Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.280.2026.4.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłoweSzanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 27 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jednym z jej zakresów jest tworzenie oraz sprzedaż własnych treści cyfrowych w postaci ebooków.

Ebooki tworzy Pan samodzielnie i stanowią one utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Mają charakter poradnikowy i edukacyjny. Zawierają autorskie opracowania dotyczące sprzedaży internetowej, w szczególności na platformach takich jak (…). Treści ebooków obejmują m.in. zasady tworzenia ofert sprzedażowych, sposoby zwiększania skuteczności sprzedaży, organizację procesu sprzedaży oraz inne autorskie doświadczenia związane ze sprzedażą internetową.

Sprzedaż ebooków odbywa się za pośrednictwem mediów społecznościowych, w szczególności poprzez (…). Klient kontaktuje się z Panem poprzez wiadomości prywatne, dokonuje płatności, a następnie otrzymuje ebook w formie elektronicznej (plik, np. PDF).

Sprzedaż ma charakter powtarzalny – ebooki są gotowymi produktami cyfrowymi sprzedawanymi wielu klientom. Sprzedaż ebooków nie obejmuje świadczenia usług doradczych ani szkoleniowych – przedmiotem sprzedaży jest wyłącznie gotowy produkt cyfrowy.

Sprzedawane ebooki są publikacjami cyfrowymi o charakterze tekstowym, przeznaczonymi do czytania, klasyfikowanymi zgodnie z kodem CN 4901.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2. Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą opodatkował Pan zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan w styczniu 2025 r.

3. Którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy 2025 r. oraz 2026 r. (do dnia złożenia wniosku), a także zdarzenia przyszłego obejmującego pozostałą część 2026 r. oraz lata kolejne.

4. Czy w ustawowym terminie złożył/złoży Pan oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Tak, złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. Wyboru tego dokonał Pan 2 marca 2024 r. wraz z wnioskiem o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wybrana forma opodatkowania jest kontynuowana w roku podatkowym 2026.

5. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wystąpiły/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6. Czy w odniesieniu do Pan zachowane są/będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: W odniesieniu do Pana osoby zachowane są i będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, nie uzyskał Pan przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

7. Czy Pana działalność opisana we wniosku obejmuje działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji?

Odpowiedź: Tak, działalność opisana we wniosku obejmuje wytwarzanie nowych wyrobów własnej produkcji. Proces ten polega na przetworzeniu posiadanej wiedzy i surowych danych w kompletny produkt cyfrowy (ebook) w formacie PDF.

8. Czy gotowy produkt cyfrowy w postaci ebooka wykonuje Pan na zlecenie klienta?

Odpowiedź: Nie, ebooki nie powstają na zlecenie konkretnego klienta. Ebooki tworzy Pan samodzielnie, według własnego pomysłu, harmonogramu i koncepcji, bazując na własnej wiedzy i doświadczeniu. Gotowe produkty są następnie oferowane do sprzedaży nieograniczonej liczbie odbiorców jako gotowe wyroby.

9. Czy przychody z tytułu sprzedaży ebooków będących przedmiotem wniosku stanowią wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów?

Odpowiedź: Nie, przychody ze sprzedaży ebooków nie stanowią wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów. Klient w ramach zakupu nie nabywa autorskich praw majątkowych do treści ebooka. Przychód jest generowany ze sprzedaży gotowego produktu cyfrowego, a nie z odpłatnego zbycia praw autorskich.

10.Czy przychody z tytułu sprzedaży ebooków będących przedmiotem wniosku stanowią wynagrodzenie z tytułu udzielenia odpłatnej licencji na korzystanie z utworu (ebooka), będącego przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Przychody ze sprzedaży ebooków nie stanowią wynagrodzenia z tytułu udzielenia odpłatnej licencji jako odrębnej usługi. Przedmiotem sprzedaży jest gotowy produkt (wyrób własny w formie cyfrowej). Udzielenie prawa do korzystania z treści ebooka na własny użytek nabywcy jest jedynie elementem koniecznym i integralnym z dostawą samego towaru cyfrowego. Klient nie płaci za prawo do dalszej odsprzedaży czy powielania utworu (co cechuje typowe umowy licencyjne), lecz za nabycie konkretnego egzemplarza ebooka w celu zapoznania się z jego treścią. Zatem dominującym charakterem transakcji jest sprzedaż wyrobu własnej produkcji, a kwestie licencyjne mają charakter wyłącznie dorozumiany i poboczny. Przychody stanowią wynagrodzenie za dostarczenie gotowego produktu cyfrowego, co wiąże się z udzieleniem użytkownikowi końcowemu niewyłącznej licencji na korzystanie z treści ebooka na własny użytek (zgodnie z ustawą o prawie autorskim).

11.Czy jest Pan twórcą/artystą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, jest Pan twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Treść ebooków jest wynikiem Pana indywidualnej pracy intelektualnej, posiada charakter twórczy.

12.Jak wygląda cały proces tworzenia ebooków? Jakie czynności w tym zakresie Pan wykonuje (od pomysłu, aż po umieszczenie na platformach takich jak (…))?

Czy każdy etap jest wykonywany przez Pana samodzielnie, czy też zleca Pan ich wykonanie innym podmiotom, komu? Proszę szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Proces tworzenia ebooków realizuje Pan w całości samodzielnie, nie zlecając żadnego z etapów podmiotom zewnętrznym. Proces ten ma charakter wytwórczy i składa się z następujących etapów:

• Etap analityczny i koncepcyjny: Samodzielnie gromadzi Pan i selekcjonuje wiedzę praktyczną dotyczącą specyfiki sprzedaży na platformach (…). Opracowuje Pan szczegółowy plan poradnika, uwzględniając kluczowe aspekty, takie jak: wyszukiwanie produktów, techniki tworzenia rzetelnych opisów i tytułów aukcji, zasady sprawnej komunikacji z kupującym oraz logistykę wysyłek.
• Etap redakcyjny (Wytwarzanie treści): Całość wiedzy samodzielnie opisuje Pan i przelewa do formy pisemnej. Tworzy Pan autorskie instrukcje dotyczące m.in. optymalizacji ogłoszeń, tak aby były one czytelne dla kupujących, oraz przygotowuje Pan opisy przykładowych przedmiotów, które ze względu na swoją specyfikę są najczęściej poszukiwane przez użytkowników platform sprzedażowych. Każde słowo i porada zawarta w pliku jest wynikiem Pana osobistej pracy intelektualnej.
• Etap składu i formatowania tekstu: Samodzielnie przygotowuje Pan układ treści w edytorze tekstu. Dba Pan o przejrzystość poradnika poprzez odpowiednie formatowanie tekstu (nagłówki, wypunktowania, pogrubienia), tak aby surowa treść została przetworzona w czytelny i gotowy do użytku produkt cyfrowy.
• Etap finalizacji (Konwersja do PDF): Gotowy tekst wraz z Pana opracowaniem eksportuje Pan do formatu cyfrowego PDF. Proces ten kończy etap wytwarzania nowego wyrobu, który od tego momentu staje się gotowym produktem przeznaczonym do sprzedaży.
• Etap dystrybucji: Gotowy wyrób oferuje Pan do sprzedaży za pośrednictwem mediów społecznościowych (…). Po otrzymaniu płatności, przesyła Pan klientowi drogą elektroniczną zakupiony egzemplarz gotowego poradnika.

Oświadcza Pan, że każdy z powyższych etapów jest wykonywany przez Pana osobiście i samodzielnie. Nie korzysta Pan z usług żadnych podmiotów zewnętrznych.

13.Wobec wskazanie we wniosku, że:

proszę wyjaśnić, czy prowadzi/będzie Pan prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób, który umożliwia wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności. Przychody ze sprzedaży ebooków są ewidencjonowane oddzielnie, co pozwala na prawidłowe zastosowanie stawek ryczałtu właściwych dla każdego z rodzajów działalności.

14. Czy uzyskuje Pan przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. przychody ze świadczenia usług licencyjnych związanych z:

• nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),
• nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),
• nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),
• nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),
• nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

• nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0)?

Odpowiedź: Nie, nie uzyskuje Pan przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pana działalność nie polega na świadczeniu usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do utworów od osób trzecich i ich dalszym udostępnianiu. Jak wskazano wcześniej, jest Pan jedynym twórcą oferowanych ebooków, a przychody uzyskuje Pan z ich sprzedaży jako gotowych wyrobów własnej produkcji. Czynność ta nie wpisuje się w definicję usług wymienionych w przywołanym przepisie.PytanieCzy przychody ze sprzedaży ebooków mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, jako działalność wytwórcza, a w przypadku odmiennej kwalifikacji – według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego (stawka 5,5%)

Uważa Pan, że właściwą stawką ryczałtu dla opisanej działalności jest 5,5%, jako przychód z działalności wytwórczej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji.

Uzasadnienie:

1. Wytworzenie nowego wyrobu: Proces polega na przetworzeniu wiedzy oraz pracy intelektualnej w gotowy produkt cyfrowy (plik PDF). Wynikiem Pana czynności jest powstanie nowego, wcześniej nieistniejącego dobra o określonej wartości rynkowej.

2. Samodzielny proces produkcji: Osobiście wykonuje Pan wszystkie etapy produkcji – od opracowania koncepcji i spisania treści, przez sformatowanie układu tekstu, aż po konwersję do finalnego formatu cyfrowego gotowego do dystrybucji.

3. Brak charakteru usługowego: Sprzedaż ma charakter seryjny. Nie świadczy Pan usług na zlecenie konkretnych podmiotów, nie prowadzi Pan indywidualnego doradztwa, ani konsultacji. Klient nabywa gotowy przedmiot (wyrób), który został w pełni wytworzony przed momentem transakcji.

W związku z powyższym, sprzedaż własnych ebooków w modelu opisanym we wniosku stanowi działalność wytwórczą podlegającą stawce 5,5% ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, art. 9 ust. 1c ww. ustawy stanowi, że:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Podkreślić również należy, że na mocy art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jednym z jej zakresów jest tworzenie oraz sprzedaż własnych treści cyfrowych w postaci ebooków. Ebooki tworzy Pan samodzielnie i stanowią one utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Mają charakter poradnikowy i edukacyjny. Zawierają autorskie opracowania dotyczące sprzedaży internetowej, w szczególności na platformach takich jak (…). Treści ebooków obejmują m.in. zasady tworzenia ofert sprzedażowych, sposoby zwiększania skuteczności sprzedaży, organizację procesu sprzedaży oraz inne autorskie doświadczenia związane ze sprzedażą internetową. Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą opodatkował Pan zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan w styczniu 2025 r. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. Wyboru tego dokonał Pan 2 marca 2024 r. wraz z wnioskiem o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wybrana forma opodatkowania jest kontynuowana w roku podatkowym 2026. Sprzedaż ebooków odbywa się za pośrednictwem mediów społecznościowych, w szczególności poprzez (…). Klient kontaktuje się z Panem poprzez wiadomości prywatne, dokonuje płatności, a następnie otrzymuje ebook w formie elektronicznej (plik, np. PDF). Sprzedaż ma charakter powtarzalny – ebooki są gotowymi produktami cyfrowymi sprzedawanymi wielu klientom. Sprzedaż ebooków nie obejmuje świadczenia usług doradczych, ani szkoleniowych – przedmiotem sprzedaży jest wyłącznie gotowy produkt cyfrowy. Sprzedawane ebooki są publikacjami cyfrowymi o charakterze tekstowym, przeznaczonymi do czytania, klasyfikowanymi zgodnie z kodem CN 4901. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pana osoby zachowane są i będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, nie uzyskał Pan przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro. Działalność opisana we wniosku obejmuje wytwarzanie nowych wyrobów własnej produkcji. Proces ten polega na przetworzeniu posiadanej wiedzy i surowych danych w kompletny produkt cyfrowy (ebook) w formacie PDF. Ebooki nie powstają na zlecenie konkretnego klienta. Ebooki tworzy Pan samodzielnie, według własnego pomysłu, harmonogramu i koncepcji, bazując na własnej wiedzy i doświadczeniu. Gotowe produkty są następnie oferowane do sprzedaży nieograniczonej liczbie odbiorców jako gotowe wyroby. Przychody ze sprzedaży ebooków nie stanowią wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów. Klient w ramach zakupu nie nabywa autorskich praw majątkowych do treści ebooka. Przychód jest generowany ze sprzedaży gotowego produktu cyfrowego, a nie z odpłatnego zbycia praw autorskich. Przychody ze sprzedaży ebooków nie stanowią również wynagrodzenia z tytułu udzielenia odpłatnej licencji jako odrębnej usługi. Przedmiotem sprzedaży jest gotowy produkt (wyrób własny w formie cyfrowej). Udzielenie prawa do korzystania z treści ebooka na własny użytek nabywcy jest jedynie elementem koniecznym i integralnym z dostawą samego towaru cyfrowego. Klient nie płaci za prawo do dalszej odsprzedaży czy powielania utworu (co cechuje typowe umowy licencyjne), lecz za nabycie konkretnego egzemplarza ebooka w celu zapoznania się z jego treścią. Zatem dominującym charakterem transakcji jest sprzedaż wyrobu własnej produkcji, a kwestie licencyjne mają charakter wyłącznie dorozumiany i poboczny. Przychody stanowią wynagrodzenie za dostarczenie gotowego produktu cyfrowego, co wiąże się z udzieleniem użytkownikowi końcowemu niewyłącznej licencji na korzystanie z treści ebooka na własny użytek (zgodnie z ustawą o prawie autorskim). Jest Pan twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Treść ebooków jest wynikiem Pana indywidualnej pracy intelektualnej, posiada charakter twórczy. Proces tworzenia ebooków realizuje Pan w całości samodzielnie, nie zlecając żadnego z etapów podmiotom zewnętrznym. Proces ten ma charakter wytwórczy i składa się z następujących etapów:

• Etap analityczny i koncepcyjny: Samodzielnie gromadzi Pan i selekcjonuje wiedzę praktyczną dotyczącą specyfiki sprzedaży na platformach (…). Opracowuje Pan szczegółowy plan poradnika, uwzględniając kluczowe aspekty, takie jak: wyszukiwanie produktów, techniki tworzenia rzetelnych opisów i tytułów aukcji, zasady sprawnej komunikacji z kupującym oraz logistykę wysyłek.
• Etap redakcyjny (Wytwarzanie treści): Całość wiedzy samodzielnie opisuje Pan i przelewa do formy pisemnej. Tworzy Pan autorskie instrukcje dotyczące m.in. optymalizacji ogłoszeń, tak aby były one czytelne dla kupujących, oraz przygotowuje Pan opisy przykładowych przedmiotów, które ze względu na swoją specyfikę są najczęściej poszukiwane przez użytkowników platform sprzedażowych. Każde słowo i porada zawarta w pliku jest wynikiem Pana osobistej pracy intelektualnej.
• Etap składu i formatowania tekstu: Samodzielnie przygotowuje Pan układ treści w edytorze tekstu. Dba Pan o przejrzystość poradnika poprzez odpowiednie formatowanie tekstu (nagłówki, wypunktowania, pogrubienia), tak aby surowa treść została przetworzona w czytelny i gotowy do użytku produkt cyfrowy.
• Etap finalizacji (Konwersja do PDF): Gotowy tekst wraz z Pana opracowaniem eksportuje Pan do formatu cyfrowego PDF. Proces ten kończy etap wytwarzania nowego wyrobu, który od tego momentu staje się gotowym produktem przeznaczonym do sprzedaży.
• Etap dystrybucji: Gotowy wyrób oferuje Pan do sprzedaży za pośrednictwem mediów społecznościowych (…). Po otrzymaniu płatności, przesyła Pan klientowi drogą elektroniczną zakupiony egzemplarz gotowego poradnika.

Oświadcza Pan, że każdy z powyższych etapów jest wykonywany przez Pana osobiście i samodzielnie. Nie korzysta Pan z usług żadnych podmiotów zewnętrznych. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób, który umożliwia wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności. Przychody ze sprzedaży ebooków są ewidencjonowane oddzielnie, co pozwala na prawidłowe zastosowanie stawek ryczałtu właściwych dla każdego z rodzajów działalności. Nie uzyskuje Pan przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pana działalność nie polega na świadczeniu usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do utworów od osób trzecich i ich dalszym udostępnianiu. Jak wskazano wcześniej, jest Pan jedynym twórcą oferowanych ebooków, a przychody uzyskuje Pan z ich sprzedaży jako gotowych wyrobów własnej produkcji. Czynność ta nie wpisuje się w definicję usług wymienionych w przywołanym przepisie.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że działalność, którą Pan prowadzi/będzie Pan prowadzić, polegająca na wytwarzaniu i sprzedaży ebooków na własny użytek nabywcy, jest/będzie działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu działalności polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży ebooków, stanowiącej działalność wytwórczą, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.