tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.80.2026.1.ED

W systemie estońskiego CIT, przy raportowaniu JPK_ST_KR, obowiązkiem podatnika jest wpisanie poprawnych wartości zgodnych z wytycznymi rozporządzenia Ministra Finansów dla określonych pól, gdzie nie można uznać wypełnienia wszystkich pozycji jako nieistniejących lub zerowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. za pośrednictwem e-Doręczeń wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia prawidłowego sposobu wypełnienia pól przy przekazaniu prowadzonych ksiąg rachunkowych (JPK_ST_KR) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie dochodów osiągniętych z działalności na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b „Ryczałt od dochodów spółek” (dalej: „Estoński CIT”) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278; dalej: „ustawa o CIT”).

Pytanie

Czy Spółka przekazując prowadzone księgi rachunkowe (JPK_ST_KR) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT obowiązana jest wypełnić w polu:

-E_9_1 – „X – brak amortyzacji”;

-E_10A, E_10B, E_11, E_12, E_13, E_14, E_15, E_16, E_18, E_19, E_20 – „0”;

-E_17 – „X – brak odpisu”?

Państwa stanowisko w sprawie

JPK_ST_KR

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT:

Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

Równocześnie na podstawie z art. 9 ust. 1d ustawy o CIT:

Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:

1)zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1 , z wyjątkiem fundacji rodzinnych;

2)o których mowa w art. 27a;

3)prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.

Spółka:

-jako podatnik opodatkowany Estońskim CIT obowiązany jest do składania deklaracji, o której mowa art. 28r ust. 1 ustawy o CIT, równocześnie

-nie znajduje się w katalogu podmiotów wymienionych w art. 9 ust. 1d ustawy o CIT więc jest obowiązana do przesłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego prowadzone księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania deklaracji, o której mowa art. 28r ust. 1 ustawy o CIT.

Natomiast zgodnie z art. 193a § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; dalej: „Ordynacja podatkowa”):

Struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z programów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W ramach struktury JPK_ST_KR dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych struktura węzła ST_KR składa się z następujących pól (z opisem):

- E_1 – numer inwentarzowy;

- E_2 – data nabycia/wytworzenia środka trwałego;

- E_3 – data nabycia wartości niematerialnej i prawnej lub zakończenia prac rozwojowych zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych;

- E_4 – data przyjęcia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania/data ujęcia w księgach rachunkowych udokumentowanego przyjęcia zakończonych prac rozwojowych jako obiektu inwentarzowego WNiP;

- E_5 – określenie numeru dokumentu (OT), na podstawie którego wprowadzono środek trwały lub WNiP do ewidencji;

- E_6 – określenie rodzaju dokumentu stwierdzającego nabycie/wytworzenie. Rodzaj dowodu wskazuje się za pomocą odpowiedniego oznaczenia:

-S – umowa sprzedaży,

-D – umowa darowizny,

-N – wkład niepieniężny,

-W – wytworzenie,

-F – faktura VAT,

-I – inne;

- E_7 – nazwa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;

- E_8 – symbol klasyfikacji środków trwałych (KŚT);

- E_9_1 – metoda amortyzacji podatkowej; wskazana za pomocą odpowiedniego oznaczenia:

-D – degresywna,

-L – liniowa,

-J – jednorazowa,

-I – inna,

-X – brak amortyzacji;

- E_9_2 – metoda amortyzacji podatkowa (pole opcjonalne). Metoda wybierana z listy wskazanej przy opisie pola E_9_1;

- E_9_3 – metoda amortyzacji podatkowa (pole opcjonalne). Metoda wybierana z listy wskazanej przy opisie pola E_9_1;

- E_10A – stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (procentowa) wynikająca z wykazu stawek amortyzacyjnych;

- E_10B – stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (kwotowa), w tym wartość amortyzacji jednorazowej;

- E_11 – stawka amortyzacyjna podatkowa po korekcie (procentowa). Stawka stosowana przez podatnika, jeżeli jest inna niż wynikająca z wykazu stawek amortyzacyjnych (E_10A);

- E_12 – wartość początkowa podatkowa;

- E_13 – zaktualizowana wartość początkowa podatkowa (art. 15 ust. 5 CIT lub art. 22o ust. 1 PIT);

- E_14 – zaktualizowana kwota odpisów amortyzacyjnych podatkowa (art. 15 ust. 5 CIT lub art. 22o ust. 1 PIT);

- E_15 – zmiana wartości początkowej podatkowej (z powodów innych niż na podstawie art. 15 ust. 5 CIT lub art. 22o ust. 1 PIT):

(+) zwiększenie; (-) zmniejszenie;

- E_16 – kwota odpisów amortyzacyjnych wg stanu na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie ewidencji (art. 16g ust. 20-22 ustawy CIT, art. 22n ust. 5 PIT);

- E_17 – częstotliwość odpisu - wskazuje się poprzez wybór odpowiedniego oznaczenia:

-M – miesięczny,

-K – kwartalny,

-R – roczny,

-J – jednorazowy,

-S – sezonowy,

-I – inna,

-X – brak odpisu;

- E_18 – wysokość odpisu amortyzacyjnego podatkowego - niestanowiącego kosztu uzyskania przychodu dla danego roku podatkowego/obrotowego;

- E_19 – suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych dla danego roku podatkowego/obrotowego;

- E_20 – suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji;

- E_21 – wartość początkowa rachunkowa;

- E_22 – Zaktualizowana wartość początkowa rachunkowa (na podstawie art. 31 ust. 3 UoR);

- E_23 – Zaktualizowana kwota odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych rachunkowa (na podstawie art. 31 ust. 3 UoR);

- E_24 – Zmiana wartości początkowej rachunkowej (z powodów innych niż na podstawie art. 31 ust. 3 UoR): (+) zwiększenie; (-) zmniejszenie;

- E_25A – stawka amortyzacyjna rachunkowa (procentowa);

- E_25B – stawka amortyzacyjna rachunkowa (kwotowa);

- E_26 – suma odpisów amortyzacyjnych rachunkowych dla danego roku podatkowego/obrotowego;

- E_27 – Suma odpisów amortyzacyjnych rachunkowych narastająco w całym okresie amortyzacji;

- E_28 – data wykreślenia z ewidencji;

- E_29 – Przyczyna wykreślenia z ewidencji (tytuł likwidacji). Przyczynę wykreślenia wskazuje się poprze wybór odpowiedniego oznaczenia:

-A – przekwalifikowanie do innej grupy aktywów,

-S – sprzedaż,

-X – stwierdzenie niedoboru,

-K – kradzież,

-D – darowizna,

-N – wkład niepieniężny,

-I – inne;

- E_30 – określenie numeru dokumentu stwierdzającego wykreślenie z ewidencji;

- KSeF (wielokrotne E_31) – wskazanie numeru dokumentu KSeF stwierdzającego zbycie;

- E_32 – Reklasyfikacja (zmiana klasyfikacji KŚT w trakcie roku podatkowego/obrotowego):

-1 – TAK,

-2 – NIE.

Równocześnie Wnioskodawcy znane jest podejście, które zostało zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie 137 w sekcji „Pytania i odpowiedzi JKP_PD” opublikowane na stronie https://www.podatki.gov.pl/podatki-firmowe/jednolity-plik-kontrolny/jpk_pd/pytania-i-odpowiedzi-jpk_pd 3 grudnia 2025 r., gdzie zostało wskazane, że:

W okresie opodatkowania estońskim CIT w strukturze logicznej JPK_ST_KR część dotycząca amortyzacji podatkowej powinna zostać wypełniona następująco:

1)w polu E_9_1 wskazujemy "X - brak amortyzacji”;

2)w polu E_10A wskazujemy stawkę amortyzacyjną podatkową podstawową (procentową):

a)dla środków trwałych - wynikającą z wykazu stawek amortyzacyjnych, który jest załącznikiem do ustawy CIT,

b)dla wartości niematerialnych i prawnych - wynikającą z określonych w ustawie CIT (art. 16m ust. 1 i ust. 4 ustawy CIT) okresów amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych;

3)w polu E_10B wskazujemy wartość „0”;

4)w polu E_11 wskazujemy wartość „0” (dla podatników estońskiego CIT pole E_11 staje się w każdym przypadku polem obligatoryjnym, ze względu na fakt, iż faktycznie ustalona stawka jest inna, niż wykazana w polu E_10A);

5)w polu E_12 wskazujemy wartość początkową podatkową środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej:

a)aktualną na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie opodatkowania estońskim CIT – dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT,

b)wartość „0” - dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania w okresie opodatkowania estońskim CIT;

6)pola E_13, E_14, E_15 i E_16 stają się polami obligatoryjnymi dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT, w sytuacjach wskazanych w opisie tych pól (np. w przypadku wydania rozporządzenia, o którym mowa w art. 15 ust. 5 ustawy CIT);

7)w polu E_17 wskazujemy „X – brak odpisu”;

8)w polu E_19 wskazujemy wartość „0”;

9)w polu E_20 wskazujemy sumę odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji:

a)aktualną na ostatni dzień raportowanego okresu - dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT,

b)wartość „0” - dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania w okresie opodatkowania estońskim CIT.

W tym zakresie Wnioskodawca nie zgadza się z zaprezentowanym powyżej podejściem, bo w ramach rozliczenia podatkowego Spółki:

-nie występują kategorie odnoszące się do podatkowego rozliczenia Środków Trwałych oraz Wartości Niematerialnych i Prawnych, do których odnoszą się przepisy art. 16a- 16m ustawy o CIT, takie jak np.:

·stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa wynikająca z wykazu stawek amortyzacyjnych;

·stawka amortyzacyjna podatkowa po korekcie;

·zaktualizowana wartość początkowa podatkowa;

·zaktualizowana kwota odpisów amortyzacyjnych podatkowa;

·zmiana wartości początkowej podatkowej;

·wysokość odpisu amortyzacyjnego podatkowego;

·suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych dla danego roku podatkowego/obrotowego;

·suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji;

-mogą wystąpić kategorie odnoszące się do rozliczenia Estońskiego CIT wskazane przede wszystkim w art. 28n ust. 1 ustawy o CIT takie jak np.:

·suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

·suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych

·działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

·dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

·dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem;

·dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

Spółka nie może wykazać pozycji odnoszących się do amortyzacji podatkowej Środków Trwałych oraz Wartości Niematerialnych i Prawnych w polach E_10A, E_10B, E_11, E_12, E_13, E_14, E_15, E_16, E_19, E_20, bo dla podatników rozliczających się według zasad estońskiego CIT:

-nie ma takich kategorii odnoszących się do rozliczenia podatkowego,

-załącznik do ustawy CIT zawierający wykaz stawek amortyzacyjnych nie obowiązuje.

W opinii Spółki oczywiście możliwe jest wykonanie ćwiczenia i wpisanie hipotetycznych wartości podatkowych, które miałyby zastosowanie, gdyby Spółka rozliczała się na zasadach ogólnych CIT, a nie według zasad estońskiego CIT, ale określenie takich danych:

-byłoby sztucznym zabiegiem nieodzwierciedlającym rzeczywistego rozliczenia podatkowego Spółki,

-nie niosłoby żadnej wartościowej informacji czy to dla Spółki czy ewentualnych kontrolujących,

-powodowałoby wyłącznie zbędny nakład administracyjny nakładany na Spółkę.

Dodatkowo w ocenie Spółki w zakresie wykazywania, dla Środków Trwałych oraz Wartości Niematerialnych i Prawnych przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT w pozycjach:

-E_12 – wartość początkowa podatkowa,

-E_20 – Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji - wartości aktualnych na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie opodatkowania estońskim CIT – nie ma żadnego uzasadnienia.

Spółka wskazuje, że w tym zakresie wybierając zasady opodatkowania według estońskiego CIT dokonała korekty wstępnej, właśnie w celu „zrównania amortyzacji podatkowej z rachunkową”. W trakcie rozliczenia w ramach opodatkowania estońskim CIT amortyzacja nie występuje również w zakresie tych Środków Trwałych oraz Wartości Niematerialnych i Prawnych.

Mając na uwadze powyższe Spółka stoi na stanowisku, że przekazując prowadzone księgi rachunkowe (JPK_ST_KR) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT obowiązana jest wypełnić w polu:

-E_9_1 -"X – „brak amortyzacji”;

-E_10A, E_10B, E_11, E_12, E_13, E_14, E_15, E_16, E_18; E_19, E_20 – „0”;

-E_17 – „X – brak odpisu”.

Na zakończenie należy wskazać, że stanowisko przedstawione w ramach „Pytań i odpowiedzi JKP_PD”:

-nie jest źródłem prawa i nie stanowi podstaw do dokonania interpretacji przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,

-nie stanowi interpretacji ogólnej, o której mowa w art. 14b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, więc nie ma przeszkód do wydania interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie, bo zgodnie z art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej:

Jeżeli przedstawione we wniosku stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe odpowiadają zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym, wydaje się postanowienie o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma zastosowanie interpretacja ogólna, z jednoczesnym stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku. W tym przypadku w postanowieniu wskazuje się oznaczenie interpretacji ogólnej wraz z podaniem miejsca jej publikacji. Na wydane postanowienie przysługuje zażalenie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględniania w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są przepisy ustawy o rachunkowości.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o CIT:

Według art. 193a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Zgodnie z art. 9 ust. 5 ustawy o CIT:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:

1) zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w tych księgach,

2) grupy podatników innych niż określeni w ust. 1d lub spółek niebędących osobami prawnymi zwolnionych z obowiązku prowadzenia ksiąg przy użyciu programów komputerowych lub ich przesyłania w całości albo części na podstawie ust. 1c

- uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ksiąg.

Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1314 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”), określa zakres danych oraz sposób ich wykazywania w księgach.

Zgodnie z § 1 Rozporządzenia:

Rozporządzenie określa zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie art. 9 ust. 1c i 1e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zwane dalej „księgami”, oraz sposób ich wykazywania w księgach.

Według § 2 ust. 1 pkt 4 Rozporządzenia:

Dodatkowymi danymi, o które należy uzupełnić księgi są dane dotyczące nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zwanej dalej „ewidencją”, środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej:

a)numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, jeżeli jest to faktura wystawiona przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur – w przypadku faktury dotyczącej zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

b)numer dokumentu, na podstawie którego przyjęto do używania lub wykreślono z ewidencji środek trwały lub wartość niematerialną i prawną,

c)rodzaj dokumentu stwierdzającego nabycie lub wytworzenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

d)data nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji,

e)numer inwentarzowy nadawany przez jednostkę,

f)przyczyna wykreślenia z ewidencji.

Stosownie do § 2 ust. 4 Rozporządzenia:

Dodatkowe dane, o których mowa w ust. 1 pkt 4, wykazuje się w odniesieniu do danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej wprowadzonych do ewidencji.

Z broszury informacyjnej dotyczącej struktury JPK_ST_ KR, pt. „Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla podmiotów prowadzących księgi rachunkowe” wynika, że od 1 lipca 2018 r. wszyscy podatnicy, którzy prowadzą księgi podatkowe i wytwarzają dowody księgowe w formie elektronicznej, przekazują struktury JPK na żądanie organów podatkowych. W wyniku konsultacji została wyodrębniona nowa (z pierwotnie proponowanej struktury JPK_KR) struktura JPK_ST_KR, zawierająca wzór struktury logicznej w zakresie środków trwałych.

Z pkt 5.1. ww. broszury informacyjnej dotyczącej struktury JPK_ST_ KR wynika, że węzeł „ST_KR” zawiera dane dotyczące poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dla których dostępne są pola: od „E_1” do „E_8”, „E_9_1”, „E_9_2”, „E_9_3”, „E_10A”, „E_10B”, od „E_11” do „E_24”, „E_25A”, „E_25B”, od „E_26” do „E_30” i „E_32” oraz węzeł „KSeF”, w którym mogą wielokrotnie występować pola „E_31”.

W pkt 5.2. ww. broszury w opisie poniższych węzłów/pól wskazano m.in., że dotyczą/zawierają dane:

- E_9_1 - Metoda amortyzacji podatkowej. Metodę amortyzacji podatkowej wskazuje się poprzez wybór odpowiedniego oznaczenia: D - degresywna, L - liniowa, J - jednorazowa, I – inna, X - brak amortyzacji;

- E_10A - Stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (procentowa) wynikająca z wykazu stawek amortyzacyjnych;

- E_10B - Stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (kwotowa), w tym wartość amortyzacji jednorazowej – pole kwotowe;

- E_11 – Stawka amortyzacyjna podatkowa po korekcie (procentowa). Stawka stosowana przez podatnika, jeżeli jest inna niż wynikająca z wykazu stawek amortyzacyjnych (E_10A) - pole opcjonalne;

- E_12 - Wartość początkowa podatkowa – pole kwotowe;

- E_13 - Zaktualizowana wartość początkowa podatkowa (art. 15 ust. 5 CIT lub art. 22o ust. 1 PIT) - pole kwotowe opcjonalne;

- E_14 - Zaktualizowana kwota odpisów amortyzacyjnych podatkowa (art. 15 ust. 5 CIT lub art. 22o ust. 1 PIT) - pole kwotowe opcjonalne;

- E_15 - Zmiana wartości początkowej podatkowej (z powodów innych niż na podstawie art. 15 ust. 5 CIT lub art. 22o ust. 1 PIT): (+) zwiększenie; (-) zmniejszenie – pole kwotowe opcjonalne;

- E_16 - Kwota odpisów amortyzacyjnych wg stanu na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie ewidencji (art. 16g ust. 20-22 ustawy CIT, art. 22n ust. 5 PIT) - pole kwotowe opcjonalne;

- E_17 - Częstotliwość odpisu - wskazuje się poprzez wybór odpowiedniego oznaczenia: M - miesięczny, K - kwartalny, R - roczny, J - jednorazowy, S - sezonowa, I - inna, X - brak odpisu;

- E_18 - Wysokość odpisu amortyzacyjnego podatkowego - niestanowiącego kosztu uzyskania przychodu dla danego roku podatkowego/obrotowego - pole kwotowe opcjonalne;

- E_19 - Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych dla danego roku podatkowego/obrotowego - pole kwotowe;

- E_20 - Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji – pole kwotowe.

W związku z powyższym, w okresie opodatkowania estońskim CIT w strukturze logicznej JPK_ST_KR część dotycząca amortyzacji podatkowej powinna zostać wypełniona następująco:

1. w polu E_9_1 wskazujemy "X - brak amortyzacji”;

2. w polu E_10A wskazujemy stawkę amortyzacyjną podatkową podstawową (procentową):

- dla środków trwałych - wynikającą z wykazu stawek amortyzacyjnych, który jest załącznikiem do ustawy CIT,

- dla wartości niematerialnych i prawnych - wynikającą z określonych w ustawie CIT (art. 16m ust. 1 i ust. 4 ustawy CIT) okresów amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych;

3. w polu E_10B wskazujemy wartość „0”;

4. w polu E_11 wskazujemy wartość „0” (dla podatników estońskiego CIT pole E_11 staje się w każdym przypadku polem obligatoryjnym, ze względu na fakt, iż faktycznie ustalona stawka jest inna, niż wykazana w polu E_10A);

5. w polu E_12 wskazujemy wartość początkową podatkową środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej:

- aktualną na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie opodatkowania estońskim CIT – dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT,

- wartość „0” - dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania w okresie opodatkowania estońskim CIT;

6. pola E_13, E_14, E_15 i E_16 stają się polami obligatoryjnymi dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT, w sytuacjach wskazanych w opisie tych pól (np. w przypadku wydania rozporządzenia, o którym mowa w art. 15 ust. 5 ustawy CIT);

7. w polu E_17 wskazujemy „X – brak odpisu”;

8. w polu E_19 wskazujemy wartość „0”;

9. w polu E_20 wskazujemy sumę odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji:

- aktualną na ostatni dzień raportowanego okresu - dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT,

- wartość „0” - dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania w okresie opodatkowania estońskim CIT”.

Wskazać więc należy, że skoro Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określa zakres danych oraz sposób ich wykazywania w księgach to nie sposób zgodzić się z Państwa stanowiskiem, które prezentuje Państwa własny, indywidualny sposób wypełniania ww. obligatoryjnych pól.

Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w myśl którego przekazując prowadzone księgi rachunkowe (JPK_ST_KR) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT obowiązani są Państwo wypełnić w polu:

- E_9_1 -"X – „brak amortyzacji”;

- E_10B, E_11, E_19 – „0”;

- E_17 – „X – brak odpisu”.

Natomiast nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że obowiązani są Państwo wpisać w polu:

- E_10A, E_12, E_13, E_14, E_15, E_16, E_18 i E_20 – „0”.

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także