Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.182.2026.2.ESZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe/w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż części gruntu wraz z posadowionymi na niej budowlami i budynkami będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
• nieprawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż części gruntu na którym jest posadowiony dystrybutor LPG nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
• nieprawidłowe – w zakresie określenia w oparciu o klucz powierzchniowy podstawy opodatkowania dla dostawy części gruntu zabudowanej budynkami i budowlami i dla dostawy części gruntu na którym posadowiony jest dystrybutor LPG.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej , który dotyczy

• zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki wraz z posadowionymi na niej budowlami i budynkami z wyłączeniem dystrybutora LPG,
• podstawy opodatkowania wartości części gruntu, na której posadowiony jest dystrybutor LPG może być określana przy pomocy metody opartej na kluczu wartościowym, tj. (polegającej na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie Organu – pismem z 2 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi od 1 czerwca 1996 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „(…)” w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług u numerze NIP: (…). Przeważający przedmiot działalności Wnioskodawcy to sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy opiera się na prowadzeniu (...) stacji paliw do pojazdów silnikowych oraz dostawie paliw do odbiorców (sprzedaż hurtowa). Wnioskodawca planuje sprzedaż jednej ze stacji paliw do pojazdów silnikowych położonej w (…).

• Stacja paliw w (…)

5 sierpnia 1998 r. Wnioskodawca wspólnie ze swoją małżonką, z którą pozostaje w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, nabył nieruchomość gruntową niezabudowaną położoną w (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…).

Nieruchomość gruntowa została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie przez niego działalności gospodarczej.

Przed dniem 31 października 2010 r. Wnioskodawca wybudował na nieruchomości gruntowej oraz wprowadził do środków trwałych: budynek stacji paliw, wiatę nad dystrybutorami oraz zbiorniki paliw. Wybudował również przyłącza wodociągowe, energetyczne i kanalizacyjne, studnię głębinową, zbiornik na wodę deszczową, oświetlenie terenu, zbiornik bezodpływowy, separatory, osprzęt paliwowy oraz utwardził powierzchnię. Nieruchomość wraz z budynkami i budowlami była i jest wykorzystywana jako stacja paliw do pojazdów silnikowych.

Przed 2010 r. do środków trwałych działalności wprowadzono oraz rozpoczęto korzystanie na potrzeby prowadzonej działalności również z następujących środków: agregat do klimatyzacji, instalację wodociągową, odmierzacze paliw, dystrybutor, wyświetlacz świetlny, system monitoringu oraz kamery z osprzętem, rejestr cyfrowy, reklamę, szafę chłodniczą, szafę mroźną, tablice menu, pylony reklamowe oraz oprogramowanie dla gastronomii. Następnie w skład środków trwałych przyjęto: rolkowy opiekacz do parówek (1 września 2011 r.), telewizor (...) (28 luty 2012 r.), ekspres ciśnieniowy z młynkiem do kawy (31 lipiec 2012 r.), kosę (...) (31 lipiec 2012 r.), ogrodzenie stacji paliw (30 września 2013 r.), ladę przy kasową (31 stycznia 2014 r.), piec konwekcyjno-parowy (31 grudnia 2014 r.), komputer (...) (31 grudnia 2014 r.), pilarkę (...) (31 grudnia 2014 r.), meble (29 kwietnia 2019 r.).

24 września 2020 r. na wiacie nad dystrybutorami doszło do montażu konstrukcji wsporczych, paneli fotowoltaicznych oraz wykonania instalacji elektrycznej. Panele fotowoltaiczne zostały zamontowane na wspornikach, na których opiera się konstrukcja z blachy trapezowej, do której zostały zamontowane panele fotowoltaiczne. 1 września 2022 r. doszło do rozbudowania instalacji fotowoltaicznej o falownik oraz dodatkowe panele fotowoltaiczne. Sama konstrukcja odpowiada wcześniejszej. Instalacja fotowoltaiczna oraz rozbudowana instalacja fotowoltaiczna zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych odpowiednio w 24 września 2020 r. oraz 1 września 2022 r. Instalacja fotowoltaiczna na jest elementem konstrukcyjnym wiaty nad dystrybutorami i możliwe jest jej oddzielenie.

7 czerwca 2022 r. zamontowano i przyjęto na stan środków trwałych klimatyzację baru i sklepu, 10 października 2023 r. kocioł gazowy c.o.

W 2023 r. wskutek dużej awarii instalacji gazowej LPG dokonano jej rekonstrukcji i w związku z jej ulepszeniem wprowadzono ją do środków trwałych 29 grudnia 2023 r. Od tej daty Wnioskodawca wykorzystuje ulepszoną instalację gazową na potrzeby własnej działalności.

W listopadzie 2024 r. zakupiono nowy dystrybutor LPG, który w lutym 2025 r. zastąpił stary. Nowy dystrybutor LPG został wprowadzony do środków trwałych 3 lutego 2025 r.

Aktualnie prowadzenie stacji paliw opiera się na współpracy franczyzowej z (…), zaś stacja prowadzona jest pod marką „(…)”. Część wyposażenia stacji paliw jest własnością (…).

• Planowana transakcja

Wnioskodawca planuje zdarzenie przyszłe polegające na sprzedaży stacji paliw, w skład której wchodzi budynek handlowo-usługowy wyposażony wraz ze sklepem i restauracją, jak również zapleczem i pomieszczeniami biurowymi, wiaty tankowania pojazdów, zbiorniki podziemne na paliwo, oraz dystrybutory do wydawania paliwa i gazu, plac manewrowy, jak również sieć wodociągowa, kanalizacyjna oraz kablowa i teletechniczna. Do sprzedaży przeznaczone są również pozostałe środki trwałe będące wyposażeniem stacji paliw, których wykaz będzie załączony do umowy sprzedaży, w skład których wejdzie m.in. instalacja fotowoltaiczna. Wnioskodawca chce sprzedać również towary handlowe oraz paliwa będące na stanie w dacie sprzedaży. Sprzedażą objęta będzie również ulepszona w 2023 r. instalacja gazowa LPG, jak również dystrybutor LPG wprowadzony do ewidencji środków trwałych i użytkowany od 3 lutego 2025 r.

W skład budynków oraz budowli objętych sprzedażą wejdą: budynek stacji paliw, plac utwardzony, wiata nad dystrybutorem, zbiorniki paliw, zbiornik na deszczówkę, zbiornik bezodpływowy, zbiornik na pozostałości (...), dystrybutory paliw i LPG, ogrodzenie, separator, oświetlenie terenu, studnia, instalacje kanalizacyjne, elektryczne oraz gazowe, pylon cenowy, 3 garaże oraz 2 budowle drewniane. Wszystkie budynki i budowle, za wyjątkiem dystrybutora LPG zostały już zasiedlone i były wykorzystywane na potrzeby działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę przez okres przekraczający 2 lata, jak również nie były ulepszane w okresie ostatnich 2 lat. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem dystrybutora LPG, a jego dostawą do Nabywcy nie wystąpi okres przekraczający 2 lat, zaś Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tego obiektu.

Nabywca planuje prowadzić stację paliw przy użyciu zespołu składników materialnych nabytych od Wnioskodawcy. Transakcją sprzedaży nie będzie objęta koncesja na sprzedaż paliw płynnych. Nabywca nie wstąpi w miejsce Wnioskodawcy do umowy franczyzowej. Część elementów wyposażenia stacji paliw zostanie zdemontowana przez franczyzodawcę, co będzie wiązało się z koniecznością zakupu oraz zamontowania ich przez Nabywcę. Nabywca planuje również zmianę marki, pod którą sprzedawane są paliwa płynne na własną, a w związku z tym zmianę szyldu, pod którym prowadzona jest stacja paliw, jak i jej szaty wizualnej. Nabywca nie wstąpi w miejsce wnioskodawcy do stosunków umownych sprzedaży paliw płynnych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Dystrybutor LPG znajdujący się na nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane stanowi urządzenie budowlane wskazane w art. 3 pkt 9 Prawo Budowlane. Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie wynika z poglądów wyrażonych w judykaturze (por. wyrok NSA z 6.09.2024 r., sygn. III FSK 1523/23, wyrok NSA z 6.09.2024 r., sygn. III FSK 1522/23, wyrok NSA z 6.09.2024 r., sygn. III FSK 1524/23, wyrok NSA z 30.05.2023 r., sygn. III FSK 568/22). Wnioskodawca rozpoznaje dystrybutor LPG za budowlę na potrzeby określania podatku od nieruchomości w oparciu o art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

Pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2

1.Czy dostawa budowli oraz budynków, z wyłączeniem dystrybutora LPG, jak również działki na której wskazane budynki i budowle są posadowione będące elementem opisanej, planowanej transakcji sprzedaży składników materialnych będzie zwolniona od podatku od towarów i usług?

2.Czy podstawa opodatkowania wartości części gruntu, na której posadowiony jest dystrybutor LPG może być określona przy pomocy metody opartej na kluczu wartościowym (tj. polegającej na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości)?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania nr 1 i 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zbycie przez Wnioskodawcę budowli oraz budynków z wyłączeniem dystrybutora LPG, jak również działki na której wskazane budynki i budowle są posadowione będące elementem opisanej, planowanej transakcji sprzedaży składników materialnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą o VAT”: „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.”

Sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy dostawie nieruchomości Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Sprzedaż będzie bowiem dotyczyła składnika majątku prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji, dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana tym podatkiem albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.”

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

„Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.”

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku. Wnioskodawca rozpoczął zaś korzystanie z budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej przed 31 października 2000 r.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Dostawa budynków oraz budowli przez Wnioskodawcę będzie więc mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dostawa budynku oraz budowli posadowionych na sprzedawanej nieruchomości, z wyłączeniem dystrybutora LPG, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. W stosunku do wszystkich budynków i budowli, z wyłączeniem dystrybutora LPG, od daty pierwszego zasiedlenia minie okres dłuższy niż 2 lata (w tym od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT w odniesieniu do ulepszonej instalacji gazowej LPG).

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, z wyłączeniem dystrybutora LPG, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

„W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.”

Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Tym samym dostawa działki, na której posadowione są sprzedawane budynek i budowle - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W ocenie Wnioskodawcy podstawa opodatkowania wartości części gruntu, na której posadowiony jest dystrybutor LPG może być określona przy pomocy metody opartej na kluczu wartościowym (tj. polegającej na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości).

Dostawa budowli w postaci dystrybutora LPG nie będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT, gdyż od jej pierwszego zasiedlenia nie minął okres przekraczający 2 lata, a jednocześnie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tego obiektu. To oznacza, że nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w dyspozycji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ani też art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W przypadku sprzedaży budynku lub budowli trwale z gruntem związanych, wartość gruntu wliczana jest do podstawy opodatkowania sprzedawanego budynku lub budowli. Oznacza to, że wartość gruntu podlega opodatkowaniu wg stawki podatku właściwej dla sprzedaży tego budynku lub budowli lub zwolnieniu, jeżeli sprzedaż budynku jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Ani przepisy ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie zawierają regulacji dotyczącej sposobu przypisania wartości sprzedawanego gruntu do ceny budynków i budowli na nim posadowionych, w przypadku, gdy część z nich podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a część korzysta ze zwolnienia. Dopuszczalność oddzielnego opodatkowania dostawy części tego samego towaru w sytuacji kiedy dostawa budynku tylko w części może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT została pozytywnie potwierdzona w judykaturze (por. Wyrok WSA w Gdańsku z 16.07.2014 r., I SA/Gd 646/14).

Dopuszczalne są różne rozwiązania w tym zakresie, tj. wg klucza powierzchniowego (udziału powierzchni budynków i budowli podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w ogólnej powierzchni budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie) lub wg klucza wartościowego (udziału wartości budynków i budowli podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w wartości ogółem wszystkich budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie).

Na tle opisywanego zagadnienia klucz wartościowy jest bardziej rzetelny i miarodajny oraz odzwierciedla stan faktyczny. Powierzchnia zajmowana przez dystrybutor LPG nie odzwierciedla bowiem w pełni jego faktycznej wartości ekonomicznej i użytkowej. W przeciwieństwie do klucza powierzchniowego, zastosowanie klucza wartościowego jest możliwe w sytuacji Wnioskodawcy, ponieważ posiada wiedzę o wartości poszczególnych budynków i budowli. Zastosowanie klucza powierzchniowego byłoby uzasadnione w przypadku, gdyby budowle nie prezentowały dla stron transakcji żadnej wartości ekonomicznej. W takiej sytuacji przypisanie im jakiejkolwiek wartości dla potrzeb obliczenia klucza spowodowałoby, że klucz nie będzie właściwie odzwierciedlał stanu faktycznego. Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lipca 2012 r., sygn. IPPP3/443-517/12-2/RD. Zasadność korzystania z klucza wartościowego na tle podobnego stanu faktycznego potwierdza również interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2013 r., sygn. ITPP2/443-64/13-4/EK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

• prawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż części gruntu wraz z posadowionymi na niej budowlami i budynkami będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
• nieprawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż części gruntu na którym jest posadowiony dystrybutor LPG nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
• nieprawidłowe – w zakresie określenia w oparciu o klucz powierzchniowy podstawy opodatkowania dla dostawy części gruntu zabudowanej budynkami i budowlami i dla dostawy części gruntu na którym posadowiony jest dystrybutor LPG.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, jak również zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przeważający przedmiot działalności to sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych. Pana działalność opiera się na prowadzeniu (...) stacji paliw do pojazdów silnikowych oraz dostawie paliw do odbiorców (sprzedaż hurtowa). Planuje Pan sprzedać jedną stację paliw w (…).

Sprzedawana stacja paliw stanowi składnik majątku Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Majątek ten pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością, ponieważ został nabyty świadomie w okresie jej prowadzenia i w celu wykorzystania go w przedsiębiorstwie.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Pana przedsiębiorstwa. Zatem z tytułu opisanej transakcji sprzedaży będzie Pan podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do Pana przedsiębiorstwa.

Tym samym, sprzedaż przez Pana Stacji Paliw będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan sprzedać jedną ze stacji paliw obejmującej grunt zabudowany m.in. budynek handlowo - usługowy wyposażony wraz ze sklepem i restauracją, jak również zapleczem i pomieszczeniami biurowymi, wiaty tankowania pojazdów, zbiorniki podziemne na paliwo oraz dystrybutory do wydawania paliwa i gazu, plac manewrowy, jak również sieć wodociągową, kanalizacyjną oraz kablową i teletechniczną.

W skład budynków oraz budowli objętych sprzedażą wejdą: budynek stacji paliw, plac utwardzony, wiata nad dystrybutorem, zbiorniki paliw, zbiornik na deszczówkę, zbiornik bezodpływowy, zbiornik na pozostałości Instal, dystrybutory paliw i LPG, ogrodzenie, separator, oświetlenie terenu, studnia, instalacje kanalizacyjne, elektryczne oraz gazowe, pylon cenowy, 3 garaże oraz 2 budowle drewniane.

Dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział natomiast możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli” i „urządzeń budowlanych”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

W myśl art. 3 pkt 1-4 i 9 ustawy Prawo budowlane:

Wskazał Pan, że wszystkie budynki i budowle zostały już zasiedlone i były wykorzystywane na potrzeby działalności prowadzonej przez Pana przez okres przekraczający 2 lata, jak również nie były ulepszane w okresie ostatnich 2 lat.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku i budowli wchodzących w skład sprzedawanej Stacji Paliw nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków i budowli upłyną co najmniej 2 lata.

Należy wskazać, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.

Tym samym urządzenia budowlane, które znajdują się na Nieruchomości i będą przedmiotem Transakcji stanowią urządzenie techniczne związane z obiektami budowlanymi zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którymi są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT/zwolnienia z opodatkowania dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Z opisu sprawy wynika, że dystrybutor LPG stanowi urządzenie budowlane. W konsekwencji należy uznać, że jego dostawa będzie objęta zwolnieniem z VAT łącznie z ww. budynkami i budowlami znajdującymi się na sprzedawanej działce, na której zlokalizowana jest stacja paliw.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie w ramach Transakcji działki, na której ww. budynki i budowle wraz z urządzeniem budowlanym jakim jest Dystrybutor LPG są posadowione, będą zwolnione od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, sprzedaż budynków, budowli i urządzeń budowlanych w tym dystrybutora LPG posadowionych na działce będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, że planowana Transakcja sprzedaży budynków, budowli i urządzeń budowlanych w tym dystrybutora LPG posadowionych na gruncie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Jak wskazałem wyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż nieruchomości na której zostały wybudowane budynki i budowle składajace się na stację paliw, jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. pkt 10 ustawy.

Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe w zakresie uznania, że dostawa części gruntu wraz z posadowionymi na niej budowlami i budynkami, będąca elementem opisanej planowanej transakcji sprzedaży składników majątkowych, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast za nieprawidłowe uznaję stanowisko w zakresie uznania, że sprzedaż części gruntu, na którym posadowiony jest dystrybutor LPG nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą również tego, czy podstawa opodatkowania wartości części gruntu na której jej posadowiony dystrybutor LPG może być określana przy pomocy metody opartej na kluczu wartościowym.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Stosownie do ust. 6 ww. artykułu:

Z powyższego art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko to, co stanowi zapłatę (pomniejszone o należny VAT).

Ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy do transakcji dostawy nieruchomości zastosowanie znajdą różne stawki VAT. Dopuszczalne są różne właściwe rozwiązania, o ile odzwierciedlają stan faktyczny. Należą do nich: metoda oparta na kluczu wartościowym (tj. polegająca na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości) czy też rozwiązanie według klucza powierzchniowego (tj. oparte na podzieleniu powierzchni nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części - opodatkowane różnymi stawkami VAT). Wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy wyłącznie do podatnika, który winien sam zdecydować czy jest to metoda miarodajna i wiarygodna w jego konkretnej sytuacji.

W interpretacji rozstrzygnąłem że, sprzedaż urządzenia budowlanego jakim jest dystrybutor LPG wraz z pozostałymi budynkami i budowlami oraz z gruntem na którym są posadowione korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z powyższym, należy wskazać, że metoda oparta na kluczu wartościowym, tj. polegająca na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nie będzie miała zastosowania w opisywanym przypadku.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaje za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytania nr 1 i 2 przedstawionego we wniosku. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 3 dotyczącego prawa Nabywcy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony określony przez Pana w fakturach sprzedaży składników majątku będących elementem transakcji, które nie będą objęte zwolnieniem zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.