Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.339.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatnik był zleceniobiorcą Płatników. Płatnicy - dwie firmy należące do tych samych osób pobrały z wynagrodzenia podatnika zaliczki na podatek i pomniejszyli wynagrodzenie podatnika o tą kwotę, ale ich nie odprowadzili do Urzędu Skarbowego. Płatnicy wystawili podatnikowi zaniżone deklaracje - nie uwzgledniające kwoty od której nie odprowadzili zaliczek na podatek. Podatnik zwrócił się o korektę deklaracji do płatników, ale został zignorowany. Płatnicy okazali się być podmiotami wobec których prowadzone są przez Urząd Skarbowy (…) czynności w związku z licznymi przypadkami poważnych nieprawidłowości podatkowych. Właściwość miejscową urzędu uzasadnia to iż płatnicy – (…) i (…) działają we właściwości US (…) i tenże Urząd prowadzi wobec nich czynności.

Pytanie

Czy podatnik nie jest zobowiązany do zapłaty podatku, skoro płatnicy pobrali zaliczki i ich nie odprowadzili, a na deklaracji zaniżyli kwotę dochodu?

Pana stanowisko w sprawie

Podatnik pracujący na umowę zlecenie na podstawie art. 26a Ordynacji podatkowej nie ponosi odpowiedzialności podatkowej za zaniżenie na deklaracji podatkowej przez pracodawców. Brak odpowiedzialności podatnika wynika również z art. 31 i art. 38 ustawy o PIT, w zw. z art. 30 par 1- 5 ordynacji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622):

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1.obliczenie,

2.pobranie,

3.wpłacenie

- podatku, zaliczki.

Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592) ustawa reguluje m. in. opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

• tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
• obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

• określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz
• określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:

• nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale
• mają obowiązki o charakterze informacyjnym.

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy:

Na podstawie art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Natomiast odnosząc się do obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od umów zlecenia należy odwołać się do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Zgodnie z art. 42 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że za przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Również obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od umów zlecenia oraz obowiązek wystawienia imiennych informacji o wysokości dochodu (PIT-11) ciąży jedynie na osobach fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osobach prawnych i ich jednostkach organizacyjnych oraz jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej

Z opisu sprawy wynika, że był Pan zleceniobiorcą Płatników. Płatnicy - dwie firmy należące do tych samych osób pobrały z Pana wynagrodzenia zaliczki na podatek i pomniejszyli wynagrodzenie o tą kwotę, ale ich nie odprowadzili do Urzędu Skarbowego. Płatnicy wystawili Panu zaniżone deklaracje - nie uwzgledniające kwoty od której nie odprowadzili zaliczek na podatek. Zwrócił się Pan o korektę deklaracji do płatników, ale został zignorowany.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii Pana odpowiedzialności podatkowej, w sytuacji kiedy płatnik pobrał podatek dochodowy z Pana wynagrodzenia, a nie dokonał jego wpłaty do organu podatkowego i wystawił Panu zaniżoną informację PIT -11.

Zgodnie z art. 26 ustawy Ordynacja podatkowa, co do zasady:

Odpowiedzialność podatnika za niektóre zobowiązania ogranicza jednak art. 26a § 1 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z jego treścią:

Z kolei, jak stanowi art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Stosownie do art. 30 § 4 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 30 § 5 Ordynacji podatkowej

Art. 30 § 6 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że:

Z powyższych uregulowań wynika, że odpowiedzialność płatnika dotyczy podatku niepobranego lub podatku pobranego, a niewpłaconego. Zobowiązanie płatnika do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest oderwane od zobowiązania podatkowego podatnika. Za wyjątkiem sytuacji przewidzianej w art. 26a ustawy Ordynacja podatkowa, obciążony podatkiem jest podatnik, a rola płatnika polega na dopełnieniu czynności wskazanych w art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa. Elementem konstytutywnym odpowiedzialności płatnika jest zawsze niewpłacenie podatku, co wynika z treści art. 30 § 1 ww. ustawy, który stanowi, że:

Zatem płatnik odpowiada wówczas, gdy należny podatek nie wpłynął w odpowiedniej wysokości i w odpowiednim terminie na rachunek urzędu skarbowego. Ustawodawca ukształtował jednak rolę płatnika, jako pośrednika pomiędzy podatnikiem i organem podatkowym. Czynności podejmowane przez płatnika, polegające na obliczeniu, pobraniu i wpłaceniu należności mają charakter czynności materialno-technicznych. Dlatego też płatnik pobiera podatek od podatnika i wpłaca go do organu podatkowego pełniąc rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym. Odpowiedzialność płatnika za niepobrany podatek ma na celu zabezpieczenie należności Skarbu Państwa w wysokości tego podatku (z ewentualnymi odsetkami).

Z opisu sprawy wynika, że zaliczka na podatek została pobrana z Pana wynagrodzenia i nie wpłacona przez płatnika. Zatem płatnik odpowiada za podatek pobrany a niewpłacony zgodnie z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej. Odpowiedzialność płatnika powstaje z mocy prawa. Niezapłacony w terminie podatek staje się zaległością podatkową.

Tylko w postępowaniu podatkowym organ podatkowy może stwierdzić, że płatnik nie wykonał swoich obowiązków. W tym zakresie Organ może wydać decyzję w trybie art. 30 § 4 Ordynacji podatkowej o odpowiedzialności podatkowej płatnika, w której określi wysokość należności z tytułu wyżej wskazanego zobowiązania podatkowego.

Jak również Organ może wydać decyzję w trybie art. 30 §5 Ordynacji podatkowej o odpowiedzialności podatkowej podatnika, jeśli do niepobrania albo pobrania podatku w niewłaściwej wysokości doszło z winy podatnika w tym przypadku organ podatkowy wydaje decyzję o odpowiedzialności podatnika. Odpowiedzialność podatnika można orzec w decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego w postępowaniu podatkowym prowadzonym przez właściwy organ podatkowy.

Z powyższych uregulowań wynika, że odpowiedzialność płatnika dotyczy podatku niepobranego lub podatku pobranego a nie wpłaconego.

Z zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik ma obowiązek po upływie roku podatkowego złożyć zeznanie i zapłacić należny podatek od uzyskanych dochodów w poprzednim roku podatkowym.

Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując, niezależnie od faktu, czy płatnik pobrał zaliczki na podatek dochodowy, a nie wpłacił podatnik jest zobowiązany do należytego wypełniania obowiązków nałożonych na niego ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z wyżej cytowanymi art. 9 ust. 1 oraz art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik zobowiązany jest do wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym wszystkich osiągniętych w roku podatkowym dochodów.

W związku z powyższym jest Pan zobowiązany do wykazania w rozliczeniu rocznym wszystkich rzeczywistych dochodów wypłaconych przez Płatników, oraz pobranych przez Płatników zaliczek pomimo tego, że w informacji PIT-11 zawarte są zaniżone kwoty dochodu, a zaliczki na podatek dochodowy nie zostały przekazane do urzędu skarbowego. To na podatniku ciąży ostateczny obowiązek prawidłowego rozliczenia dochodów.

Dodatkowe informacje

Końcowo organ wskazuje, że przepisy art. 31 został uchylony z dniem 1 stycznia 2023 r. natomiast art. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Dotyczy one bowiem obowiązków płatnika wynikających z zawartych z pracownikami umów o pracę a nie umów zlecenia.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.