tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 28 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.331.2026.2.MK

Usługi w zakresie zarządzania projektami w budownictwie, sklasyfikowane jako pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ 5 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz z jego uzupełnienia)

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zarządzania projektami w budownictwie oraz doradztwa dla firm realizujących projekty budowlane. Wspiera firmy w prowadzeniu procesu inwestycyjnego w trakcie realizacji oraz w nadzorze nad realizacją inwestycji budowlanych.

Wnioskodawca nie posiada uprawnień budowlanych, nie wykonuje usług w rozumieniu Prawa budowlanego oraz nie sprawuje innych samodzielnych funkcji w budownictwie.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

1.Zarządzanie projektami, w tym koordynację realizacji projektów, zapewnienie ciągłości działań zgodnie z harmonogramem i budżetem projektu, opracowanie planu projektu, zgłaszanie zapotrzebowania oraz organizację zasobów, a także monitorowanie realizacji.

2.Planowanie, harmonizowanie i budżetowanie projektów, w tym określanie zakresu projektu, tworzenie szczegółowych planów działań i budżetów, definiowanie zakresu prac w obszarze realizacji zarządzanego projektu, identyfikowanie wymagań klienta i przekształcanie ich w konkretne wytyczne oraz tworzenie harmonogramu i budżetu projektu.

3.Koordynację prac zespołu projektowego, w tym przydzielanie zadań oraz zapewnienie komunikacji między członkami zespołu.

4.Raportowanie postępów, obejmujące opracowywanie regularnych raportów dotyczących stanu realizacji projektu, analizę postępów prac, identyfikację ryzyk oraz przekazywanie informacji niezbędnych do podejmowania decyzji przez zleceniodawcę.

5.Obsługę zmian zakresu projektu, polegającą na zarządzaniu zmianami w projekcie w odpowiedzi na nowe wymagania lub problemy oraz weryfikacji ich wpływu na budżet.

Przedstawione czynności w praktyce wyrażają się następującymi działaniami:

-współdziałaniem ze zleceniodawcą, personelem zatrudnionym u zleceniodawcy oraz doradcami zleceniodawcy,

-pełnieniem funkcji przedstawiciela zleceniodawcy wobec podwykonawców, dostawców oraz innych kontrahentów, z którymi zleceniodawca podejmie współpracę związaną z realizacją projektu,

-sporządzaniem zapytań ofertowych oraz prowadzeniem – w ścisłym porozumieniu ze zleceniodawcą – negocjacji w zakresie ustalania warunków cenowych i handlowych dla robót budowlanych, usług i dostaw, z uwzględnieniem konieczności prawidłowej i terminowej realizacji projektu,

-ustalaniem zakresu obowiązków pracownikom wytypowanym przez zarząd do współpracy z Dyrektorem Projektu przy realizacji projektu,

-czuwaniem nad realizacją harmonogramu projektu oraz podejmowaniem działań niezbędnych do uniknięcia opóźnień, a także informowaniem zarządu o bieżącym postępie prac, ewentualnych opóźnieniach i innych utrudnieniach w realizacji projektu,

-zasięganiem – w przypadkach wymagających wiadomości specjalnych – ekspertyz, opinii i analiz konsultingowych, prawnych, ekonomicznych, technicznych, technologicznych i organizacyjnych od pracowników i doradców zleceniodawcy, a w szczególnych przypadkach informowaniem zleceniodawcy o konieczności ich uzyskania od podmiotów zewnętrznych,

-prowadzeniem dokumentacji związanej z realizacją projektu zgodnie z procedurami spółki oraz wymaganiami zarządu,

-prowadzeniem korespondencji pomiędzy dostawcami, podwykonawcami i innymi kontrahentami,

-rozstrzyganiem wszelkich innych spraw związanych z kierowaniem projektem, niezastrzeżonych dla innych osób lub organów spółki.

Do CEIDG oraz do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu.

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD): 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)Czy:

-usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

-wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

-odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności.

Odpowiedź: O miejscu i czasie wykonywania czynności, zgodnie z zawartą umową decyduje Pan swobodnie i nie są one wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

Wykonując usługi będące przedmiotem Pana wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Sam decyduje Pan o sposobie realizacji usługi, organizacji pracy, doborze podwykonawców dla Pana zleceniodawcy. Ryzyko jest naturalną konsekwencją tej swobody. Oprócz tego jest Pan obarczony ryzykiem brak gwarancji ciągłości zleceń zgodnie z koniunkturą rynkową, tj. brak pewności co do liczby klientów, zmienność rynku, możliwość utraty kontraktu.

Wykonując swoje usługi, ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz sposób ich wykonywania ponosi Pan jako wykonawca usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Odpowiedzialność ta ma charakter samodzielny i obejmuje skutki działań podejmowanych w związku z realizacją usług zarządzania projektem. Odpowiada Pan za skutki decyzji projektowych, organizacyjnych i operacyjnych, które mogą wpływać na interesy innych uczestników projektu, takich jak podwykonawcy, dostawcy, partnerzy biznesowi czy użytkownicy końcowi.

Ryzyko to obejmuje m.in.:

·szkody wynikające z opóźnień w realizacji projektu,

·błędy w zarządzaniu harmonogramem, budżetem lub zasobami,

·niewłaściwą koordynację działań podmiotów trzecich,

·naruszenie zobowiązań kontraktowych wobec innych uczestników projektu.

3)Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania). Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem). Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności będących przedmiotem wniosku (zapytania) – wymienionych w pkt 1-5 opisu sprawy.

Odpowiedź: Poniżej przedstawia Pan dokładny opis czynności, jakie wykonuje w ramach umowy:

a)Zarządzanie projektami

W ramach tej czynności realizuje Pan kompleksowe działania związane z prowadzeniem projektów od etapu inicjacji do zakończenia. Czynności polegają na bieżącej koordynacji realizacji projektu, zapewnieniu ciągłości działań zgodnie z przyjętym harmonogramem oraz kontrolowaniu realizacji budżetu. Do Pana zadań należy w szczególności opracowanie planu projektu, identyfikacja i zgłaszanie zapotrzebowania na zasoby (ludzkie, techniczne, organizacyjne), a także organizowanie tych zasobów w sposób umożliwiający sprawną realizację projektu. Prowadzi Pan również bieżący monitoring realizacji projektu, obejmujący kontrolę postępów, terminowości oraz zgodności z założeniami. Efektem tych działań jest zapewnienie prawidłowej realizacji projektu zgodnie z przyjętymi założeniami, w szczególności w zakresie terminu, budżetu i jakości.

b)Planowanie, harmonogramowanie i budżetowanie projektów

Czynności te polegają na przygotowaniu kompleksowej koncepcji realizacji projektu. Obejmują określenie zakresu projektu, identyfikację wymagań klienta oraz ich analizę i przekształcenie w konkretne wytyczne projektowe. W ramach tych działań opracowuje Pan szczegółowe plany działań, definiuje zakres prac dla poszczególnych etapów projektu oraz tworzy Pan harmonogram realizacji, uwzględniający zależności pomiędzy zadaniami. Przygotowuje Pan również budżet projektu, obejmujący szacowanie kosztów oraz alokację środków finansowych do poszczególnych działań. Efektem tych czynności jest opracowany plan projektu, harmonogram oraz budżet stanowiące podstawę do jego realizacji.

c)Koordynacja prac zespołu projektowego

W ramach tej czynności odpowiada Pan za organizację i koordynację pracy zespołu projektowego. Polega to na przydzielaniu zadań poszczególnym członkom zespołu, uwzględniając ich kompetencje oraz zakres projektu. Zapewnia Pan również sprawną komunikację pomiędzy członkami zespołu oraz pomiędzy zespołem a innymi interesariuszami projektu. Monitoruje Pan realizację zadań oraz reaguje na pojawiające się problemy organizacyjne. Efektem tych działań jest sprawna współpraca zespołu projektowego oraz terminowa realizacja powierzonych zadań.

d)Raportowanie postępów projektu

Czynności te polegają na systematycznym opracowywaniu raportów dotyczących stanu realizacji projektu. W ramach tych działań analizuje Pan postępy prac, identyfikuje potencjalne ryzyka oraz odchylenia od planu. Przygotowuje Pan zestawienia i informacje niezbędne do podejmowania decyzji przez zleceniodawcę, w tym dotyczące terminów, kosztów oraz jakości realizacji projektu. Efektem tych czynności jest dostarczanie rzetelnej i aktualnej informacji o stanie projektu, umożliwiającej bieżące zarządzanie oraz podejmowanie decyzji.

e)Obsługa zmian zakresu projektu

W ramach tej czynności zarządza Pan zmianami w projekcie wynikającymi z nowych wymagań, okoliczności lub problemów pojawiających się w trakcie realizacji. Czynności obejmują analizę zgłaszanych zmian, ocenę ich wpływu na zakres projektu, harmonogram oraz budżet, a także przygotowanie rekomendacji dotyczących ich wdrożenia. Weryfikuje Pan również zasadność zmian oraz ich zgodność z celami projektu. Efektem tych działań jest kontrolowane wprowadzanie zmian do projektu przy zachowaniu spójności jego założeń oraz minimalizacji ryzyk.

4)Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

5)Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Oprócz opisanej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Nie wyklucza Pan jednak, że takie przychody będzie Pan osiągać na zasadzie swobody działalności gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, iż usługi świadczone przez niego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, usługi spełniają przesłanki do zastosowania rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawka 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Świadczone przez Pana usługi polegają na zarządzaniu projektami w budownictwie, doradztwa dla firm realizujących projekty budowlane. Wspiera Pan zleceniodawcę w prowadzeniu procesu w trakcie realizacji oraz prowadzenia nadzoru nad realizacją inwestycji budowlanych. Nie posiada Pan uprawnień budowlanych i nie wykonuje usług w rozumieniu Prawa Budowlanego, nie sprawuje innych samodzielnych funkcji w budownictwie. Zgodnie z zawartą umową zleceniodawca powierzył Panu świadczenie opisanych we wniosku usług.

Do CEiDG i do Naczelnika Urzędu Skarbowego złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu. Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD) to 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Nadmienia Pan, że nie wykonuje usług w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Usługi w zakresie zarządzania projektami w budownictwie na rzecz kontrahenta, o których mowa we wniosku, są sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, stwierdza Pan, że przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług w zakresie zarządzania projektami w budownictwie, doradztwa dla firm realizujących projekty budowlane, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zwraca Pan również uwagę na podobne rozstrzygnięcia w zakresie indywidualnych interpretacji prawa podatkowego wyrażonych choćby interpretacja o sygnaturze KDST2-2.4011.85.2024.2.BM. z 19 kwietnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej lub o sygnaturze 0112-KDSL1-1.4011.585.2024.2.AG z dnia 16 stycznia 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy wynika, że użyte w ustawie:

Określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Świadczy Pan usługi w zakresie zarządzania projektami w budownictwie oraz doradztwa dla firm realizujących projekty budowlane. Wspiera Pan firmy w prowadzeniu procesu inwestycyjnego w trakcie realizacji oraz w nadzorze nad realizacją inwestycji budowlanych. O miejscu i czasie wykonywania czynności, zgodnie z zawartą umową decyduje Pan swobodnie i nie są one wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wykonując usługi będące przedmiotem Pana wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Sam decyduje Pan o sposobie realizacji usługi, organizacji pracy, doborze podwykonawców dla Pana zleceniodawcy. Ryzyko jest naturalną konsekwencją tej swobody. Oprócz tego jest Pan obarczony ryzykiem braku gwarancji ciągłości zleceń zgodnie z koniunkturą rynkową, tj. brak pewności co do liczby klientów, zmienność rynku, możliwość utraty kontraktu. Wykonując swoje usługi, ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz sposób ich wykonywania ponosi Pan jako wykonawca usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Odpowiedzialność ta ma charakter samodzielny i obejmuje skutki działań podejmowanych w związku z realizacją usług zarządzania projektem. Odpowiada Pan za skutki decyzji projektowych, organizacyjnych i operacyjnych, które mogą wpływać na interesy innych uczestników projektu, takich jak podwykonawcy, dostawcy, partnerzy biznesowi czy użytkownicy końcowi. Ryzyko to obejmuje m.in.:

• szkody wynikające z opóźnień w realizacji projektu,

• błędy w zarządzaniu harmonogramem, budżetem lub zasobami,

• niewłaściwą koordynację działań podmiotów trzecich,

• naruszenie zobowiązań kontraktowych wobec innych uczestników projektu.

Do CEIDG oraz do Naczelnika Urzędu Skarbowego złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Oprócz opisanej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Nie wyklucza Pan jednak, że takie przychody będzie Pan osiągać na zasadzie swobody działalności gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Nie posiada Pan uprawnień budowlanych, nie wykonuje usług w rozumieniu Prawa budowlanego oraz nie sprawuje innych samodzielnych funkcji w budownictwie.