu cyklicznych raportów dziennych oraz tygodniowych. Częstotliwość zależna od wymagań projektu, dokumentujących postęp prac oraz wyniki przeprowadzonych inspekcji.

3.Identyfikację i rejestrację niezgodności ─ to jest w przypadku stwierdzenia odchyleń od normy (np. wad materiałowych lub błędów wykonawczych). Sporządza Pan Raport Niezgodności (NCR). Zakres jego czynności tutaj ogranicza się do stwierdzenia faktu istnienia niezgodności.

4.Wymianę informacji technicznej – tutaj pełni Pan funkcję pośrednika komunikacyjnego pomiędzy Managerem Jakości ze strony Zleceniodawcy, a personelem podwykonawcy w zakresie przekazywania informacji o statusie inspekcji oraz zidentyfikowanych niezgodnościach oraz innych informacji związanych z projektem (czasem są to decyzje co robić dalej, albo że podwykonawca powinien czekać (wstrzymać się z działaniem).

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

−grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

−usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

−usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

‒usługi prawne,

‒usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

‒usługi doradztwa podatkowego,

‒usługi firm centralnych (head offices),

‒usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

‒usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

‒usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

‒usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

‒usługi reklamowe,

‒usługi badania rynku i opinii publicznej,

‒usługi fotograficzne,

‒usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

‒usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

‒pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

‒usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

−usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

‒usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

‒realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

‒wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

‒usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

‒usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

‒usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

‒usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

‒usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

‒prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

‒usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

‒usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in.: dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” oraz dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”.

Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” – zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU z 2015 – obejmuje:

‒usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

‒usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

‒badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W dziale 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” znajdują się m.in. pozycje:

−71.12.11.0 Usługi doradztwa technicznego,

−71.20.19.0 Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:

·Grupowanie 71.12.11.0 Usługi doradztwa technicznego obejmuje:

−usługi doradztwa dotyczące zasad i metod inżynierskich, jeśli są wykonywane niezależnie od projektu inżynierskiego, włączając analizę, badania i przeglądy,

−usługi rzeczoznawcy, który ze względu na doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub wiedzę inżynierską, jest uznawany za osobę wykwalifikowaną w zakresie wydawania fachowej opinii w tego typu sprawach,

−badanie techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn.

Grupowanie to nie obejmuje:

−usług doradztwa, badań i raportów wykonywanych w połączeniu z projektem, sklasyfikowanych w 71.12.12.0 - 71.12.19.0.

·Grupowanie 71.20.19.0 Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych obejmuje:

−usługi w zakresie nieinwazyjnych badań i analiz natury technicznej lub naukowej,

−usługi w zakresie badań radiograficznych, magnetycznych i ultradźwiękowych części maszyny oraz konstrukcji mające

−na celu wykrycie uszkodzeń; badania te są często przeprowadzane na miejscu,

−usługi w zakresie wydawania certyfikatów dla statków, statków powietrznych, tam itp.,

−usługi w zakresie wydawania certyfikatów i poświadczeń autentyczności dzieł sztuki,

−usługi w zakresie badań radiologicznych spawów,

−usługi w zakresie analiz wykonywanych przez laboratoria policyjne,

−pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

−usług wyceny szkód w imieniu firm ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

−usług przeglądów technicznych pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w 71.20.14.0,

−analiz medycznych i badań świadczonych przez medyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” – zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. – obejmuje:

−usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

−usługi fotograficzne,

−usługi związane z tłumaczeniami,

−pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

−usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

−usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

−usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

−badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

−badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

−reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.2 „POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, TECHNICZNE I HANDLOWE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

−usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

−usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

−usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

−usługi doradztwa ślubnego,

−usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

−usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

−usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

−usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

−usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

W tym miejscu jeszcze raz podkreślić trzeba, że cytowany wcześniej 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 14% dla wszystkich usług, które mieszczą się w dziale 71 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, w tym również usług w zakresie badań i analiz technicznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że opisane usługi Inspekcji Strony Trzeciej wpisują się w zakres działu 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”. Jak Pan wskazał we wniosku, na podstawie zawartych umów świadczy Pan usługi polegające na Inspekcji Strony Trzeciej. Rola Pana polega na pełnieniu funkcji niezależnego obserwatora i inspektora technicznego. Przedmiotem usług jest bieżąca kontrola jakościowa i ilościowa procesu wytwarzania i montażu. Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

1)monitorowanie zgodności produkcji ─ to jest fizyczną obserwację oraz weryfikację, czy procesy wytwórcze (takie jak spawanie, montaż, zabezpieczenia antykorozyjne) są realizowane zgodnie z dokumentacją techniczną dostarczoną przez Zleceniodawcę oraz Planem Kontroli i Badań (ITP – Inspection and Test Plan);

2)raportowanie stanu faktycznego polegające na sporządzaniu cyklicznych raportów dziennych oraz tygodniowych;

3)identyfikację i rejestrację niezgodności ─ to jest w przypadku stwierdzenia odchyleń od normy (np. wad materiałowych lub błędów wykonawczych); sporządza Pan Raport Niezgodności (NCR);

4)wymianę informacji technicznej.

Opisany zakres usług, ze względu na specjalistyczną dziedzinę, której dotyczą, tj.: (...) oraz ich szczególny charakter, wymagający specjalistycznej wiedzy, nierzadko inżynierskiej, odpowiada zakresowi usług z działu PKWiU 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH.

Bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie pozostaje wskazana okoliczność, że w ramach świadczonych usług nie pełni Pan funkcji inspektora nadzoru budowlanego ani innych funkcji wymagających uprawnień budowlanych, jak również nie wykonuje badań NDT, prób, testów ani pomiarów laboratoryjnych.

Jednocześnie trudno byłoby przyjąć za właściwą wskazaną przez Pana we własnym stanowisku klasyfikację PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, skoro charakter opisanej usługi wpisuje się w zakres działu PKWiU 71.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług, które wpisują się w zakres działu PKWiU 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14% przychodów, określona w art. art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał 8,5%.

Tym samym, stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.