Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4015.18.2026.2.JMS
Darowizna środków pieniężnych przekazana na terytorium Białorusi nie podlega opodatkowaniu w Polsce przy braku stałego pobytu odbiorcy w Rzeczypospolitej Polskiej.
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych.
Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 maja 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
Jest Pani jest osobą fizyczną, zamieszkującą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w (...), pod adresem: (…). Jest Pani obywatelką Republiki Białorusi.
Zamieszkuje Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pani ojciec jest obywatelem Republiki Białorusi i na stałe zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi. Pani ojciec był właścicielem mieszkania położonego na terytorium Republiki Białorusi. Mieszkanie to zostało sprzedane, a środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży pozostają w dyspozycji Pani ojca. Pani ojciec planuje przekazać Pani środki pieniężne w formie darowizny w kwocie (…) EUR (lub równowartość tej kwoty w innej walucie). Darowizna zostanie dokonana na terytorium Republiki Białorusi oraz zostanie udokumentowana aktem notarialnym zgodnie z przepisami prawa Republiki Białorusi. Przekazanie środków pieniężnych nastąpi na terytorium Republiki Białorusi w formie gotówkowej poprzez osobiste przekazanie Pani wyżej wskazanych środków. W momencie dokonania darowizny środki pieniężne będą znajdować się na terytorium Republiki Białorusi i zostaną Pani przekazane również na terytorium Republiki Białorusi. Po otrzymaniu środków pieniężnych planuje Pani przewieźć je na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z zachowaniem obowiązków związanych z deklarowaniem środków pieniężnych przy przekraczaniu granicy. Następnie środki te zostaną wpłacone przez Panią na rachunek bankowy prowadzony w banku na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Otrzymane środki zamierza Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkalnej na terytorium Polski na własne cele mieszkaniowe. W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość co do skutków podatkowych otrzymania opisanej darowizny na gruncie prawa polskiego.
Ponadto, wskazała Pani, żew chwili otrzymania darowizny będzie Pani posiadała miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz będzie Pani przebywać legalnie na terytorium Polski na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Posiada Pani kartę pobytu czasowego, ważną do (…) 2027 r.
Pytanie
Czy otrzymanie przez Panią środków pieniężnych w kwocie (…) EUR (lub równowartość tej kwoty w innej walucie) od ojca w formie darowizny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli: darowizna zostanie dokonana na terytorium Republiki Białorusi, darczyńca stale zamieszkuje na terytorium Republiki Białorusi, środki pieniężne zostaną Pani przekazane na terytorium Republiki Białorusi, w momencie dokonania darowizny środki pieniężne będą znajdować się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, po otrzymaniu środków przewiezie je Pani do Polski i wpłaci na swój rachunek bankowy?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, otrzymanie opisanych środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych, jeżeli rzeczy te znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane są na jej terytorium. W przedstawionym stanie faktycznym darowizna zostanie dokonana na terytorium Republiki Białorusi, a środki pieniężne będą znajdować się oraz zostaną Pani przekazane na terytorium Republiki Białorusi. W momencie dokonania darowizny środki pieniężne będą znajdować się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W związku z powyższym, Pani zdaniem, nabycie środków pieniężnych nie będzie podlegało przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązującym na terytorium Polski. W konsekwencji otrzymanie darowizny nie powinno rodzić obowiązku podatkowego w Polsce.
Wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn - co do zasady - podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z powyższego przepisu wynika, że nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn - dla rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą - jeżeli w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką Republiki Białorusi, zamieszkującą Polsce. Pani ojciec (również obywatel Republiki Białorusi), planuje przekazać Pani środki pieniężne w formie darowizny w kwocie (…) EUR (lub równowartość tej kwoty w innej walucie).Darowiznę pieniężną od ojca zamierza Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkalnej na terytorium Polski na własne cele mieszkaniowe. Darowizna będzie mieć miejsce na terytorium Białorusi oraz zostanie udokumentowana aktem notarialnym zgodnie z przepisami prawa Republiki Białorusi. Następnie środki te zostaną wpłacone przez Panią na rachunek bankowy prowadzony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ma Pani wątpliwości, czy otrzymanie przez Panią środków pieniężnych od ojca w formie darowizny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Pani zdaniem, nabycie środków pieniężnych nie będzie podlegało przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązującym na terytorium Polski.
Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmioty przysporzenia, w chwili ich przekazania nie będą znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne, które Pani otrzyma zostaną Pani przekazane na terytorium Białorusi.
W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy regulacją ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079).
Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).
W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.
Jak wynika z wniosku, nie jest Pani obywatelem polskim, Pani ojciec (darczyńca) również nie jest obywatelem polskim. Posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz przebywa Pani legalnie na terytorium Polski na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.
Zatem, do otrzymanej przez Panią darowizny środków pieniężnych od ojca na terenie Białorusi nie znajdzie zastosowania również art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Tym samym, otrzymanie przez Panią środków pieniężnych tytułem darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?