Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.47.2026.5.MW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

• kwoty netto wynikające z dokonywanych Zakupów, stanowią/będą stanowić koszt uzyskania przychodu po stronie Spółki – jest prawidłowe;
• w przypadku, gdy w ramach odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz nr 2 zostanie potwierdzone, że Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkowego naliczonego, również kwoty podatku VAT naliczonego oraz podatku należnego w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikające z dokonanych Zakupów, stanowią /będą stanowić koszt uzyskania przychodu po stronie Spółki – jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek (z tego samego dnia) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy kwoty netto wynikające z dokonywanych Zakupów, a w przypadku, gdy Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkowego naliczonego, również kwoty podatku VAT naliczonego oraz podatku należnego w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikające z dokonanych Zakupów, stanowią / będą stanowić koszt uzyskania przychodu po stronie Spółki, zgodnie z art. 15 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) oraz b) ustawy CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Korei Południowej działającą pod nazwą A. (dalej: „Centrala”). Spółka jest częścią (...) grupy B.

Spółka należy do grona (...) firm zajmujących się rozwojem technologii w sektorze usług transportowych. Specjalizuje się ona w opracowywaniu zaawansowanego oprogramowania i dedykowanych platform integrujących technologie (…). Jednym z kluczowych obszarów działalności jest dostarczanie rozwiązań umożliwiających użytkownikom korzystanie z różnych form transportu, takich jak autonomiczne: (…).

W związku z dynamicznym rozwojem działalności, Spółka postanowiła prowadzić działalności na terytorium Polski - w czerwcu 2024 roku w KRS został zarejestrowany polski oddział Spółki (dalej: „Oddział”). Działalność Oddziału koncentruje się na wykonywaniu czynności wspierających działalność Centrali. Oddział nie posiada odrębnej osobowości prawnej ani statusu niezależnego przedsiębiorcy. Oddział został wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS. Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę koncentruje się na prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, ze szczególnym uwzględnieniem projektowania, rozwijania i utrzymania aplikacji dla (...) systemów informatycznych. Oddział w Polsce realizuje zadania wspierające zasadniczą działalność gospodarczą Spółki (Centrali). Działalność obejmuje również tworzenie innowacyjnych aplikacji opartych na systemie operacyjnym, który stanowi integralną część projektu zaawansowanego ekosystemu tworzonego przez Centralę związanego z produkcją (…).

Czynności wykonywane przez Oddział na rzecz Spółki (Centrali) nie są opodatkowane VAT / dokumentowane fakturami VAT, gdyż Spółka (Centrala) i Oddział nie są odrębnymi podmiotami na gruncie VAT.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka nabywa towary i usługi oraz zaangażowała pracowników / współpracowników / zleceniobiorców (głównie osoby realizujące zadania z szeroko rozumianego zakresu IT). Oddział prowadzi działalność w wynajętym biurze zlokalizowanym w Polsce (obecnie w Warszawie). Wnioskodawca nabywa / będzie nabywał w przyszłości towary i usługi związane z prowadzonej działalnością gospodarczą (dalej: „Zakupy”), co obejmuje m. in.:

·najem powierzchni biurowej,

·zakup usług księgowych,

·zakup usług doradztwa podatkowego,

·zakup usług programistycznych / IT,

·zakup sprzętu biurowego,

·zakup materiałów eksploatacyjnych,

·zakup sprzętu IT,

·zakup oprogramowania i licencji,

·zakup usług administracyjnych,

·zakup usług rekrutacyjnych i szkoleniowych.

Zakupy towarów i usług są / będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę (ze wskazaniem danych Spółki/Oddziału i polskim NIP Spółki służącym do celów rozliczeń VAT). W związku z Zakupami Spółka będzie otrzymywała faktury z wykazaną kwotą polskiego VAT lub faktury dokumentujące transakcje, które Spółka będzie zobowiązana rozliczyć zgodnie z polskimi przepisami VAT (w szczególności import usług oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów). Koszty dokonywanych Zakupów będą ponoszone z zasobów majątkowych Spółki i nie będą zwracane Spółce.

Spółka nie zamierza prowadzić działalności w Polsce jedynie przejściowo czy też okresowo oraz - jak wskazano powyżej - Spółka posiada w Polsce biuro, angażuje pracowników / współpracowników / zleceniobiorców i nabywa towary i usługi w związku z działalnością prowadzoną w Polsce. W związku z tym, Oddział należy uznać za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej Spółki w Polsce, które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Oddział spełnia przesłanki do uznania go za zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 lit. a Ustawy CIT, z uwzględnieniem art. 5 ust. 1-2 konwencji pomiędzy Rzeczpospolita Polską a Rządem Republiki Korei w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, w zakresie podatków dochodowych, podpisana w Seulu 21 czerwca 1991 r. (UPO PL-KOR).

Spółka obecnie zasadniczo nie dokonuje sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT. Wynika to z faktu, że w ramach swojej podstawowej działalności Oddział wykonuje na rzecz Centrali jedynie określone czynności, które nie podlegają opodatkowaniu VAT (jak wskazano powyżej). Niemniej Spółka wskazuje, że będzie obciążała pracowników Oddziału (część z nich) kosztami związanymi z benefitami (np. w postaci kart sportowych), o które pracownicy wnioskują dla członków swoich rodzin (dalej: „Benefity”). W takim przypadku Spółka będzie obciążała pracowników kosztami (lub częścią kosztów) nabycia Benefitów (np. kart sportowych) i będzie rozliczała z tego tytułu VAT należny w deklaracji VAT (pliku JPK_V7).

Spółka zwraca uwagę, że takie czynności stanowią odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT.

Działalność realizowana przez Centralę w zakresie związanym z czynnościami realizowanymi przez Oddział, obecnie nie wiąże się z uzyskiwaniem wynagrodzenia od spółek z Grupy lub od podmiotów trzecich. Innymi słowy, czynności wykonywane przez Oddział nie są związane z działalnością Centrali, która generowałaby przychody - zarówno w Polsce, jak i na innych rynkach - w szczególności w Korei Południowej. Jednak Spółka zaznacza, że prowadzi działalność - w tym poprzez położony w Polsce Oddział - z zamiarem uzyskiwania w przyszłości przychodów.

Ze względu na wykonywanie przez Oddział czynności wspierających działalność Centrali, a także brzmienie przepisów ustawy CIT dotyczących transakcji realizowanych między podmiotami powiązanymi, do Oddziału alokowane są przychody na podstawie metody koszt-plus. Metoda koszt plus polega na ustaleniu ceny przedmiotu transakcji kontrolowanej na poziomie sumy bazy kosztowej i narzutu zysku, kalkulowanego w odniesieniu do bazy kosztowej.

Na potrzeby niniejszego wniosku o wydanie interpretacji, należy przyjąć na potrzeby rozstrzygnięcia w zakresie VAT, że:

·Spółka obecnie posiada i w przyszłości będzie posiadała status podatnika VAT czynnego w Polsce,

·Spółka nie wykorzystuje Zakupów na potrzeby dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na pytania organu w następujący sposób:

1.Od kiedy i w związku z jakimi czynnościami Spółka dokonała rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT?

Odp.:

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny od dnia (...) 2024 roku. Spółka dokonała rejestracji w początkowej fazie działalności, gdyż spodziewała się, że może występować jako nabywca w odniesieniu do czynności związanych z koniecznością wykazania VAT należnego, w szczególności importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Ponadto, jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, Spółka będzie obciążała pracowników Oddziału (część z nich) kosztami związanymi z benefitami (np. w postaci kart sportowych), o które pracownicy wnioskują dla członków swoich rodzin (dalej: „Benefity”). W takim przypadku Spółka będzie obciążała pracowników kosztami (lub częścią kosztów) nabycia Benefitów (np. kart sportowych) i będzie rozliczała z tego tytułu VAT należny w deklaracji VAT (pliku JPK_V7). Spółka zwraca uwagę, że takie czynności stanowią odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT.

2.Czy działalność Centrali generuje/będzie generowała w przyszłości dochody?

Odp.:

Obecnie Centrala uzyskuje przychody z niektórych jednostek biznesowych, jednakże przychody te są ściśle związane z (i) umowami zawartymi przed utworzeniem Oddziału w Polsce lub (ii) działalnością operacyjną, która jest funkcjonalnie i technicznie niezależna od prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Oddział w Polsce. W związku z tym wyniki działalności Oddziału nie zostały jeszcze skomercjalizowane ani nie przyczyniły się do uzyskiwania obecnych, powtarzalnych przychodów Centrali.

Centrala nie wyklucza, że w przyszłości będzie uzyskiwała dochody wykazujące związek z działalnością Oddziału, jednak jest to uzależnione zarówno od uwarunkowań rynkowych, jak i od powodzenia prowadzonych prac rozwojowych oraz stopnia komercjalizacji opracowywanych rozwiązań technologicznych.

3.Czy działalność Centrali w Korei Południowej (czynności wykonywane przez Centralę) podlega/będzie podlegać w przyszłości opodatkowaniu na podstawie ustawy o podobnym charakterze jak polska ustawa o VAT?

4.Czy czynności wykonywane przez Centralę uprawniają/będą uprawniały w przyszłości do odliczenia podatku od wartości dodanej/podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby, jeśli nie to jaki charakter pod względem prawno-podatkowym ma działalność prowadzona w kraju siedziby?

7.Czy działalność Oddziału polegająca na wsparciu Centrali (w związku z którą dokonywane są na terytorium Polski Zakupy) służy wykonywaniu przez Centralę na terytorium Korei Południowej czynności opodatkowanych, które uprawniają/będą uprawniały w przyszłości do odliczenia podatku naliczonego/podatku o podobnym charakterze?

Odpowiedź na pytanie nr 3, 4 oraz 7:

Spółka wnioskuje, że pytania są nakierowane na możliwość uzyskania przez Spółkę zwrotu podatku według procedury, o której mowa w art. 89 ust. 1-1a ustawy VAT. Zgodnie z tą procedurą, podmioty nieposiadające siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na terytorium kraju, niedokonujące sprzedaży na terytorium kraju, mogą ubiegać się o zwrot podatku. Zwrot podatku stosuje się w odniesieniu do nabytych przez nie na terytorium kraju towarów i usług lub w odniesieniu do towarów, które były przedmiotem importu na terytorium kraju, jeżeli te towary i usługi były przez te podmioty wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium państwa, w którym rozliczają one podatek od wartości dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym niż terytorium kraju.

Spółka wskazuje, że zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 20 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1982; rozporządzenie wydane na podstawie art. 89 ust. 5 ustawy VAT) w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom, zwrot podatku w odniesieniu do podmiotów uprawnionych z państw trzecich przysługuje na zasadzie wzajemności. W związku z tym, aby ustalić czy Spółka jest uprawniona do wystąpienia o zwrot podatku na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, należy określić czy zasada wzajemności ma zastosowanie w przypadku Korei Południowej.

Zgodnie z informacją dostępną na stronie Ministerstwa Finansów (...), Korea Południowa nie została wymieniona na liście krajów, z których zarejestrowani podatnicy podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze mogą ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług w Polsce. W konsekwencji, Spółka wskazuje, że jako podmiot z siedzibą w Korei Południowej (państwie trzecim), nie jest uprawniona do zwrotu podatku na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

Gdyby jednak z innych względów informacje wymienione w pytaniach miały znaczenie dla rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie, Spółka jest gotowa przedstawić wszelkie niezbędne informacje, jednak Spółka uprzejmie prosi o wskazanie dokładniejszego kontekstu pytań. Spółka zaznacza, że rozstrzygnięcie tych kwestii mogłoby wymagać dokładnej analizy przepisów koreańskich.

5.Co oznacza, że „Oddział w Polsce realizuje zadania wspierające zasadniczą działalność gospodarczą Spółki (Centrali)”, należało wyjaśnić, w tym wskazać jakie są to konkretnie zadania wspierające, na czym polegające, w jaki sposób i w czym wspierające działalność Centrali?

Odp.:

Oddział wykonuje na rzecz Centrali czynności z zakresu IT w zakresie R&D (badania i rozwój). W celu pozyskania wykwalifikowanej kadry pracowniczej w postaci programistów, Centrala zdecydowała się otworzyć w Polsce oddział zagraniczny. Centrala i Oddział współpracują w ramach wykonania projektu polegającego na wytworzeniu (…) (ang. (…)). W podejściu (…) mamy do czynienia z sytuacją, w której to oprogramowanie jest priorytetem i kluczowym czynnikiem, wpływającym na projekt i funkcjonalność (…). Podsumowując, Oddział świadczy usługi informatyczne na rzecz Centrali, które stanowią jeden z elementów służących opracowaniu/ ulepszaniu oprogramowania. Jednak ze względu na to, że Oddział i Centrala to jeden podmiot na gruncie VAT, czynności wykonywane przez Oddział na rzecz Centrali nie podlegają opodatkowaniu zgodnie z ustawą VAT.

6.W jakim celu/do jakich czynności wykorzystywane są Zakupy realizowane przez Oddział, skoro wskazano we wniosku, że nie są one wykorzystywane na potrzeby dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, a jednocześnie wskazano, że Oddział realizuje działalność wspierającą Centralę - należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia?

Odp.:

Zakupy dokonywane przez Oddział są wykorzystywane do wykonywania czynności wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 – realizacji usług informatycznych. W celu wykonywania tych czynności Spółka posiada w Polsce biuro, zatrudnia pracowników itd., w związku z czym nabywa towary i usługi. Jednocześnie na chwilę obecną nie można wykazać związku z dostawami towarów lub świadczeniem usług przez Centralę w Korei Południowej, ze względu na:

• wstępną fazę działalności – Centrala obecnie prowadzi ograniczoną działalność od strony sprzedaży,
• ponadto, jak wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT, Spółka powinna posiadać dokumenty, z których wynika związek podatku odliczonego (podlegającego odliczeniu) z czynnościami w postaci dostawy towarów lub świadczenia usług, a Spółka nie posiada dokumentacji potwierdzającej związek czynności realizowanych przez Oddział z dostawami towarów lub świadczeniem usług wykonywanym przez Centralę w Korei Południowej (wynika to z faktu, że Centrala na ten moment nie wykonuje tego typu czynności).

Należy zwrócić uwagę, że w przypadku wielu spółek działających na rynku w początkowej fazie działalności nie generują one dochodów. Przykładowo spółki inwestujące w infrastrukturę, która w przyszłości ma w zamierzeniu generować dochody, w początkowej fazie działalności nie uzyskują dochodów z tej infrastruktury, gdyż jest ona w trakcie budowy.

8.Co oznacza, jak należy rozumieć, że „czynności wykonywane przez Oddział nie są związane z działalnością Centrali, która generowałaby przychody – zarówno w Polsce, jak i na innych rynkach – w szczególności w Korei Południowej”, czy to oznacza m.in. że w danym okresie rozliczeniowym w którym nabywane są towary i usługi przez Oddział za pomocą których Oddział wspiera Centralę nie będzie dokonywana żadna sprzedaż, a dochody (wykonywanie czynności opodatkowanych) w związku z nabyciem usług wspierających będą generowane przez Centralę w przyszłości?

Odp.:

Tak, oznacza to, że w danym okresie rozliczeniowym, w którym są nabywane są towary i usługi, nie będzie dokonywana żadna sprzedaż związana z towarami/usługami nabywanymi przez Oddział. Spółka nie wyklucza, że w przyszłości Centrala będzie wykonywała czynności generujące dochody, które to czynności będą związane z działalnością Oddziału, a zatem również z towarami/usługami nabywanymi przez Oddział, jednak jest to uzależnione od wielu czynników – w tym sukcesu komercyjnego oprogramowania tworzonego przez Spółkę oraz warunków rynkowych.

9.Jaki jest/będzie związek ponoszonych przez Państwa wydatków na Zakupy realizowane przez Oddział, o których mowa we wniosku z prowadzoną działalnością gospodarczą, osiągnięciem przychodów lub zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła?

W związku z wykonywanymi przez Oddział czynnościami wspierającymi działalność Centrali, a także mając na uwadze brzmienie przepisów ustawy CIT dotyczących transakcji realizowanych między podmiotami powiązanymi, do Oddziału alokowane są przychody na podstawie metody koszt-plus. Przychody te mają wpływ na wysokość dochodu (straty) stanowiącego przedmiot opodatkowania zgodnie z ustawą CIT. W konsekwencji, wydatki na Zakupy pozostają w bezpośrednim związku z ww. przychodami – są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w Polsce i umożliwiają osiąganie przez Oddział ww. przychodów (ew. zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła).

Metoda koszt plus polega na ustaleniu ceny przedmiotu transakcji kontrolowanej na poziomie sumy bazy kosztowej i narzutu zysku, kalkulowanego w odniesieniu do bazy kosztowej. Natomiast przez transakcję kontrolowaną rozumie się identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

10.Jakiego rodzaju Benefity (oprócz kart sportowych) Spółka udostępnia członkom rodzin swoich pracowników?

W ramach oferowanych benefitów pracowniczych Spółka zapewnia pracownikom dostęp do kart sportowych, pakietów medycznych, a także do platformy kafeteryjnej. Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że dostęp do platformy kafeteryjnej jest przeznaczony wyłącznie dla pracowników Spółki. Natomiast karty sportowe oraz pakiety medyczne są udostępniane również członkom rodzin pracowników. W przypadku udostępnienia kart sportowych członkom rodzin pracowników, pracownicy pokrywają koszt/część kosztów związanych z udostępnieniem tych benefitów dla członków ich rodzin. Z kolei udostępnienie pakietów medycznych zarówno dla pracowników, jak i dla członków ich rodzin, nie wiąże się z żadną odpłatnością ze strony pracowników.

11.Na kogo są wystawiane faktury dokumentujące nabycie Benefitów oraz czy na fakturach tych wykazana jest kwota podatku VAT?

Faktury dokumentujące nabycie usług związanych z udostępnieniem Benefitów dla pracowników są wystawiane na Spółkę (aktualnie ze wskazaniem polskiego NIP Spółki w przypadku kart sportowych oraz ze wskazaniem polskiego NIP Oddziału w przypadku pakietów medycznych). W przypadku kart sportowych sprzedawca wystawia fakturę ze stawką VAT 8%. Z kolei w przypadku pakietów medycznych sprzedawca wystawia fakturę podlegającą zwolnieniu od VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy VAT).

Dodatkowo Spółka wskazuje, że w ewidencji/deklaracji VAT (pliku JPK_V7):

• wykazuje podatek należny obliczony według stawki VAT 8% w związku z:
• odpłatnym udostępnieniem Benefitów w postaci kart sportowych członkom rodzin pracowników,
• nieodpłatnym udostępnieniem kart sportowych pracownikom;

• nie wykazuje podatku należnego w związku z udostępnieniem Benefitów w postaci pakietów medycznych.

Pytania

1.Czy w sytuacji, gdy Spółka nie dokonuje / nie będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym) sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT ani czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT, Spółce przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (zakup towarów i usług)?

Niniejsze pytanie dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

2.Czy w sytuacji, gdy Spółka dokonuje / będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym):

·sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT jednak tylko w zakresie świadczenia usług związanego z obciążaniem pracowników za nabycie i przekazanie Benefitów,

·i jednocześnie Spółka nie wykonuje czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów (zakup towarów i usług)?

Niniejsze pytanie dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

3.Czy kwoty netto wynikające z dokonywanych Zakupów, a w przypadku, gdy w ramach odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz nr 2 zostanie potwierdzone, że Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkowego naliczonego, również kwoty podatku VAT naliczonego oraz podatku należnego w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikające z dokonanych Zakupów, stanowią/będą stanowić koszt uzyskania przychodu po stronie Spółki, zgodnie z art. 15 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) oraz b) ustawy CIT?

Niniejsze pytanie dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

Niniejsze rozstrzygnięcie stanowi odpowiedź na pytanie nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Odnośnie pytania nr 1 i 2 w zakresie podatku od towarów i usług, wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty netto wynikające z dokonywanych Zakupów, a w przypadku, gdy w ramach odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz nr 2 zostanie potwierdzone, że Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkowego naliczonego, również kwoty podatku VAT naliczonego oraz podatku należnego w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikające z dokonanych Zakupów, stanowią / będą stanowić koszt uzyskania przychodu po stronie Spółki, zgodnie z art. 15 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) oraz b) ustawy CIT.

Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 3

Oddział zagranicznego przedsiębiorcy w Polsce na gruncie podatkowym nie stanowi odrębnego podatnika w stosunku do jednostki macierzystej. Dochód osiągany przez przedsiębiorcę zagranicznego z tytułu działalności prowadzonej za pośrednictwem zakładu podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z art. 3 ust. 2 ustawy CIT, w związku z art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy CIT.

Jak wynika z art. 3 ust. 2 ustawy CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast zgodnie z ust. 3 pkt 1 ww. artykułu, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

Z kolei stosownie do art. 4a pkt 11 lit. a) ustawy CIT, zagraniczny zakład oznacza stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych, przy czym pojęcie zakładu należy analizować z uwzględnieniem zapisów wynikających z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Na gruncie art. 5 ust. 1 UPO PL-KOR, pod pojęciem zakładu należy rozumieć stałą placówkę, poprzez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.

W myśl art. 5 ust. 2 UPO PL-KOR, pojęcie zakładu obejmuje w szczególności miejsce zarządu, filię, biuro, zakład fabryczny, warsztat, kopalnię lub źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania bogactw naturalnych.

Z kolei, jak stanowi art. 7 ust. 1 UPO PL-KOR, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko do takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Odwołując się do art. 7 ust. 2 UPO PL-KOR jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład, to w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobnej działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.

Przy czym jak stanowi ust. 3 ww. artykułu, przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczenie wydatków ponoszonych dla tego zakładu, włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi, niezależnie od tego, czy powstały w tym Państwie, w którym zakład jest położony, czy gdzie indziej.

Powyższe normy prawne wskazują na rozgraniczenie zysków oraz kosztów pomiędzy centralę oraz jej oddział-zakład. W konsekwencji, Spółka jest zobowiązana do alokacji przychodu do działalności zakładu (Oddziału) położonego w Polsce, oraz odpowiedniego przypisania kosztów, z uwzględnieniem zasady ogólnej wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy CIT oraz wyłączeń, o których mowa w art. 16 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. ustawy CIT.

Kosztem uzyskania przychodów będzie więc taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

·został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (istnieje racjonalny związek między wydatkiem a prowadzoną działalnością),

·poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

·został właściwie udokumentowany,

·nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Niespełnienie którejkolwiek z wyżej wskazanych przesłanek wyklucza możliwość zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Powyższa definicja przyjęta przez ustawodawcę ma ogólnych charakter, dlatego każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien być analizowany indywidualnie w celu właściwego zakwalifikowania go pod względem prawnym. Wyjątki dotyczą jedynie przypadków, w których ustawa wprost wskazuje na możliwość zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów lub jednoznacznie to wyklucza. W pozostałych przypadkach konieczne jest zbadanie, czy istnieje związek przyczynowy między poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, jego potencjalnym powstaniem albo zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu.

W przedmiotowej sprawie należy zaznaczyć, że wydatki ponoszone na Zakupy spełniają warunki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, ponieważ:

·koszt jest ponoszony przez podatnika oraz jest definitywny - jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, koszty dokonywanych Zakupów będą ponoszone z zasobów majątkowych Spółki i nie będą zwracane Spółce,

·koszt pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarcza oraz jest ponoszony w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów - jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, do Oddziału alokowane są przychody na podstawie metody koszt-plus w związku z wykonywaniem przez Oddział czynności wspierających działalność Centrali, zatem ponoszenie przez Oddział kosztów wynika z prowadzonej przez Oddział działalności i skutkuje wykazywaniem przez Oddział przychodów, które podlegają opodatkowaniu CIT w Polsce,

·został właściwie udokumentowany - jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, zakupy towarów i usług są / będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę (ze wskazaniem danych Spółki/Oddziału i polskim NIP Spółki służącym do celów rozliczeń VAT).

W konsekwencji, pod warunkiem, że w danym przypadku Zakup nie został wymieniony w art. 16 ustawy CIT, kwoty netto wynikające z dokonywanych Zakupów, stanowią / będą stanowić koszt uzyskania przychodu po stronie Spółki.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów - między innymi:

a)podatek naliczony:

• w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy VAT - jeżeli naliczony VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

b)podatek należny:

• w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, podatek naliczony lub podatek należny w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, może stanowić koszt podatkowy, o ile w sensie ekonomicznym ten podatek obciąża podatnika (podatnik nie jest uprawniony do odliczenia VAT naliczonego).

W przypadku, gdy w ramach odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz nr 2 zostanie potwierdzone, że Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkowego naliczonego w odniesieniu do dokonywanych Zakupów, to bez wątpienia Spółka będzie uprawniona do uznania za koszt uzyskania przychodu kwoty podatku VAT naliczonego oraz podatku należnego w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikających z dokonanych Zakupów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępnie wskazać należy, że w interpretacji indywidualnej dotyczącej złożonego wniosku w zakresie podatku od towarów i usług z 8 maja 2026 r., Nr 0114-KDIP1-2.4012.85.2026.4.RST Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in. że: „W analizowanym przypadku brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wynika z powodu nie posiadania przez Spółkę dokumentacji potwierdzającej związek czynności realizowanych przez Oddział z dostawami towarów lub świadczeniem usług wykonywanym przez Centralę w kraju siedziby, a nie jak Państwo wskazali z powodu nie istnienia związku pomiędzy zakupami, a czynnościami opodatkowanymi (…)”.

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 1 updop:

Z kolei stosownie do art. 4a pkt 11 updop zagraniczny zakład oznacza:

Państwa Spółka posiada siedzibę w Korei Południowej. Zatem zasadne jest odwołanie się do przepisów Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Korei w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Seulu dnia 21 czerwca 1991 r. (dalej: „Konwencja”), zmienionej Protokołem podpisanym w Seulu dnia 22 października 2013 r. (dalej: „Protokół zmieniający”), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Koreę dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”).

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 Konwencji:

Stosownie do postanowień art. 5 ust. 2 Konwencji:

Z kolei w myśl art. 7 ust. 1 Konwencji:

Zgodnie z art. 7 ust. 2 Konwencji:

Przy czym jak stanowi art. 7 ust. 3 Konwencji:

Zgodnie z art. 7 ust. 4 Konwencji:

W myślart. 7 ust. 5 Konwencji:

Stosownie do art. 7 ust. 6 Konwencji:

Powyższe normy prawne wskazują na rozgraniczenie zysków oraz kosztów pomiędzy centralę oraz jej oddział (zakład). W konsekwencji, Spółka jest zobowiązana do alokacji przychodu do działalności oddziału (zakładu) położonego w Polsce, oraz odpowiedniego przypisania kosztów, z uwzględnieniem zasady ogólnej wynikającej z art. 15 ust. 1 updop oraz wyłączeń, o których mowa w art. 16 updop.

Oddział zagranicznego przedsiębiorcy w Polsce na gruncie podatkowym nie stanowi odrębnego podatnika w stosunku do jednostki macierzystej. Dochód osiągany przez przedsiębiorcę zagranicznego z tytułu działalności prowadzonej za pośrednictwem zakładu podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z art. 3 ust. 2 ustawy CIT, w związku z art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

·został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·został właściwie udokumentowany,

·nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach updop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna więc brać pod uwagę:

·przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu, racjonalność i niezbędność) oraz

·potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać, że wydatki pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i pozostają w związku o jakim mowa w art. 15 ust. 1 updop.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo- skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.

Art. 16 ust. 1 updop zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

W opisie sprawy wskazano, że Wnioskodawca („Centrala”) jest spółką z siedzibą w Korei Południowej. Centrala specjalizuje się w opracowywaniu zaawansowanego oprogramowania i dedykowanych platform integrujących technologie (…). W związku z dynamicznym rozwojem działalności, Spółka postanowiła prowadzić działalności na terytorium Polski. W czerwcu 2024 roku w KRS został zarejestrowany polski Oddział Spółki. Działalność Oddziału koncentruje się na wykonywaniu czynności wspierających zasadniczą działalność gospodarczą Spółki (Centrali). Oddział wykonuje na rzecz Centrali czynności z zakresu IT w zakresie R&D (badania i rozwój). Centrala i Oddział współpracują w ramach wykonania projektu polegającego na wytworzeniu (...). Oddział świadczy usługi informatyczne na rzecz Centrali, które stanowią jeden z elementów służących opracowaniu/ulepszaniu oprogramowania. W związku z prowadzoną działalnością Spółka nabywa towary i usługi oraz zaangażowała pracowników/współpracowników/ zleceniobiorców (głównie osoby realizujące zadania z szeroko rozumianego zakresu IT). Wnioskodawca nabywa/będzie nabywał w przyszłości towary i usługi związane z prowadzoną działalnością gospodarczą („Zakupy”). Zakupy dotyczą m.in.: najmu powierzchni biurowej, usług księgowych, usług doradztwa podatkowego, usług programistycznych/IT, zakupu sprzętu biurowego, materiałów eksploatacyjnych, sprzętu IT, oprogramowania i licencji, usług administracyjnych oraz usług rekrutacyjnych i szkoleniowych. Zakupy dokonywane przez Oddział są wykorzystywane do realizacji usług informatycznych na rzecz Centrali. Zakupy towarów i usług są/będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę (ze wskazaniem danych Spółki/Oddziału i polskim NIP Spółki służącym do celów rozliczeń VAT). W związku z Zakupami Spółka będzie otrzymywała faktury z wykazaną kwotą polskiego VAT lub faktury dokumentujące transakcje, które Spółka będzie zobowiązana rozliczyć zgodnie z polskimi przepisami VAT (w szczególności import usług oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów). Koszty dokonywanych Zakupów będą ponoszone z zasobów majątkowych Spółki i nie będą zwracane Spółce.

W związku z wykonywanymi przez Oddział czynnościami wspierającymi działalność Centrali, do Oddziału alokowane są przychody na podstawie metody koszt-plus. Przychody te mają wpływ na wysokość dochodu (straty) stanowiącego przedmiot opodatkowania zgodnie z ustawą CIT. W konsekwencji, wydatki na Zakupy pozostają w bezpośrednim związku z ww. przychodami – są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w Polsce i umożliwiają osiąganie przez Oddział ww. przychodów (ew. zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła).

Czynności wykonywane przez Oddział nie są związane z działalnością Centrali, która generowałaby przychody - zarówno w Polsce, jak i na innych rynkach - w szczególności w Korei Południowej. Spółka nie wykorzystuje Zakupów na potrzeby dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju. Centrala nie wyklucza, że w przyszłości będzie uzyskiwała dochody wykazujące związek z działalnością Oddziału, jednak jest to uzależnione zarówno od uwarunkowań rynkowych, jak i od powodzenia prowadzonych prac rozwojowych oraz stopnia komercjalizacji opracowywanych rozwiązań technologicznych.

Oddział spełnia przesłanki do uznania go za zakład w rozumieniu art. 4a pkt 11 lit. a updop. Spółka nie zamierza prowadzić działalności w Polsce jedynie przejściowo czy też okresowo. Spółka posiada w Polsce biuro, angażuje pracowników / współpracowników/ zleceniobiorców i nabywa towary i usługi w związku z działalnością prowadzoną w Polsce.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy kwoty netto wynikające z dokonywanych Zakupów, a w przypadku, gdy w ramach odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz nr 2 zostanie potwierdzone, że Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkowego naliczonego, również kwoty podatku VAT naliczonego oraz podatku należnego w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikające z dokonanych Zakupów, stanowią / będą stanowić koszt uzyskania przychodu po stronie Spółki, zgodnie z art. 15 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) oraz b) ustawy CIT.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy do opisu sprawy stwierdzić należy, że aby uznać kwoty netto wynikające z dokonywanych Zakupów do kosztów uzyskania przychodów należy spełnić warunki wskazane w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy:

• wydatki na Zakupy są/będą ponoszone z zasobów majątkowych Spółki i nie będą zwracane Spółce;
• wydatki na Zakupy pozostają w bezpośrednim związku z przychodami – są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną w Polsce;
• Zakupy towarów i usług są/będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę;

Ponadto, opisane we wniosku wydatki na Zakupy nie zostały wymienione w katalogu wyłączeń z KUP, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Ww. wydatki nie stanowią/nie będą stanowiły także kary, grzywny ani odszkodowania, o których w art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o CIT, ani nie mieszczą się w zakresie ograniczeń dotyczących usług niematerialnych od podmiotów powiązanych.

W świetle powyższego, kwoty netto wynikające z dokonywanych Zakupów, stanowią/będą stanowiły koszt uzyskania przychodu po stronie Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop.

Tym samy Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do zaliczenia w koszt uzyskania przychodu kwoty podatku VAT naliczonego oraz podatku należnego w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikające z dokonanych Zakupów, zgodnie z art. 15 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) oraz b) updop należy wskazać, że uregulowania zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 46 updop należy interpretować w powiązaniu z przepisami ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.; dalej: „uptu”).

Zgodnie z ogólną zasadą neutralności podatku VAT wyrażoną w art. 86 ust. 1 uptu

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT w sytuacji zaistnienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. W tym zakresie wydano odrębną interpretację z 8 maja 2026 r., Nr 0114-KDIP1-2.4012.85.2026.4.RST w której stwierdzono, że: „Co do zasady miejsce świadczenia ma kluczowy wpływ na prawo do odliczenia VAT, ponieważ determinuje ono, w którym kraju transakcja podlega opodatkowaniu (czy w ogóle podlega pod polski VAT). Zatem jeżeli miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania nabywanych towarów i usług (Zakupów) jest/będzie Polska to faktury dokumentujące te Zakupy powinny zawierać podatek VAT i tylko w stosunku do tych Zakupów można rozpatrywać możliwość odliczenia podatku w deklaracji składanej na terytorium Polski. Ponieważ Oddział co do zasady nie wykonuje czynności opodatkowanych na terytorium Polski prawo do odliczenia należy rozpatrywać wyłącznie w odniesieniu do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.

Zatem wyłącznie do Zakupów (towarów i usług), których miejsce opodatkowania znajduje się w Polsce Spółce przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednakże, jak sami Państwo wskazali, Spółka nie posiada dokumentacji potwierdzającej związek czynności realizowanych przez Oddział z dostawami towarów lub świadczeniem usług wykonywanym przez Centralę w Korei Południowej. Nie jest/nie będzie zatem spełniona przesłanka wyrażona w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast jeżeli w przyszłości Spółka będzie posiadała dokumentację, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy będą mieli Państwo prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy).

Jednocześnie w przypadku Zakupów (towarów i usług), których miejscem opodatkowania nie jest terytorium Polski, a które zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Natomiast, w sytuacji, gdy Spółka dokonuje/będzie dokonywała (w danym okresie rozliczeniowym) sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy VAT, jednak tylko w zakresie świadczenia usług związanych z obciążaniem pracowników za nabycie i przekazanie Benefitów, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Zakupów, wyłączając nabycie Benefitów.

W analizowanym przypadku brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wynika z powodu nie posiadania przez Spółkę dokumentacji potwierdzającej związek czynności realizowanych przez Oddział z dostawami towarów lub świadczeniem usług wykonywanym przez Centralę w kraju siedziby, a nie jak Państwo wskazali z powodu nie istnienia związku pomiędzy zakupami, a czynnościami opodatkowanymi (…)”.

Zauważyć należy, że powołany art. 16 ust. 1 pkt 46 updop daje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku od towarów i usług, o ile podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług. Sformułowanie„podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT” należy wiązać z wyłączeniem prawa wynikającego z ustawy.

Literalne brzmienie przepisu wskazuje więc, że nie ma on zastosowania do sytuacji, w których podatnikowi obniżenie kwoty podatku naliczonego przysługuje.

Tym samym w części w której, obiektywnie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do dokonywanych Zakupów, a uniemożliwia to jedynie brak posiadania przez Spółkę dokumentacji potwierdzającej związek czynności realizowanych przez Oddział z dostawami towarów lub świadczeniem usług wykonywanym przez Centralę w kraju siedziby, Spółka nie jest/nie będzie uprawniona do uznania za koszt uzyskania przychodu kwoty podatku VAT naliczonego oraz podatku należnego w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikających z dokonanych Zakupów.

Brak powyższej dokumentacji należy traktować jako brak techniczny, a nie brak prawa do odliczenia. Nie ma zatem usprawiedliwionych podstaw do uznania, by w tej części mógł mieć zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. lit. a tiret drugi oraz b tiret pierwszy updop.

Powyższy wniosek potwierdza prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 13 września 2022 r.(sygn. III SA/Wa 989/22), w którym to potwierdzono, że brak faktury nie może być utożsamiany z „brakiem prawa do odliczenia” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Natomiast w przypadku Zakupów, co do których nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka jest/będzie uprawniona do uznania za koszt uzyskania przychodu kwoty podatku VAT naliczonego oraz podatku należnego w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wynikających z dokonanych Zakupów.

Tym samym Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.