Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.252.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe − w części dotyczącej braku obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od emerytury wypłacanej z Węgier,
• nieprawidłowe − w części dotyczącej braku obowiązku składania deklaracji PIT-36.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 kwietnia 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Dotyczy nienależnie pobranego podatku z emerytury wypłacanej przez Państwo Węgierskie, to jest: ..., adres: ...

Mieszka Pani w Polsce, część emerytury (większą) otrzymuje Pani z ZUS-u, a część (mniejszą) z państwowej instytucji węgierskiej (odpowiednik polskiego ZUS-u).

Problem dotyczy nienależnie, według Pani, pobieranego podatku. Od 11 sierpnia do grudnia 2020 r., cały 2021 r., cały 2022 r., cały 2023 r. oraz do maja 2024 r. potrącano z przesyłanej Pani do banku ... z Węgier emerytury podatek. Od czerwca 2024 r. już nie potrącano podatku, a za 2025 r. otrzymała Pani z banku PIT-11, w którym to wpisano dochód „0” (słownie: „zero”), potrącano już tylko od emerytury węgierskiej składkę zdrowotną, która nie jest przedmiotem sprawy.

Według informacji, które otrzymała Pani z banku, istnieje umowa między Polską i Węgrami o unikaniu podwójnego opodatkowania i dotyczy ona emerytury. Urząd Skarbowy nr .. w ..., do którego zwróciła się Pani o wyjaśnienie sprawy, nie potrafił Pani jednoznacznie odpowiedzieć i zasugerowano Pani zwrócenie się o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy następujących okresów podatkowych:

• od 11.08.2020 r. do 31.12.2020 r.;

• od 1.01.2021 r. do 31.12.2021 r.;
• od 1.01.2022 r. do 31.12.2022 r.;
• od 1.01.2023 r. do 31.12.2023 r.;
• od 1.01.2024 r. do 31.05.2024 r.

W ww. okresie posiadała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z treścią wskazanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).

Ma Pani obywatelstwo polskie.

Emerytura, którą otrzymuje Pani z Węgier, jest wypłacana w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych z tytułu wcześniejszej wykonywanej pracy.

Emerytura, wypłacana Pani w latach podatkowych objętych wnioskiem, nie podlegała opodatkowaniu na Węgrzech.

W zeznaniach podatkowych, w zakresie podatku dochodowego w ww. latach podatkowych wykazywała Pani do opodatkowania uzyskane świadczenie z Węgier.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy od emerytury otrzymywanej z Węgier była Pani zobowiązana odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?

2.Czy nadal będzie Pani zobowiązana do składania deklaracji PIT-36?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W kontekście dotychczasowych wyjaśnień, nie była Pani zobowiązana do odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy.

Skoro dochód z Węgier jest nieopodatkowany, a w przesyłanym PIT-36 z banku wykazywany jest dochód „0” zero to uważa Pani, że nie powinna Pani być nadal zobowiązana do składania deklaracji PIT-36.

Dotychczasowe kontakty z Urzędem Skarbowym nie przyniosły oczekiwanych rezultatów i stąd Pani wniosek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie to treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy). Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pani obywatelstwo polskie oraz że Pani miejscem zamieszkania w latach 2020 – 2024 dla celów podatkowych była Polska. Zatem w tym okresie była Pani polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy następujących okresów podatkowych:

• od 11 sierpnia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.;

• od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.;
• od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.;
• od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.;
• od 1 stycznia 2024 r. do 31 maja 2024 r.

Emerytura, którą otrzymuje Pani z Węgier, jest wypłacana w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych z tytułu wcześniejszej wykonywanej pracy. Emerytura, wypłacana Pani w latach podatkowych objętych wnioskiem, nie podlegała opodatkowaniu na Węgrzech. Otrzymuje Pani również polską emeryturę wypłacaną przez ZUS.

Tym samym, w Pani sprawie znajdą zastosowanie odpowiednie uregulowania Konwencji z dnia 23 września 1992 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1995 r. Nr 125 poz. 602 ze zm.), zmienionej Protokołem z dnia 27 czerwca 2000 r. (Dz. U. 2002 r. Nr 108 poz. 946).

W myśl art. 4 ust. 1 ww. Konwencji:

W rozumieniu niniejszej konwencji określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze.

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Konwencji polsko-węgierskiej:

Emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Natomiast przepis art. 18 ust. 2 ww. Konwencji:

Bez względu na postanowienie ustępu 1, emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Umawiającego się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Umawiającym się Państwie.

W konsekwencji, świadczenia emerytalne wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu co do zasady tylko w Polsce. Przeciwieństwem powyższego jest emerytura wypłacana z obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej. Jeżeli osoba ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, to taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko na Węgrzech.

Stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym pod osób fizycznych:

Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy – od wypłacanych przez nie emerytur i rent pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

W myśl natomiast art. 35 ust. 2 ww. ustawy:

Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.

W związku z powyższymi przepisami, skoro świadczenie emerytalne jest Pani wypłacane w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, to w myśl art. 18 ust. 2 ww. Konwencji świadczenie to podlega opodatkowaniu tylko na Węgrzech. To oznacza, że węgierskie świadczenie emerytalne wypłacane w ramach obowiązującego obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Polsce zgodnie z postanowieniami Konwencji polsko-węgierskiej nie podlega opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji, od tak wypłacanej emerytury bank nie ma obowiązku pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Jednakże, w myśl art. 24 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku:

Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie uzyskuje dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to Państwo pierwsze zwolni taki dochód lub majątek od podatku zgodnie z postanowieniami ustępów 2 i 3.

Stosownie natomiast do art. 24 ust. 3 ww. Konwencji:

Jeżeli zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami niniejszej konwencji uzyskany dochód lub majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie będzie zwolniony od opodatkowania w tym Państwie, wówczas to Państwo może, mimo to, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby wziąć pod uwagę zwolniony od podatku dochód lub majątek.

W myśl powyższych przepisów, świadczenia wypłacane w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej opodatkowane są tylko na Węgrzech, zgodnie z ww. art. 18 ust. 2 ww. Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Jednocześnie, art. 24 ust. 1 w powiązaniu z ust. 3 polsko-węgierskiej Konwencji przewiduje jako metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu metodę wyłączenia z progresją.

Użycie sformułowania „zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami niniejszej konwencji” wskazuje, że norma ujęta w art. 24 ust. 3 Konwencji odnosi się do całej Konwencji. Nie dotyczy jedynie dochodów zwolnionych z opodatkowania w Polsce na mocy art. 24 ust. 1 Konwencji, lecz odnosi się również do wszystkich sytuacji (uregulowań) zawartych w ww. Konwencji, z których wynika, że dochód nie jest opodatkowany w Polsce (tzn. jest opodatkowany tylko na Węgrzech).

Tym samym, z uwagi na fakt, że przepis art. 24 ust. 3 zawiera samodzielną, odrębną normę prawną regulującą sposób opodatkowania, to znajduje zastosowanie nie tylko do dochodów opodatkowanych w obydwu państwach (dochodów, w stosunku do których Konwencja zawiera sformułowanie „mogą być opodatkowane”), lecz również do tych dochodów, które zgodnie z postanowieniami Konwencji polsko-węgierskiej mogą być opodatkowanie tylko na Węgrzech (zatem m.in. do tych dochodów, które na mocy normy art. 18 ust. 2 Konwencji podlegają wyłączeniu z opodatkowania w Polsce).

Ze względu na konstrukcję art. 24 Konwencji, dotyczącą postanowień o unikaniu podwójnego opodatkowania, z której wynika, iż przepis ten zawiera oddzielny ustęp dotyczący sposobu unikania podwójnego opodatkowania – norma prawna z niego wynikająca odnosi się do wszystkich dochodów osiąganych na terytorium Węgier, niezależnie od źródła ich uzyskiwania.

Tym samym, z ww. Konwencji wynika prawo Polski do uwzględnienia przy opodatkowaniu pozostałych dochodów podatnika, tych dochodów, które zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji podlegają opodatkowaniu tylko (wyłącznie) na Węgrzech. Dochody takie uwzględnione będą jednak wyłącznie do ustalenia stopy procentowej podatku, według której opodatkowane będą w Polsce pozostałe dochody podatnika.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia wg skali podatkowej. W skali tej podane są obowiązujące stawki podatkowe i kwoty progów podatkowych.

W myśl art. 27 ust. 8 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1;

2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;

3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Konstrukcja ww. art. 24 Konwencji polsko-węgierskiej oznacza, że dochody uzyskiwane w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej zostały objęte zakresem zastosowania art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, podlegają one wykazaniu w zeznaniu rocznym w wypadku, gdy obok tych dochodów podatnik osiąga inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W związku z tym, że poza dochodami z emerytury z Węgier uzyskuje Pani również dochody w Polsce, tym samym, w zeznaniu podatkowym, w którym uzyskała Pani emeryturę z Węgier, powinna Pani uwzględnić uzyskany w roku podatkowym dochód z emerytury węgierskiej celem obliczenia stopy procentowej, która będzie miała zastosowanie do wyliczenia podatku od dochodu uzyskanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.

Podsumowując, emerytura wypłacana Pani z węgierskiego systemu zabezpieczeń socjalnych, zgodnie z powołanym art. 18 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podlegała opodatkowaniu tylko na Węgrzech i tym samym nie podlegała opodatkowaniu w Polsce. Jednak z uwagi na fakt, że poza ww. dochodami uzyskała i uzyskuje Pani w Polsce dochody z emerytury wypłacane z ZUS, to stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, miała i ma Pani obowiązek wykazać dochód z emerytury wypłacanej z węgierskiego obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych celem obliczenia stopy procentowej, która będzie miała zastosowanie do wyliczenia podatku od dochodu uzyskanego w Polsce, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Dochody te powinna Pani wykazywać w rocznym zeznaniu podatkowym na druku PIT-36 dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na terytorium Polski oraz w załączniku do tego zeznania PIT/ZG.

Powyższe rozstrzygnięcie ma zastosowanie do dochodów uzyskanych w latach 2020-2024.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.