Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.294.2026.1.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Opis stanu faktycznego

A.B. (dalej: Wnioskodawca lub A.B.) od 1 sierpnia 2022 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą „Jacek Wasilewski Engineering” (dalej: JDG). Przez krótki okres A.B. miał zawieszoną działalność gospodarczą, a od 23 stycznia 2026 roku wznowił ją ponownie. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości uzyskiwanych dochodów. Ponadto A.B. ma status zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT.

A.B. rozlicza w ramach swojego JDG zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. na podstawie przepisów ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą sklaryfikowaną pod kodem PKD: 33.20.Z. „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia”. A.B. w ramach prowadzonej działalności zajmuje się automatyką przemysłową. W tym zakresie świadczenia wykonywane na rzecz klientów w ramach JDG prowadzonego przez Wnioskodawcę polegają na uruchomieniu maszyn wraz z urządzeniami wykonawczymi, (...) tak, aby maszyny te mogły realizować określone procesy produkcyjne. Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

·przygotowanie programu logicznego na sterownik przemysłowy PLC według dokumentacji technicznej i standardu klienta;

·tworzenie wizualizacji na panele operatorskie HMI (panel służący do obsługi maszyn);

·utrzymanie ruchu maszyn;

·prace serwisowe;

·niezbędne modyfikacje sprzętu;

·rozwiązywanie problemów technicznych.

Utrzymanie ruchu maszyn obejmuje czynności polegające na zapewnieniu ciągłości pracy maszyn w pierwszym okresie produkcji (tj. po oddaniu linii produkcyjnej do użytku klienta końcowego), w tym:

a)diagnozowanie błędów w funkcjonowaniu maszyn wynikających m.in. z konstrukcji mechanicznej;

b)diagnozowanie błędów oprogramowania sterowników PLC;

c)identyfikowanie wadliwości prototypowych detali używanych w produkcji;

d)usuwanie bieżących usterek (np. poprawianie pozycji czujników, modyfikacja logiki programu na sterowniku przemysłowym PLC, poprawa pozycji różnych elementów mechanicznych itp.).

Usługi te wykonywane są u klienta końcowego – w jego zakładzie produkcyjnym, gdzie znajduje się linia produkcyjna i maszyny wchodzące w jej skład. Warto przy tym wskazać, że sterownik PLC to przemysłowe urządzenia mikroprocesorowe przeznaczone do sterowania maszynami lub urządzeniami technologicznymi. Serwisowanie maszyn polega na weryfikacji prawidłowości ich działania pod kątem zmian, które mogły wystąpić w trakcie lub po zakończeniu prac serwisowych (częścią serwisowania maszyny jest przywrócenie jej funkcjonalności sprzed prac serwisowych). Przykładowo, po wymianie pasa napędowego w maszynie A.B. sprawdza, czy urządzenie jest w stanie ponownie osiągnąć wcześniejsze pozycje dojazdowe sprzed wykonania serwisu. W sytuacji, gdy maszyna nie osiąga wymaganych pozycji, A.B. dokonuje korekty położeń z poziomu panelu operatorskiego lub bezpośrednio w kodzie programu. Niezbędne modyfikacje sprzętu obejmują rozbudowę maszyn o dodatkowe procesy wymagane przez klienta. Wnioskodawca odpowiada za konfigurację nowego wyposażenia oraz integrację urządzeń tak, aby współpracowały z istniejącą logiką sterowania. W ramach tej usługi A.B. implementuje również nową logikę, umożliwiającą wykorzystywanie dodatkowego sprzętu w dotychczasowym programie znajdując się na sterowniku przemysłowym PLC.

Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi w ramach JDG są związane z programowaniem przemysłowym oraz doradztwem technicznym w zakresie konfiguracji oraz programowania maszyn i urządzeń. Obejmują także instalację systemów sterowania procesami przemysłowymi. Należy zaznaczyć, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie obejmują:

·działalności polegającej na wykonywaniu ekspertyz z zakresu technologii informatycznych, projektowaniu struktury oraz zawartości i/lub pisanie, modyfikowanie, dostosowywanie, testowanie i zapewnianie wsparcia w zakresie oprogramowania i aplikacji;

·planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt telekomunikacyjny;

·zarządzania na miejscu i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń do przetwarzania danych klientów;

·działalności w zakresie doradztwa sprzętu, oprogramowania i systemów komputerowych.

Z uwagi na powyższe, wykonywanie przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD), usługi świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu 33.20.Z. „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia”. Kod ten obejmuje m.in.:

·instalowanie maszyn przemysłowych w zakładzie przemysłowym;

·instalowanie i montaż systemów do sterowania procesami przemysłowymi;

·montaż konstrukcji maszyn.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w pod symbolami PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”.

Grupowanie to obejmuje:

a)usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów);

b)programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

W odpowiedzi na wniosek złożony przez Wnioskodawcę do Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 25 sierpnia 2025 r. z prośbą o prawidłową klasyfikację wykonywanych czynności do kodów PKD i PKWiU, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi wydał dwie opinie klasyfikacyjne:

a)nr (...), w której potwierdził, że działalność Wnioskodawcy mieści się w grupowaniu PKD 33.20.Z „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia” oraz

b)nr (...), w której potwierdził, że opisane przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”.

Dodatkowo należy wskazać, że A.B. spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie oraz nie występują w stosunku do niego negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie, wyłączające możliwość korzystania z ryczałtu. Wnioskodawca w związku z wykonywanymi usługami ponosi ryzyko gospodarcze, tj. odpowiedzialność za szkody wynikłe z tytułu niewykonania lub nienależytego wywiązania się z zobowiązań umownych.

Pana pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z działalności opisanej we wniosku (usługi instalowania maszyn przemysłowych / z zakresu automatyki przemysłowej), sklasyfikowanej pod kodem PKD 33.20.Z oraz kodem PKWiU 33.20.60.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Osiągane przez Wnioskodawcę przychody z działalności opisanej we wniosku (usługi instalowania maszyn przemysłowych / z zakresu automatyki przemysłowej), sklasyfikowanej pod kodem PKD 33.20.Z oraz kodem PKWiU 33.20.60.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy zaznaczyć, że co do zasady – przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie mogą być opodatkowane stawką 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także, jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ustawy o ryczałcie.

Zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych usług instalowania maszyn przemysłowych jest prawidłowe, ponieważ Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, dla których to usług zastosowanie miałaby inna stawka ryczałtu.

W celu poprawnego wyboru stawki ryczałtu należy zakwalifikować czynności/usługi świadczone przez podatnika zgodnie z nomenklaturą PKD 2025 oraz PKWiU 2015. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD), usługi świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu 33.20.Z. „Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia”, tj.:

·instalowanie maszyn przemysłowych w zakładzie przemysłowym;

·instalowanie i montaż systemów do sterowania procesami przemysłowymi;

·montaż konstrukcji maszyn.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w pod symbolami PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”. Grupowanie to obejmuje:

a)usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów);

b)programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują usługi z zakresu automatyki przemysłowej – instalację maszyn przemysłowych, w tym przygotowanie programu logicznego na sterownik przemysłowy PLC według dokumentacji technicznej i standardu klienta, tworzenie wizualizacji na panele operatorskie HMI (panel służący do obsługi maszyn), utrzymywanie ciągłości ich ruchu, serwisowanie oraz niezbędne modyfikacje sprzętu i rozwiązywanie problemów technicznych.

Mając na uwadze całokształt przedstawionych okoliczności, Wnioskodawca zajmuje się automatyką przemysłową, której celem jest usprawnienie procesów produkcyjnych. Automatyka przemysłowa opiera się na zastosowaniu układów sterowania, które mogą działać w sposób autonomiczny lub z minimalnym udziałem operatorów. W związku z powyższym należy uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę opisane usługi mieszczą się w powyższych grupowaniach PKD i PKWiU.

Ustawa o ryczałcie nie przewiduje dla usług wykonywanych w ramach kodu PKD 33.20.Z oraz w ramach kodu PKWiU 33.20.60.0 innej, szczególnej stawki ryczałtu niż 8,5%.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwane przez niego przychody z działalności opisanej we wniosku – tj. z instalacji maszyn przemysłowych/z działalności zajmującej się automatyką przemysłową sklasyfikowaną pod kodem PKD 33.20.Z oraz kodem PKWiU 33.20.60.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

1)Interpretacja indywidualna z dnia 9 maja 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDSL1-1.4011.231.2025.2.MJ, w której organ wskazał, że:

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako inżynier automatyk, specjalizujący się w instalowaniu maszyn przemysłowych. W ramach swojej działalności wykonuje Pan usługi obejmujące zarówno: instalację, konfigurację, testowanie, jak i uruchamianie urządzeń automatyki przemysłowej. Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje: * Instalowanie urządzeń automatyki przemysłowej:

Instalowanie maszyn przemysłowych, sprawdzenie poprawności montażu mechanicznego oraz elektrycznego linii produkcyjnej np. czujników położenia, dokonywanie modyfikacji połączeń elektrycznych i sprawdzanie poprawności z dokumentacją techniczną.

(…)

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne wskazać należ y, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 33.20.60.0 - Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2)Interpretacja indywidualna z dnia 16 maja 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDST2-1.4011.168.2024.2.AP, w której organ wskazał, że:

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi na rzecz przedsiębiorcy - firmy zlecającej, polegające na obsłudze robotów przemysłowych na zautomatyzowanych liniach produkcyjnych. Osobiście nie tworzy Pan żadnego oprogramowania. Bazuje Pan na przygotowanych symulacjach lub programach będących dedykowanymi dla danego standardu producenta/fabryki, która zleca Panu wykonywanie usług. Pana praca polega głównie na ustawieniu robota przemysłowego, które pozwoli na płynne zautomatyzowane i powtarzalne wykonywanie procesu.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

–instalacje, uruchamianie oraz integracje urządzeń i robotów przemysłowych,

–serwisowanie oraz modyfikacje,

–pisanie oprogramowania na roboty przemysłowe, - rozwiązywanie problemów technicznych.

Wskazał Pan, że ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów osiąganych w ramach opisanej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.

3)Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDST2-1.4011.149.2024.2.AP, w której organ wskazał, że:

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności oferuje kompleksowe usługi programowania sterowników przemysłowych PLC, obejmujące:

(...)

Wskazał Pan, że ww. usługi - zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez GUS - mieszczą się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0 "Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi".

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów osiąganych w ramach opisanej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

–8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że świadczy usługi automatyki przemysłowej polegające na uruchomieniu maszyn wraz z urządzeniami wykonawczymi, (...) tak, aby maszyny te mogły realizować określone procesy produkcyjne. Zakres wykonywanych czynności obejmuje:

·przygotowanie programu logicznego na sterownik przemysłowy PLC według dokumentacji technicznej i standardu klienta;

·tworzenie wizualizacji na panele operatorskie HMI (panel służący do obsługi maszyn);

·utrzymanie ruchu maszyn;

·prace serwisowe;

·niezbędne modyfikacje sprzętu;

·rozwiązywanie problemów technicznych.

Świadczone usługi sklasyfikowane są według PKWiU w grupowaniu 33.20.60.0 – „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi”, co potwierdza Opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015 grupowanie 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi” obejmuje także:

–usługi instalowania (montażu), programowania poszczególnych maszyn i urządzeń stanowiących elementy linii produkcyjnych (rozlewniczych, transporterów butelek, paletyzatorów),

–programowanie techniczne robotów oraz sterowników przemysłowych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawne wskazać należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 33.20.60.0 – Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawodawca nie przewidział bowiem dla tego typu usług innej stawki ryczałtu.

Wyżej wymieniona stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ma zastosowanie przy założeniu, że spełnia Pan warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.