Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.182.2026.2.WH

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 14 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, spółka A. S.A. z siedzibą (…) w Polsce (dalej: „Spółka”), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest polskim rezydentem podatkowym opodatkowanym w Polsce od całości osiąganych dochodów. Spółka na mocy umowy o wspólnej inwestycji pod nazwą „(…)” zawartej 6 grudnia 2022 r. z Fundacją „B.” zobowiązała się m.in. do sfinansowania wykonania projektu budowlanego, wykonawczego i dokumentów przetargowych (dalej: dokumentacja projektowa) dla opisanej w umowie inwestycji.

Spółka zrealizowała wszystkie czynności konieczne dla uzyskania przedmiotowej dokumentacji projektowej. Wszystkie wydatki zostały zaksięgowane jako nakłady inwestycyjne (inwestycja w obcym środku trwałym) zgodnie z zasadami ewidencjonowane na kontach zespołu 083 i kartoteka ŚT.

W wypadku jeśli ponoszone były wydatki dokumentowane fakturami dokonano stosownych odliczeń podatku od towarów i usług. Wskutek zmian w samorządzie miejskim ww. umowa o wspólnym przedsięwzięciu została wypowiedziana, inwestycja budowlana została wstrzymana. Jednakowoż spółka swoją część projektu, czyli przypisaną sobie inwestycję wykonała w całości.

Aktualnie zawarte zostało porozumienie pomiędzy A. S.A., Gminą (…) i Fundacją „B”, które stanowi, że Fundacja „B” wycofuje się z projektu budowy centrum sportowego, którego dotyczy przedmiotowa dokumentacja projektowa i nie będzie realizowała budowy.

Jednocześnie Gmina (…) postanawia, że samodzielnie zamierza zrealizować budowę rzeczonego centrum sportowego. Na skutek takich ustaleń rozwiązano wcześniejszą umowę, której jedną ze stron była Spółka.

Równocześnie Spółka przeniosła nieodpłatnie na rzecz (…) (Gmina (…) „w całości autorskie prawa majątkowe wraz z prawami zależnymi oraz własność nośników na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dokumentacji projektowej.”

Przedmiotem działalności Spółki jest: 93.12.Z - Działalność klubów sportowych 47.12.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana 47.63.Z - Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego 47.71.Z - Sprzedaż detaliczna odzieży 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi 79.11.Z - Działalność agentów turystycznych 79.12.Z - Działalność organizatorów turystyki 82.30.Z - Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów 93.11 .Z - Działalność obiektów sportowych 93.13.Z - Działalność klubów fitness.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nieodpłatne przekazanie dokumentacji projektowej nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej. Wprawdzie umowa przekazania zawiera klauzulę o możliwości korzystania przez Wnioskodawcę z powstałego w przyszłości centrum sportowego, ale nie stanowiło to warunku przekazania dokumentacji projektowej.

Pytania

1)Czy nieodpłatne przekazanie na rzecz (…) (Gmina (…)) dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach, wytworzonej w ramach realizacji umowy o wspólnej inwestycji, od której Spółka odliczyła VAT naliczony, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawa o VAT”?

2)Czy nieodpłatne przeniesienie na rzecz (…) (Gmina (…)) autorskich praw majątkowych wraz z prawami zależnymi do dokumentacji projektowej stanowi nieodpłatne świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1)Dokumentacja projektowa, utrwalona na nośnikach, stanowi towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Spółka przy jej wytworzeniu skorzystała z prawa do odliczenia podatku VAT, w związku z tym nieodpłatne przekazanie dokumentacji projektowej na rzecz Gminy (…), będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

2)W ocenie Wnioskodawcy nieodpłatne przeniesienie praw do korzystania z dokumentacji projektowej, tj. autorskich praw majątkowych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż pozostaje to w związku z działalnością gospodarczą Spółki i tym samym nie są spełnione przesłanki z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy nieodpłatne przeniesienie na rzecz (…) (Gmina (…)) w całości autorskich praw majątkowych wraz z prawami zależnymi oraz własności nośników, na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dotyczącego dokumentacji projektowej będzie stanowiło darowiznę dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach oraz odrębną czynność w postaci nieodpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.”

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.”

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

Warto podkreślić, że dla potrzeb ustawy o VAT przyjmuje się, że każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów jest świadczeniem usług, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę w jakiej czynności dokonano.

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT za towary uznaje się, „rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”. Natomiast w ocenie Wnioskodawcy dokumentacja projektowa, utrwalona na materialnych nośnikach, stanowi rzecz w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a zatem towar.

Z treści wyżej przytoczonego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że świadczenie usług będzie opodatkowane, jedynie gdy jest odpłatne. Jednakże ustawodawca przewidział od tej reguły wyjątki, które zostały opisane w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Według art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)”.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2.wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.’’

Jednocześnie na mocy art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, za dostawę towarów - o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - uznaje się również nieodpłatne przekazanie towarów (w tym darowizny) należących do przedsiębiorstwa podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przy zachowaniu wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT warunków, darowizna jest zrównana z odpłatną dostawą towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ocenie Wnioskodawcy do przeniesienia dokumentacji projektowej w opisanym stanie faktycznym zastosowanie będzie miał art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, co w konsekwencji spowoduje opodatkowanie podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania dokumentacji projektowej.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT: „Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...)”.

Ponadto według art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT „Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika”.

Z kolei autorskie prawa majątkowe w odróżnieniu od dokumentacji projektowej, stanowią wartości niematerialne i prawne, a do ich przeniesienia, zdaniem Wnioskodawcy będzie miał zastosowanie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Nieodpłatne przeniesienie praw autorskich nie podlega opodatkowaniu VAT, chyba że zostaną spełnione warunki wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, co zdaniem Wnioskodawcy nie miało miejsca w przedmiotowej sprawie.

W opisanym stanie faktycznym przedmiotem darowizny jest dokumentacja projektowa, której wytworzenie nastąpiło przy jednoczesnym odliczeniu podatku VAT naliczonego. Dokumentacja ta została przekazana łącznie z przysługującymi do niej autorskimi prawami majątkowymi. W konsekwencji należy uznać, że przeniesienie w drodze darowizny dokumentacji projektowej stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, jako nieodpłatna dostawa towarów, zrównana z odpłatną dostawą.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na gruncie ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności dokonywane nieodpłatnie na zasadach analogicznych jak czynności odpłatne, o ile te służyłyby celom innym niż działalność gospodarcza dokonującego darowizny podatnika lub dokonującemu darowizny przysługiwało w części lub całości prawo do obniżenia podatku VAT.

W opisanym wyżej stanie faktycznym możliwe są dwa warianty:

1.Przekazanie dokumentacji projektowej z prawami autorskimi będzie traktowane jako jedno świadczenie, w którym zasadniczym elementem będzie przekazanie dokumentacji projektowej lub

2.Będzie traktowane to jako dwie rozdzielne czynności tj.:

• przekazanie dokumentacji projektowej podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT;
• przekazanie autorskich praw majątkowych nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy opisana we wniosku zdarzenie powinno zostać zakwalifikowane jako dwie rozdzielne czynności tj.:

• nieodpłatne przekazanie dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach materialnych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT;
• nieodpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych do dokumentacji projektowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza Spółki w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Interpretując ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, to wówczas takie świadczenie usług będzie nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Analizując natomiast treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

W świetle powyższego, oceniając, czy dana usługa służy działalności przedsiębiorstwa podatnika, należy zbadać, czy jest ona dla tego celu niezbędna, jak również zważyć, czyja korzyść jest dominująca.

Za usługi dokonane do celów działalności gospodarczej należy uznać takie, które mają związek z potrzebami tej działalności. Związek z działalnością gospodarczą mają natomiast takie czynności, których wykonanie jest celowe dla osiągnięcia bądź poprawienia efektów tej działalności. Ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale obiektywnie może na te efekty wpływać.

Zatem należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Należy w tym miejscu wskazać, że przepis art. 8 ust. 2 ustawy stanowi implementację przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 poz. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się każdą z następujących czynności:

a)użycie towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników lub, bardziej ogólnie, do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa, w przypadkach kiedy VAT od takich towarów podlegał w całości lub w części odliczeniu;

b)nieodpłatne świadczenie usług przez podatnika na prywatny użytek jego lub jego pracowników, lub bardziej ogólnie, do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa.

Powyższy przepis uzupełnia regulację art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Za odpłatną dostawę towarów nie uznaje się jednakże wykorzystania do celów działalności przedsiębiorstwa podatnika towarów stanowiących prezenty o niskiej wartości i próbki.

Zgodnie z cytowanym przepisem art. 26 Dyrektywy 2006/112/WE Rady za odpłatne świadczenie usług uznane zostały dwie czynności. Po pierwsze, za odpłatne świadczenie usług potraktowane może zostać użycie towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa do celów innych niż cele jego przedsiębiorstwa. Po drugie, jako odpłatne świadczenie usług może zostać również potraktowane nieodpłatne świadczenie usług na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Powyżej cytowane przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady i ustawy mają zagwarantować opodatkowanie konsumpcji, czyli niedopuszczalna jest z punktu widzenia zasad systemu podatku VAT (proporcjonalności czy neutralności) sytuacja, w której podatnik wyświadczył usługę na własną rzecz, na rzecz pracowników czy też innych osób (fizycznych czy prawnych) i żadna z nich nie poniosłaby ciężaru podatku. Poprzez określenie „bardziej ogólnie” ustawodawca dopuścił uznanie za odpłatne świadczenie usług również nieodpłatne świadczenie na rzecz innych podmiotów jeżeli odbyło się do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa.

Ponadto należy wskazać, że istotną kwestią dla zastosowania przepisu art. 8 ust. 2 ustawy jest ustalenie, czy występuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie podejście znajduje potwierdzenie w opinii Rzecznika Generalnego z 23 października 2008 r. w sprawie C-371/07, który stwierdził, że:

„(...) możliwość odliczenia podatku naliczonego stanowi wyraźną przesłankę jedynie dla zastosowania art. 5 ust. 6 lub art. 6 ust. 2 lit. a, jednakże sądzę, że w art. 6 ust. 2 lit. b ma charakter bezwzględnie dorozumiany. Nie ma w tym przypadku charakteru wyraźnego zasadniczo z uwagi na to, że przepis ten odnosi się głównie do usług świadczonych przez pracowników, a koszty pracowników (w formie wynagrodzenia) nie są obciążone podatkiem VAT. Jednakże w przypadku, gdy kompleksowa dostawa winna być sklasyfikowana, jako dostawa usług, wykorzystane towary zazwyczaj będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a podstawą opodatkowania w odniesieniu do wszystkich transakcji wymienionych w art. 6 ust. 2 stanowi »suma wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie usług« (art. 11 część A ust. 1 lit. c). Objęcie tą podstawą opodatkowania kosztu dostaw, od których podatek naliczony nie podlegał odliczeniu, byłoby sprzeczne nie tylko z systematyką art. 5 ust. 6 i art. 6 ust. 2 w całości, ale również z fundamentalną zasadą neutralności podatku VAT dla podatników” - vide pkt 40 opinii.

Mając zatem na uwadze powyższe należy uznać, że w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem brak prawa do odliczenia z uwagi na związek wydatków z czynnościami innymi niż działalność gospodarcza podatnika powoduje, że nie występuje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego świadczenia usług.

Stwierdzenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem związanym lub nie z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą uzależnione jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Tym samym zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisach w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy umowy o wspólnej inwestycji pod nazwą „(…)” zawartej 6 grudnia 2022 r. z Fundacją „B” zobowiązali się Państwo m.in. do sfinansowania wykonania projektów budowlanego, wykonawczego i dokumentów przetargowych dla opisanej w umowie inwestycji. Zrealizowali Państwo wszystkie czynności konieczne dla uzyskania przedmiotowej dokumentacji projektowej. Wszystkie wydatki zostały zaksięgowane jako nakłady inwestycyjne (inwestycja w obcym środku trwałym) zgodnie z zasadami ewidencjonowane na kontach zespołu 083 i kartoteka ŚT. W wypadku jeśli ponoszone były wydatki dokumentowane fakturami dokonano stosownych odliczeń podatku od towarów i usług. Wskutek zmian w samorządzie miejskim ww. umowa o wspólnym przedsięwzięciu została wypowiedziana, inwestycja budowlana została wstrzymana. Aktualnie zawarte zostało porozumienie pomiędzy Państwem, Gminą (…) i Fundacją które stanowi, że Fundacja wycofuje się z projektu budowy centrum sportowego, którego dotyczy przedmiotowa dokumentacja projektowa i nie będzie realizowała budowy. Przenieśli Państwo nieodpłatnie na rzecz (…) (Gmina (…)) w całości autorskie prawa majątkowe wraz z prawami zależnymi oraz własność nośników na których utwory utrwalono do zrealizowanej i rozliczonej do dnia zawarcia niniejszego porozumienia dokumentacji projektowej. Wskazali Państwo, że nieodpłatne przekazanie dokumentacji projektowej nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy (…) dokumentacji projektowej wraz z autorskimi prawami majątkowych i prawami zależnymi do dokumentacji projektowej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w odniesieniu do przekazania dokumentacji możliwe są dwa warianty:

1.przekazanie dokumentacji projektowej z prawami autorskimi będzie traktowane jako jedno świadczenie, w którym zasadniczym elementem będzie przekazanie dokumentacji projektowej lub

2.będzie traktowane to jako dwie rozdzielne czynności tj.:

• przekazanie dokumentacji projektowej podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT;
• przekazanie autorskich praw majątkowych nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zgodnie z § 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 26 lutego 1999 r. w sprawie metod i podstaw sporządzania kosztorysu inwestorskiego (Dz. U. z 1999 nr 26 poz. 239) pod pojęciem dokumentacji projektowej należy rozumieć wymagany odrębnymi przepisami projekt budowlany wraz z opisami i rysunkami niezbędnymi do realizacji robót, w razie potrzeby uzupełniony szczegółowymi projektami, lub opis zawierający określenie rodzaju, zakresu i standardu wykonania robót budowlanych.

Dokumentacja projektowa to efekt pracy intelektualnej, do której przysługują prawa autorskie, składa się z opisów, rysunków obliczeń i analiz. Z powyższego wynika, że przekazania dokumentacji projektowej z prawami autorskimi nie można rozpatrywać w kategorii dostawy towarów. Sam fakt przekazania dokumentacji projektowej utrwalonej na nośnikach nie może, wbrew Państwa twierdzeniu, przesądzać o uznaniu przekazania dokumentacji projektowej za dostawę towarów. Nośniki są jedynie pomocniczym nośnikiem informacji, a nie celem samym w sobie, zatem bez znaczenia pozostaje forma przekazania dokumentacji projektowej, w tym konkretnym przypadku na nośniku.

Wobec tego, przekazanie dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi należy traktować jako jedno świadczenie stanowiące świadczenie usług w rozumieniu powołanego art. 8 ustawy.

Z uwagi natomiast na fakt, że opisane przekazanie nastąpi nieodpłatnie, kwestia uznania tej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powinna być rozważana na podstawie przepisów art. 8 ust. 2 ustawy.

W analizowanym przypadku mamy do czynienia z wykonaniem nieodpłatnych usług, które nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

We wniosku wskazali Państwo, że na mocy umowy o wspólnej inwestycji pod nazwą „(…)” zawartej 6 grudnia 2022 r. z Fundacją „B” zobowiązali się Państwo m.in. do sfinansowania wykonania projektu budowlanego, wykonawczego i dokumentów przetargowych dla opisanej w umowie inwestycji. Zrealizowali Państwo wszystkie czynności konieczne dla uzyskania przedmiotowej dokumentacji projektowej. Wskutek zmian w samorządzie miejskim ww. umowa o wspólnym przedsięwzięciu została wypowiedziana, inwestycja budowlana została wstrzymana. Aktualnie zawarte zostało porozumienie pomiędzy Państwem, Gminą (…) i Fundacją „B”, które stanowi, że Fundacja „B” wycofuje się z projektu budowy centrum sportowego, którego dotyczy przedmiotowa dokumentacja projektowa i nie będzie realizowała budowy. Jednocześnie Gmina (…) postanawia, że samodzielnie zamierza zrealizować budowę centrum sportu.

Zatem w rozpatrywanej sprawie nieodpłatne przekazanie dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi nie może zostać uznane za związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Należy zauważyć, że w analizowanej sprawie nie doszło do budowy centrum sportu, a zatem przekazanie dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi nie stanowi czynności związanej z celami Państwa działalności gospodarczej (nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej, z którą byłoby związane przekazanie dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi).

W niniejszej sprawie nie istnieje zatem związek czynności nieodpłatnego przekazania dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi z celami prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. W analizowanym przypadku nie można uznać, że przekazanie dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi wiąże się z celami prowadzonego przez Państwa przedsiębiorstwa i w konsekwencji ma wpływ na przyszłe obroty tego przedsiębiorstwa, jego wizerunek, generowane zyski czy odbiór przez kontrahentów.

W konsekwencji, w tej konkretnej sytuacji nie można przyjąć, że mamy do czynienia nieodpłatnym świadczeniem usług do celów działalności gospodarczej skoro po przekazaniu dokumentacji projektowej wraz z prawami autorskimi nie będą Państwo w tym obszarze prowadzić działalności gospodarczej.

Ponadto co istotne wskazali Państwo również, że dokonali Państwo stosownych odliczeń podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy (…) dokumentacji projektowej wraz z autorskimi prawami majątkowych i prawami zależnymi do dokumentacji projektowej stanowi czynności opodatkowane podatkiem, ponieważ są spełnione warunki, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zatem nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy (…) dokumentacji projektowej wraz z autorskimi prawami majątkowych i prawami zależnymi do dokumentacji projektowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,

składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym.

Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.