Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.170.2026.1.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. za pośrednictwem systemu e-Doręczenia wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usługi prawnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Pani (...) (dalej „Wnioskodawczyni”) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Adwokat (...), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem prowadzonej działalności jest działalność prawnicza (PKD 69.10.Z). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi prawne, w tym m.in. kompleksową pomoc w procesie potwierdzenia posiadania polskiego obywatelstwa przez osoby fizyczne (dalej „Usługa prawna”).

Klienci korzystający z Usługi prawnej są osobami posiadającymi polskie pochodzenie, które chcą uzyskać formalne potwierdzenie, że są obywatelami Polski.

Zakres Usługi prawnej może obejmować w szczególności:

1.weryfikację kwalifikacji klienta do procedury potwierdzenia obywatelstwa, w tym analizę dokumentacji rodzinnej i stanu prawnego klienta w zakresie obywatelstwa polskiego;

2.przygotowanie i skompletowanie niezbędnych dokumentów, w tym sporządzenie wykazu wymaganych dokumentów i wsparcie w ich pozyskaniu;

3.poszukiwanie i analiza dokumentów źródłowych, w tym kwerendy w archiwach krajowych, celem ustalenia podstaw prawnych obywatelstwa klienta;

4.sporządzanie wniosków i innych dokumentów urzędowych, w tym wniosków o potwierdzenie obywatelstwa, pełnomocnictw oraz wszelkiej dokumentacji wymaganej przez właściwe organy;

5.reprezentowanie klientów przed właściwymi organami i instytucjami.

Usługa prawna ma charakter kompleksowy i indywidualnie dopasowany do potrzeb klienta, zapewniając pełne wsparcie prawne na każdym etapie procedury uzyskania formalnego potwierdzenia obywatelstwa.

Nabywcami Usługi prawnej są osoby fizyczne posiadające stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej. Osoby te w większości nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a Ustawy VAT.

Niezależnie jednak od tego, jaką aktywnością zawodową zajmują się klienci (w szczególności czy taką aktywność prowadzą) Wnioskodawczyni prosi o przyjęcie dla celów wniosku, że wniosek dotyczy wyłącznie Usługi prawnej, która dotyczy spraw prywatnych osób fizycznych posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej tj. jest świadczona wyłącznie w interesie osobistym usługobiorców.

Innymi słowy teoretycznie może się zdarzyć, że osoba fizyczna, na rzecz której Wnioskodawczyni świadczy Usługę prawną, prowadzi w kraju miejsca zamieszkania (poza Unią Europejską) działalność gospodarczą w zakresie niezwiązanym z Usługą prawną i tym samym taki usługobiorca spełnia definicję podatnika z art. 28a pkt 1 lit. a Ustawy VAT. Co istotne, w takim przypadku Usługa prawna świadczona przez Wnioskodawczynię również ma charakter wyłącznie osobisty i jest wykonywana w prywatnym interesie klienta. Jej celem jest uzyskanie urzędowego potwierdzenia obywatelstwa polskiego na potrzeby prywatne klienta, a nie w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Pytanie

Czy miejscem świadczenia Usługi prawnej przez Wnioskodawczynię na rzecz osób fizycznych, posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, jest miejsce stałego zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu tych osób, a w konsekwencji Usługa prawna nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, miejscem świadczenia przez niej Usługi prawnej na rzecz osób fizycznych, posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, jest miejsce, w którym osoby te posiadają stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, a w konsekwencji Usługa prawna nie podlega opodatkowaniu w Polsce i Wnioskodawczyni nie powinna naliczać VAT od wynagrodzenia za wykonanie Usługi prawnej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 1 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższych przepisów wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu VAT podlega odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 Ustawy VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy VAT.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię stanowi świadczenie usług w rozumieniu Ustawy VAT. W konsekwencji przesądzenie o miejscu świadczenia Usługi prawnej determinuje ustalenie czy dana usługa podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, czy też nie.

Kwestie te zostały uregulowane w rozdziale 3 Ustawy VAT.

Art. 28a Ustawy VAT wprowadza autonomiczną definicję podatnika VAT dla celów ustalenia miejsca świadczenia usług. Zgodnie z art. 28a pkt 1 lit. a Ustawy VAT, podatnikiem jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności. Za podatników są uznawane więc również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw spoza Unii Europejskiej.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28c ust. 1 Ustawy VAT, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.

Jedną z zasad szczególnych jest ta określona w art. 28l pkt 3 Ustawy VAT, zgodnie z którą w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych oraz usług podobnych do tych usług, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Jak opisano wcześniej, Wnioskodawczyni świadczy Usługę prawną głównie na rzecz osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej i posiadają stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej.

Świadczona przez Wnioskodawczynię kompleksowa Usługa prawna należy do usług prawniczych.

Zgodnie bowiem z przedstawionym stanem faktycznym jej zakres może obejmować:

1.weryfikację kwalifikacji klienta do procedury potwierdzenia obywatelstwa, w tym analizę dokumentacji rodzinnej i stanu prawnego klienta w zakresie obywatelstwa polskiego;

2.przygotowanie i skompletowanie niezbędnych dokumentów, w tym sporządzenie wykazu wymaganych dokumentów i wsparcie w ich pozyskaniu;

3.poszukiwanie i analiza dokumentów źródłowych, w tym kwerendy w archiwach krajowych, celem ustalenia podstaw prawnych obywatelstwa klienta;

4.sporządzanie wniosków i innych dokumentów urzędowych, w tym wniosków o potwierdzenie obywatelstwa, pełnomocnictw oraz wszelkiej dokumentacji wymaganej przez właściwe organy;

5.reprezentowanie klientów przed właściwymi organami i instytucjami.

Wszystkie powyższe czynności spełniają kryteria świadczenia usług prawniczych w rozumieniu art. 28l pkt 3 Ustawy VAT, gdyż polegają na wykonywaniu zadań wymagających specjalistycznej wiedzy prawniczej i umiejętności prawnego działania w imieniu lub na rzecz klienta. Tym samym, w opisanej sytuacji nie znajdzie zastosowania reguła ogólna określona w art. 28c ust. 1 Ustawy VAT, lecz przepis szczególny tj. art. 28l pkt 3 Ustawy VAT.

W konsekwencji miejscem wykonania Usługi prawnej, będzie stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu Klienta czyli terytorium państwa trzeciego. W związku z tym Usługa prawna nie podlega opodatkowaniu w Polsce i Wnioskodawczyni nie powinna naliczać VAT od wynagrodzenia za wykonanie Usługi prawnej.

Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 28 marca 2024 r., znak 0113-KDIPT1-2.4012.883.2023.2.KT, w której Organ oceniał stan faktyczny podmiotu świadczącego usługi doradcze w zakresie uzyskania wizy do Polski na rzecz osób niebędących podatnikami w rozumieniu art 28a Ustawy VAT, posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej. Usługi doradcze stanowią jeden ze szczególnych przypadków usług przewidziany również w art. 28l pkt 3 Ustawy VAT.

Dyrektor KIS, oceniając sytuację wnioskodawcy, stwierdził: „należy wskazać, że w omawianej sprawie, świadczone przez Państwa kompleksowe usługi doradztwa w celu uzyskania wizy, obejmujące czynności wymieniowe we wniosku, stanowią usługi doradztwa, o których mowa art. 28l pkt 3 ustawy o VAT. (...) W związku z powyższym świadczenie przez Państwa kompleksowej usługi doradztwa w celu uzyskania wizy do Polski, na rzecz podmiotów, niebędących podatnikami w rozumieniu przepisu art. 28a ustawy o VAT, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej będzie podlegało opodatkowaniu w miejscu, gdzie te podmioty posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, czyli poza terytorium Unii Europejskiej. Ww. usługi nie będą zatem podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju”.

Analogiczne wnioski wynikają z interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2021 r., znak 0114-KDIP1-2.4012.22.2021.1.SP, w której Organ uznał: „Zatem w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług doradczych na rzecz osób fizycznych mających zwykłe miejsce pobytu w krajach trzecich (poza Unią Europejską) miejsce świadczenia a tym samym opodatkowania tych usług należy ustalić na podstawie 28l pkt 3 ustawy. Tym samym skoro na podstawie art. 28l pkt 3 ustawy miejscem świadczenia usług doradczych jest miejsce, gdzie nabywca usługi doradczej posiada zwykłe miejsce pobytu miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania usług doradczych świadczonych na rzecz osób fizycznych mających zwykłe miejsce pobytu w krajach trzecich (poza Unią Europejską) nie będzie terytorium Polski. W konsekwencji usługi doradcze świadczone na rzecz osób fizycznych mających zwykłe miejsce pobytu w krajach trzecich (poza Unią Europejską) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski”.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego może się zdarzyć, że Wnioskodawczyni będzie świadczyć Usługę prawną na rzecz osoby, która prowadzi działalność gospodarczą na terenie kraju trzeciego.

W zakresie podatników w rozumieniu art. 28a ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, zastosowanie co do zasady znajdzie art. 28b ust. 1 Ustawy VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Zgodnie natomiast z art. 28b ust. 4 Ustawy VAT, w przypadku świadczenia usług, które są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c.

Należy podkreślić, że Usługa prawna świadczona przez Wnioskodawczynię ma charakter wyłącznie osobisty i jest wykonywana w prywatnym interesie klienta. Wynika to z jej specyfiki – celem jest uzyskanie urzędowego potwierdzenia obywatelstwa polskiego dla potrzeb prywatnych klienta, a nie wspieranie czy prowadzenie jego działalności gospodarczej.

W związku z tym, mimo że niektóre osoby korzystające z Usługi prawnej mogą prowadzić działalność gospodarczą w swoim kraju zamieszkania, wykonywana Usługa prawna pozostaje czynnością o charakterze osobistym, co uzasadnia stosowanie art. 28b ust. 4 Ustawy VAT. W konsekwencji zastosowanie odpowiednio znajdzie art. 28c Ustawy VAT.

Odpowiednie stosowanie art. 28c Ustawy VAT oznacza, że do określenia miejsca świadczenia usług należy stosować zasady przewidziane dla usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, z uwzględnieniem wszystkich wyjątków przewidzianych w tym przepisie oraz przepisach, do których on odsyła.

Zgodnie z art. 28c ust. 1 Ustawy VAT, miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.

Art. 28c ust. 1 Ustawy VAT odsyła więc do szeregu wyjątków w jego stosowaniu m.in. do art. 28l pkt 3 Ustawy VAT, zgodnie z którym w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych oraz usług podobnych do tych usług, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Innymi słowy, w przypadku świadczenia usług prawniczych o charakterze osobistym, na rzecz usługobiorcy, który prowadzi działalność gospodarczą (jest podatnikiem), zastosowanie znajdzie odpowiednio art. 28c Ustawy VAT, regulujący sytuację świadczenia usług na rzecz osób niebędących podatnikami. Przepis ten przewiduje szereg wyjątków. Jeden z nich dotyczy świadczenia usług prawniczych na rzecz osób spoza Unii Europejskiej. W takim przypadku miejscem świadczenia usług jest miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu usługobiorcy.

Przenosząc treść ww. przepisów Ustawy VAT na analizowany stan faktyczny, należy stwierdzić, że również w przypadku, gdy usługobiorca Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, miejscem świadczenia Usługi prawnej będzie kraj, w którym klient posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Podsumowując, miejscem świadczenia przez Wnioskodawczynię Usługi prawnej na rzecz osób fizycznych, posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej jest miejsce, w którym osoby te posiadają stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, a w konsekwencji Usługa prawna nie podlega opodatkowaniu w Polsce i Wnioskodawczyni nie powinna naliczać VAT od wynagrodzenia za wykonanie Usługi prawnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 5 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

W przypadku świadczenia usług, od określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące ustalenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Stosownie do art. 28b ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28c ust. 1 ustawy:

Przy tym w myśl art. 28c ust. 2 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 28c ust. 3 ustawy:

Zatem, w przypadku świadczenia usługi innej niż wskazana w art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n ustawy, na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy, miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby usługodawcy albo kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (w sytuacji gdy usługa jest świadczona ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej i to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajduje się w innym państwie niż siedziba usługodawcy) albo miejsce, w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (w sytuacji gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej).

Jednocześnie, na podstawie art. 28l pkt 3 ustawy:

Miejsce opodatkowania usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami mających siedzibę (miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu) poza terytorium UE ustala się na podstawie art. 28l pkt 3 ustawy m.in. do świadczonych usług prawniczych.

Przedstawione we wniosku Pani wątpliwości dotyczą określenia czy miejscem świadczenia Usługi prawnej wykonywanej przez Panią na rzecz osób fizycznych, posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej jest/będzie miejsce stałego zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu tych osób, a w konsekwencji czy Usługa prawna nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności (jako czynny podatnik VAT) świadczy Pani usługi prawne, których nabywcami są osoby fizyczne posiadające stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej. Osoby te w większości nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy. Jednak, może się zdarzyć sytuacja, że osoba fizyczna, na rzecz której świadczy Pani Usługę prawną, prowadzi w kraju miejsca zamieszkania działalność gospodarczą w zakresie niezwiązanym z Usługą prawną

Należy wskazać, że w stosunku do usług prawniczych, gdy ich nabywcą jest podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej i niebędący podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, posiadający stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, na podstawie art. 28l pkt 3 ustawy miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi prawniczej posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

A zatem miejscem świadczenia Usługi prawnej wykonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, niebędących podatnikami i posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej jest/będzie miejsce stałego zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu tych osób i w konsekwencji Usługa prawna nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce.

Natomiast w przypadku, gdy świadczy Pani/będzie Pani świadczyć Usługę prawną na rzecz osób, które prowadzą działalność gospodarczą na terytorium kraju trzeciego, będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ust. 1 pkt 1 ustawy, zastosowanie powinien znaleźć art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Jednakże, co bardzo istotne, Usługa prawna świadczona przez Panią ma charakter wyłącznie osobisty, jest wykonywana w prywatnym interesie klienta i nie jest związana z działalnością gospodarczą prowadzoną przez tego klienta. Zatem, zgodnie z treścią powołanego wyżej przepisu art. 28b ust. 4 ustawy, w przypadku świadczenia usług, które są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste podatnika, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c ustawy. W konsekwencji należy przyjąć, że pomimo tego, iż niektóre osoby korzystające z Usługi prawnej mogą prowadzić działalność gospodarczą w kraju trzecim to wykonywana przez Panią Usługa prawna jest/będzie czynnością o charakterze osobistym i odpowiednie zastosowanie znajdzie art. 28c ustawy. Art. 28c ust. 1 ustawy zawiera w swojej treści odesłania do wyjątków w stosowaniu tego przepisu, m.in. odsyła do art. 28l pkt 3 ustawy i świadczenia usług prawniczych na rzecz osób spoza Unii Europejskiej. W związku z powyższym, w przypadku świadczenia usług prawniczych o charakterze osobistym, które są/będą wykonywane w prywatnym interesie klienta (usługobiorcy), który prowadzi działalność gospodarczą w kraju trzecim, miejscem świadczenia Usługi prawnej jest/będzie kraj, w którym posiada on siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Tym samym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• ­stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• ­zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.