Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.305.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2026 r. (data wpływu 21 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną. Prowadzi Pan jednoosobowe gospodarstwo domowe; jest Pan rozwiedziony i nie posiada Pan małoletnich dzieci ani osób pozostających na jego utrzymaniu. Pana relacje osobiste mają charakter rozproszony i obejmują kontakty towarzyskie zarówno w Polsce, jak i w innych państwach, przy czym relacje te nie mają charakteru dominującego ani trwałego w jednym, konkretnym państwie.

Kluczowym elementem Pana sytuacji majątkowej i dochodowej są rachunki inwestycyjne prowadzone w instytucjach finansowych z siedzibą na Cyprze, w Irlandii i w Holandii, które stanowią Pana główne aktywo oraz generują zasadniczą część Pana dochodów (w związku z dywidendami oraz obrotem tymi aktywami).

Posiada Pan jedną nieruchomość mieszkalną położonych na terytorium Polski, która jest wynajmowana. Wynajmem zajmuje się zatrudniona w tym celu firma. Posiada Pan również w Polsce inne składniki majątku, takie jak rachunek bankowy, współudział w działce rolnej o pow. 1.05 ha (udział 50%, wspólnie z byłą żoną) oraz rzeczy ruchome (wyposażenie nieruchomości), jednak ich wartość ekonomiczna jest nieznaczna w porównaniu do wartości aktywów zlokalizowanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nie jest Pan zatrudniony – pobiera Pan emeryturę wojskową w Polsce.

24 listopada 2025 r. przeprowadził się Pan na Cypr, gdzie wynajmuje Pan mieszkanie. Nie ma Pan planów powrotu do Polski. Cypr obecnie stanowi Pana stałe miejsce zamieszkania i centrum Pana codziennego życia osobistego.

W związku z przeprowadzką na Cypr, złożył Pan do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o zmianie miejsca zamieszkania oraz złożył deklarację PIT-NZ i zapłacił podatek od niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jest Pan w trakcie procedury uzyskiwania cypryjskiego numeru identyfikacji podatkowej. W związku ze zmianą miejsca zamieszkania, prowadzi i będzie Pan prowadził swoją aktywność życiową, towarzyską oraz ekonomiczną (związaną z inwestowaniem na rynkach finansowych) na terytorium Cypru, w tym w szczególności:

• będzie Pan przebywał na terytorium Cypru przez zasadniczą część roku,
• organizuje i będzie Pan organizował swoje życie osobiste i społeczne na Cyprze – m.in. obecnie jest wolontariuszem w sklepiku parafialnym w (...) (jeden dzień w tygodniu),
• organizuje i będzie Pan zarządzał swoim majątkiem oraz aktywami inwestycyjnymi z terytorium Cypru.

Pana pobyt w Polsce może mieć charakter okazjonalny i incydentalny i nie będzie wynosił 183 lub więcej dni w roku podatkowym.

Uzupełnienie opisu sprawy

Przedmiotem zapytania jest rok 2026 i lata kolejne. Ma Pan świadomość, że interpretacja indywidualna wiąże w odniesieniu do konkretnego opisu stanu faktycznego, a więc w przypadku zmiany tego stanu w latach kolejnych interpretacja nie jest wiążąca. Wniosek dotyczy wszystkich lat kolejnych przy założeniu, że stan faktyczny nie ulegnie zmianie.

W okresie będącym przedmiotem zapytania będzie Pan miał stałe miejsce zamieszkania na Cyprze. Obecnie zawarł Pan umowę najmu długoterminowego pod adresem (…)

Na Cypr przeprowadził się Pan w celu przesiedlenia na stałe.

Nie ma Pan planu powrotu do Polski na stałe.

Zamierza Pan wystąpić do organu podatkowego Cypru o wydanie certyfikatu rezydencji. Proces wydawania certyfikatu rezydencji podatkowej jest długotrwały ze względu na duże obciążenie odpowiednich organów w związku z falą migracji i wymóg przebywania ponad 183 dni w danym roku kalendarzowym. Niemniej jednak uzyskał Pan do tej pory Certyfikat Rejestracji w Departamencie Migracji (Certificate of Registration/Migration Department) oraz został nadany Panu indywidualny numer identyfikacji podatkowej Tax Identification Number (TIN). O certyfikat rezydencji podatkowej wystąpi Pan niezwłocznie po spełnieniu formalnego wymogu długości pobytu.

Cypr w okresie będącym przedmiotem zapytania traktuje i będzie traktował Pana jako swojego rezydenta podatkowego.

Pytanie

Czy będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, nie będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z ust. 1a, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, będzie Pan przebywał na terytorium Cypru powyżej 183 dni w roku podatkowym.

W Pana ocenie, kluczowe jest zatem ustalenie, w którym państwie będzie Pan posiadał ośrodek interesów życiowych. Po pierwsze, niezależnie od tego, w którym kraju podatnik przebywa powyżej 183 dni w roku (a więc ma w tym kraju miejsce zamieszkania), nie wyklucza to posiadania miejsca zamieszkania w innym kraju w związku z posiadaniem tam centrum interesów życiowych.

Na centrum interesów życiowych składa się centrum interesów osobistych lub gospodarczych. Jak wynika z Objaśnień Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2021 r. przez centrum interesów osobistych, należy rozumieć j miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci. Natomiast w przypadku centrum interesów gospodarczych w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd. Jak stwierdzono w objaśnieniach, wyjazd do innego państwa wraz z całą rodziną w większości przypadków powodować będzie przeniesienie centrum interesów osobistych do tego państwa. Wyjątek dotyczy sytuacji, w której małżonek i dzieci pozostają w Polsce.

Z kolei według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD, posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem.

W interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2022 r., nr 0115-KDIT1.4011.686.2022.1.MR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził że przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

Biorąc pod uwagę powyższe, Pana zdaniem Pana ośrodek interesów życiowych będzie znajdować się na Cyprze, ponieważ:

• centrum interesów osobistych znajdować się będzie na Cyprze – jest Pan osobą rozwiedzioną, nieposiadającą małoletnich dzieci ani innych osób pozostających na Pana utrzymaniu. Pana relacje osobiste nie są skoncentrowane ani dominujące na terytorium Polski. Jednocześnie od dnia 24 listopada 2025 r. na stałe zamieszkuje Pan na Cyprze, gdzie wynajmuje Pan mieszkanie, organizuje swoje codzienne życie oraz podejmuje aktywność społeczną, m.in. w formie regularnej działalności wolontariackiej. Okoliczności te jednoznacznie wskazują, że centrum Pana interesów osobistych znajduje się na terytorium Cypru, a nie w Polsce.
• centrum interesów gospodarczych znajdować się będzie na Cyprze – zasadniczą część Pana majątku oraz jego główne źródła dochodu stanowią rachunki inwestycyjne prowadzone w instytucjach finansowych z siedzibą na Cyprze, w Irlandii oraz w Holandii. Aktywa te generują podstawową część Pana dochodów i mają kilkukrotnie większą wartość ekonomiczną niż składniki majątku położone w Polsce. Posiadana w Polsce nieruchomość mieszkalna jest wynajmowana w sposób pasywny, przy czym obsługa najmu została powierzona wyspecjalizowanej firmie zewnętrznej. Pozostałe składniki majątku znajdujące się w Polsce (rachunek bankowy, współudział w działce rolnej, rzeczy ruchome) mają charakter marginalny i nie determinują Pana sytuacji ekonomicznej. Co istotne, będzie Pan zarządzał całym swoim majątkiem oraz aktywami inwestycyjnymi z terytorium Cypru, co dodatkowo potwierdza, że to właśnie to państwo stanowi Pana centrum interesów gospodarczych.

Dodatkowym potwierdzeniem rzeczywistego zamiaru przeniesienia rezydencji podatkowej jest fakt, że Pan:

• złożył zawiadomienie o zmianie miejsca zamieszkania,
• złożył deklarację PIT-NZ,
• zapłacił podatek od niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da ustawy PIT,
• jest w trakcie procedury uzyskania cypryjskiego numeru identyfikacji podatkowej.

Działania te jednoznacznie potwierdzają wolę przeniesienia centrum interesów życiowych na Cypr oraz uregulowanie sytuacji podatkowej zgodnie z tym faktem.

W konsekwencji, w związku ze zmianą miejsca zamieszkania nie będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, ponieważ nie będzie posiadał w Polsce centrum interesów życiowych ani nie będzie przebywał w Polsce więcej niż 183 dni w roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Natomiast w oparciu o treść art. 3 ust. 2b ustawy:

Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym; wymienia jedynie przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.

Należy również podkreślić, że zmiana państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku podatkowego. W takim przypadku, do dnia pozostawania polskim rezydentem podatkowym podatnik rozlicza się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca zamieszkania za granicę, podatnik podlega w Polsce opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski. Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z wniosku i uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobowe gospodarstwo domowe. Jest Pan rozwiedziony i nie posiada Pan małoletnich dzieci ani osób pozostających na Pana utrzymaniu. Nie jest Pan zatrudniony – pobiera Pan emeryturę wojskową w Polsce. Posiada Pan rachunki inwestycyjne prowadzone w instytucjach finansowych z siedzibą na Cyprze, w Irlandii i w Holandii, które stanowią Pana główne aktywo oraz generują zasadniczą część Pana dochodów (w związku z dywidendami oraz obrotem tymi aktywami). Posiada Pan jedną nieruchomość mieszkalną położoną na terytorium Polski, która jest wynajmowana. Posiada Pan także rachunek bankowy, współudział w działce rolnej o pow. 1.05 ha (udział 50%, wspólnie z byłą żoną) oraz rzeczy ruchome (wyposażenie nieruchomości), jednak ich wartość ekonomiczna jest nieznaczna w porównaniu do wartości aktywów zlokalizowanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

24 listopada 2025 r. przeprowadził się Pan na Cypr w celu przesiedlenia na stałe, gdzie wynajmuje Pan mieszkanie. Nie ma Pan planów powrotu do Polski na stałe. Cypr obecnie stanowi Pana stałe miejsce zamieszkania i centrum Pana codziennego życia osobistego. W związku ze zmianą miejsca zamieszkania, prowadzi i będzie Pan prowadził swoją aktywność życiową, towarzyską oraz ekonomiczną (związaną z inwestowaniem na rynkach finansowych) na terytorium Cypru, w tym w szczególności:

• będzie Pan przebywał na terytorium Cypru przez zasadniczą część roku,
• organizuje i będzie Pan organizował swoje życie osobiste i społeczne na Cyprze – m.in. obecnie jest wolontariuszem w sklepiku parafialnym w (…) (jeden dzień w tygodniu),
• organizuje i będzie Pan zarządzał swoim majątkiem oraz aktywami inwestycyjnymi z terytorium Cypru.

Zamierza Pan wystąpić do organu podatkowego Cypru o wydanie certyfikatu rezydencji. Cypr w okresie będącym przedmiotem zapytania traktuje i będzie traktował Pana jako swojego rezydenta podatkowego.

Po analizie Pana powiązań osobistych i gospodarczych należy stwierdzić, że bez wątpienia ośrodek Pana interesów życiowych w 2026 r. i w latach kolejnych (jeśli nie zmieni się stan faktyczny i prawny) nie znajduje i nie będzie znajdował się w Polsce.

Przesłanka określona w art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również nie została przez Pana spełniona. Pana pobyt w Polsce może mieć charakter okazjonalny i incydentalny i nie będzie wynosił 183 lub więcej dni w roku podatkowym

W związku z powyższym, w świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w 2026 r. i w latach kolejnych (jeśli nie zmieni się stan faktyczny i prawny) nie posiada i nie będzie Pan posiadał w Polsce miejsca zamieszkania dla celów podatkowych, a zatem podlega i będzie Pan podlegał w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. nr 117, poz. 523 ze zm.; dalej: „Umowa”) zmienionej Protokołem między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru o zmianie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r., podpisanym w Nikozji dnia 22 marca 2012 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 1383) i zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Cypr 7 czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”):

Natomiast jak wynika z art. 4 ust. 2 ww. Umowy:

Dla potrzeb dokonania interpretacji ww. przepisu, należy sięgnąć do Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Przedtem, jednak wyjaśnienia wymaga, że głównym celem Modelowej Konwencji OECD jest umożliwienie rozwiązywania w sposób jednolity najczęściej występujących problemów w zakresie międzynarodowego prawnego podwójnego opodatkowania. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD, państwa członkowskie przy zawieraniu lub rewizji dwustronnych konwencji powinny stosować się do Modelowej Konwencji i do interpretacji zawartej w Komentarzu do tej Konwencji. Postanowienia Konwencji zyskały powszechne (światowe) uznanie wyrażające się włączaniem ich do większości dwustronnych umów. Wiele umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, które zawarła Polska z innymi krajami została sporządzona w zgodzie z postanowieniami Modelowej Konwencji OECD, w tym konwencja zawarta między Polską i Cyprem.

Według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze.

Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Przechodząc do analizy sprawy, wskazuję, że jeżeli podatnik zostaje uznany za rezydenta podatkowego drugiego państwa (na skutek spełnienia kryteriów przewidzianych w krajowym prawie podatkowym tego państwa), a w Polsce jest uznawany za rezydenta podatkowego na mocy opisanych wcześniej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mamy do czynienia z podwójną rezydencją podatkową.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidują specjalne reguły kolizyjne w przypadku podwójnej rezydencji podatkowej, pozwalające ustalić, w którym państwie dana osoba posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Należy jednak podkreślić, że normy kolizyjne stosowane w przypadku podwójnej rezydencji podatkowej miałyby zastosowanie dopiero wówczas, gdyby został Pan uznany za rezydenta podatkowego zarówno w Polsce jak i na Cyprze(w świetle tamtejszych przepisów krajowych) w tym samym okresie.

Mając na uwadze przedstawione przez Pana informacje oraz obowiązujące przepisy, stwierdzam, że nie istnieje konieczność ustalenia Pana miejsca zamieszkania w oparciu o art. 4 ust. 1 i 2 umowy polsko – cypryjskiej. Z wniosku i uzupełnienia wynika, że w okresie będącym przedmiotem zapytania będzie Pan miał stałe miejsce zamieszkania na Cyprze. Zamierza Pan wystąpić do organu podatkowego Cypru o wydanie certyfikatu rezydencji. Do tej pory uzyskał Pan Certyfikat Rejestracji w Departamencie Migracji (Certificate of Registration/Migration Department) oraz został nadany Panu indywidualny numer identyfikacji podatkowej Tax Identification Number (TIN). O certyfikat rezydencji podatkowej wystąpi Pan niezwłocznie po spełnieniu formalnego wymogu długości pobytu. Jednak dokumenty te nie potwierdzają Pana rezydencji podatkowej. Zatem nie można uznać, że będzie Pan posiadał miejsce zamieszkania zarówno w Polsce jak i na Cyprze.

Pana miejsce zamieszkania należy ustalić wyłącznie w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazałem powyżej, w 2026 r. i w latach kolejnych nie będzie Pan posiadał (jeśli nie zmieni się stan faktyczny i prawny) w Polsce miejsca zamieszkania dla celów podatkowych. Skoro w ww. okresie nie będzie Pan przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni, a jednocześnie nie będzie Pan posiadał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ośrodka interesów życiowych (centrum interesów osobistych i gospodarczych), to brak jest przesłanek uprawniających do uznania Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu cyt. art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w 2026 r. i w latach kolejnych (jeśli nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) w Polsce będzie Pan podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. będzie Pan podlegał obowiązkowi podatkowemu w Polsce tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.