Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.174.2026.1.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych realizacji Inwestycji pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego,

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Gmina (...) wchodzi w skład (...) (dalej: „(...)”).

W ramach projektu „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla Polski (…) 2021-2027, Priorytet FEPW.03 Zrównoważona mobilność miejska, Działanie FEPW.03.01 Zrównoważona mobilność miejska (dalej: „Projekt”), Gmina będzie realizować zadanie inwestycyjne pn.: „(...)” (dalej: „Inwestycja”).

Planowana wartość tego zadania wynosi (…) zł, w tym dofinansowanie (…) zł. Umowa o dofinansowanie projektu została podpisana 30 października 2025 r. Planowany termin zakończenia realizacji zadania to grudzień 2028.

W ramach zadania zaplanowane jest wykonanie budowy drogi dla pieszych i rowerów oraz drogi dla rowerów w ciągu drogi powiatowej nr (…) przy ul. (…) w miejscowości (...) - długość około 1,644 km, w formule „zaprojektuj i buduj”. Poza opracowaniem niezbędnej dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem wymaganych decyzji, w tym pozwolenia na budowę, zadanie obejmuje roboty budowlane, w których zakres wchodzi:

• budowa drogi dla pieszych i rowerów o szerokości minimalnej 3,0 m,
• budowa drogi dla rowerów o szerokości minimalnej 2,5 m,
• budowa urządzeń i obiektów wyposażenia technicznego drogi, w tym: przejścia dla pieszych i przejazdy rowerowe, oświetlenie przejść dla pieszych, przejazdów dla rowerów,
• modernizacja centrum przesiadkowego,
• budowa przepustów/obiektów mostowych na cieku (…),
• przebudowa odwodnienia drogi,
• zabezpieczenie i przebudowa kolizji z infrastrukturą techniczną,
• wykonanie oznakowania i urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego,
• wycinka drzew,

inne prace o charakterze przygotowawczym, pomocniczym, porządkującym.

Planowana modernizacja centrum przesiadkowego usytuowanego przy ul. (…) w (…) polega na zwiększeniu funkcjonalności istniejącego centrum. Obecne centrum przesiadkowe to wybrukowany plac położony przy ul. (…), na którym wyznaczone są miejsca postojowe dla samochodów osobowych. Ponadto na placu znajduje się zatoka autobusowa, na której zatrzymują się bezpłatne busy gminne oraz autobus Zarządu Transportu Miejskiego w (…).

W ramach zadania plac od strony południowej zostanie powiększony o teren wyznaczony dla rowerów. Będą tam zamontowane stojaki rowerowe (8 szt.), 2 wiaty, stacja obsługi rowerów oraz ławki i kosze. Plac bezpośrednio będzie się łączyć z budowaną ścieżką rowerową. Teren centrum nie będzie pełnił funkcji parkingu dla pojazdów – będzie to miejsce stricte przeznaczone dla rowerów oraz miejsce, w którym będzie możliwość krótkiego zatrzymania (jednak nie postoju) pojazdów np. w celu zmiany środka transportu na rower lub komunikację zbiorową. Koszty modernizacji centrum przesiadkowego dotyczą wyłącznie terenu przeznaczonego dla obsługi ruchu rowerowego.

Nadmienić należy, że z zatoki autobusowej przy ul. (...) korzysta dwóch przewoźników: Zarząd Transportu Miejskiego w (...) oraz operator linii komunikacyjnej, tj. firma zewnętrzna, z którą Gmina jako organizator usług w zakresie przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej ma zawartą umowę. Za usługi przewozu Gmina dokonuje zapłaty na podstawie faktury VAT wystawionej przez operatora.

Usługi świadczone przez operatora są bezpłatne dla mieszkańców, w związku z czym nie powstaje obowiązek podatkowy. W autobusie linii (...), zatrzymującym się m.in. w zatoce autobusowej przy ul. (...), osoby korzystające zobowiązane są do zakupu biletów komunikacji miejskiej. W cenie biletu zawarty jest podatek VAT, który rozliczany jest przez ZTM (...). Zatoka autobusowa znajdująca się na planowanym do modernizacji terenie centrum przesiadkowym jest i pozostanie własnością Wnioskodawcy.

Celem zadania jest poprawa transportowej mobilności mieszkańców gminy, zwiększenie bezpieczeństwa rowerzystów, promowanie zdrowego trybu życia, redukcja ruchu samochodowego i zanieczyszczenia powietrza oraz poprawa atrakcyjności przestrzeni publicznej. Modernizacja centrum przesiadkowego zwiększy dostępność do komunikacji miejskiej oraz busów – mieszkańcy okolicznych terenów będą mieli możliwość dojechania rowerami (i np. hulajnogami) nowo wybudowaną ścieżką rowerową do centrum przesiadkowego, następnie pozostawienia rowerów w bezpiecznym miejscu i pojechania dalej (np. do (...)) komunikacją miejską. Szczególnie z takiej możliwości skorzysta młodzież dojeżdżająca do szkół ponadpodstawowych w (...).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 „ustawa o samorządzie gminnym”) do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy dotyczące kultury fizycznej i turystyki, ochrony środowiska, lokalnego transportu zbiorowego. Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz zakres rzeczowy Inwestycji (zwiększenie aktywności turystycznej, pozytywnego wpływu na środowisko naturalne poprzez budowę ścieżki rowerowej, dostęp do lokalnego transportu zbiorowego należy wskazać, że realizacja Inwestycji będzie stanowić realizację zadań własnych Gminy w rozumieniu ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Ponoszone w ramach Inwestycji wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez wykonawców/dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.

Efekty planowanej do realizacji Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę, nie będą pobierane opłaty za korzystanie z powstałej infrastruktury. Majątek wytworzony w ramach zadania będzie ogólnodostępny i nie będzie generował po stronie dochodów jakichkolwiek przychodów.

W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych planowanej Inwestycji. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Pytania

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Biorąc pod uwagę, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany przez mieszkańców oraz osoby odwiedzające Gminę w celach rekreacyjnych, w ocenie Gminy nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.

Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT), służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej m.in. lokalnego transportu zbiorowego, ochrony środowiska oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie gminnym). Bilety za korzystanie z komunikacji autobusowej linii (...), zatrzymującym się m.in. w zatoce autobusowej przy ul. (...), zawierają podatek VAT, który rozliczany jest nie przez Gminę lecz przez (...).

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie).

W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie będzie związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina, nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji.

Zdaniem Wnioskodawcy:

• majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
• nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz odbiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
• odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):

Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wchodzą Państwo w skład (...) ((...)). W ramach projektu „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla Polski (…) 2021-2027, Priorytet FEPW.03 Zrównoważona mobilność miejska, Działanie FEPW.03.01 Zrównoważona mobilność miejska, będą Państwo realizować zadanie inwestycyjne pn.: „(...)”. W ramach zadania zaplanowane jest wykonanie budowy drogi dla pieszych i rowerów oraz drogi dla rowerów w ciągu drogi powiatowej przy ul. (...) w miejscowości (...). Poza opracowaniem niezbędnej dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem wymaganych decyzji, w tym pozwolenia na budowę, zadanie obejmuje roboty budowlane, w których zakres wchodzi:

• budowa drogi dla pieszych i rowerów o szerokości minimalnej 3,0 m,
• budowa drogi dla rowerów o szerokości minimalnej 2,5 m,
• budowa urządzeń i obiektów wyposażenia technicznego drogi, w tym: przejścia dla pieszych i przejazdy rowerowe, oświetlenie przejść dla pieszych, przejazdów dla rowerów,
• modernizacja centrum przesiadkowego,
• budowa przepustów/obiektów mostowych na cieku (…),
• przebudowa odwodnienia drogi,
• zabezpieczenie i przebudowa kolizji z infrastrukturą techniczną,
• wykonanie oznakowania i urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego,
• wycinka drzew,
• inne prace o charakterze przygotowawczym, pomocniczym, porządkującym.

Planowana modernizacja centrum przesiadkowego usytuowanego przy ul. (...) w (…) polega na zwiększeniu funkcjonalności istniejącego centrum. W ramach zadania plac od strony południowej zostanie powiększony o teren wyznaczony dla rowerów. Będą tam zamontowane stojaki rowerowe (8 szt.), 2 wiaty, stacja obsługi rowerów oraz ławki i kosze. Plac bezpośrednio będzie się łączyć z budowaną ścieżką rowerową. Teren centrum nie będzie pełnił funkcji parkingu dla pojazdów – będzie to miejsce stricte przeznaczone dla rowerów oraz miejsce, w którym będzie możliwość krótkiego zatrzymania (jednak nie postoju) pojazdów np. w celu zmiany środka transportu na rower lub komunikację zbiorową. Wskazali też Państwo, że koszty modernizacji centrum przesiadkowego dotyczą wyłącznie terenu przeznaczonego dla obsługi ruchu rowerowego.

Celem zadania jest poprawa transportowej mobilności mieszkańców gminy, zwiększenie bezpieczeństwa rowerzystów, promowanie zdrowego trybu życia, redukcja ruchu samochodowego i zanieczyszczenia powietrza oraz poprawa atrakcyjności przestrzeni publicznej. Modernizacja centrum przesiadkowego zwiększy dostępność do komunikacji miejskiej oraz busów – mieszkańcy okolicznych terenów będą mieli możliwość dojechania rowerami (i np. hulajnogami) nowo wybudowaną ścieżką rowerową do centrum przesiadkowego, następnie pozostawienia rowerów w bezpiecznym miejscu i pojechania dalej (np. do (...)) komunikacją miejską.

Wydatki ponoszone w ramach Inwestycji będą dokumentowane wystawianymi na Państwa przez wykonawców/dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Państwo będą oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy czynności w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu ustawy o VAT.

Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa ww. Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak Państwo wskazali, efekty planowanej do realizacji Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę, nie będą pobierane opłaty za korzystanie z powstałej infrastruktury. Majątek wytworzony w ramach zadania będzie ogólnodostępny i nie będzie generował po stronie dochodów jakichkolwiek przychodów.

W związku z powyższym, nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych planowanej Inwestycji. Nie planują Państwo również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany Projekt, a następnie wykorzystując majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będą Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostaną tu bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), w związku z czym nie można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.

W związku z powyższym, Państwa działania w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)” nie będą stanowiły ani dostawy towarów, ani świadczenia usług, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą więc stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy, nabycie towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wskazano wyżej, wykonywane przez Państwa czynności, w rakach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pt.: „(...)”.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność. Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.