Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.148.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla usług:

- pozyskiwania środków z dotacji unijnych, polegających na opracowywaniu dokumentacji aplikacyjnych na potrzeby pozyskiwania dotacji UE (objętych pytaniem nr 1) – jest prawidłowe;

- pozyskiwania środków z pożyczek preferencyjnych finansowanych ze środków UE, (objętych pytaniem nr 2) – jest prawidłowe;

- opracowywania analiz finansowo-ekonomicznych oraz biznes planów na potrzeby pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych udzielanych przez banki i inne instytucje finansowe (objętych pytaniem nr 3) – jest nieprawidłowe;

- sporządzania analiz finansowych i raportów (objętych pytaniem nr 4) – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 marca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która od 18 października 2023 r. prowadzi działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (...). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od osób fizycznych (PIT) oraz posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie wsparcia merytorycznego, związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej. Przeważającym zakresem działalności są:

1)usługi pozyskiwania dotacji z funduszy unijnych,

2)usługi pozyskiwania preferencyjnych pożyczek z funduszy unijnych,

3)usługi opracowania analiz finansowo-ekonomicznych oraz biznes planów na potrzeby pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych udzielanych przez banki i inne instytucje finansowe,

4)usługi analityczne i raportowe.

Wyżej wskazany przedmiot działalności pozostaje niezmieniony w całym okresie prowadzenia firmy, tj. od roku 2023. Przedmiot przeważającej działalności (według klasyfikacji PKD obowiązującej od 1 stycznia 2025 r.) sklasyfikowany jest w ramach PKD pod symbolem 70.20.Z - doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, a w klasyfikacji PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Klasyfikacja PKWiU została ustalona samodzielnie i nie jest przedmiotem wniosku. Dla następujących obszarów działalności przypisano następujące kody PKWiU:

1)usługi pozyskiwania dotacji z funduszy unijnych – 70.22.30.0,

2)usługi pozyskiwania preferencyjnych pożyczek z funduszy unijnych – 66.19.99.0,

3)usługi opracowania analiz finansowo-ekonomicznych oraz biznes planów na potrzeby pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych udzielanych przez banki i inne instytucje finansowe – 70.22.30.0,

4)usługi analityczne i raportowe – 70.22.20.0.

W latach podatkowych 2023, 2024 i 2025 w ustawowym terminie Wnioskodawca wybierał opodatkowanie na zasadach ogólnych, według skali podatkowej (12% i 32%). Po analizie wydanych indywidualnych interpretacji podatkowych, Wnioskodawca uznał, iż możliwa jest zmiana formy opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy w oparciu o stawkę 8,5% oraz 15%.

W roku 2025 r. poprzedzającym bieżący rok podatkowy, kwota przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie przekroczyła 2 000 000 euro.

Świadczone przeze Wnioskodawcę usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776, 863, 1593).

Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy. Wnioskodawca nie wykonuje usług wyłączonych z ryczałtu na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776, 863, 1593). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzona przez niego działalność obejmuje świadczenie na rzecz klientów następujących usług:

1)Usługi pozyskiwania środków z dotacji unijnych – usługi obejmują opracowanie w całości lub części dokumentacji aplikacyjnej, niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie z funduszy unijnych.

Na dokumentację aplikacyjną składają się najczęściej: wniosek o dofinansowanie, studium wykonalności (pełniące rolę biznes planu inwestycji), analiza finansowo-ekonomiczna w postaci modelu finansowego w formacie xls., pozostałe załączniki do wniosku (oświadczenia na wzorach udostępnionych przez instytucję organizującą nabór wniosków). Dokumentacja aplikacyjna każdorazowo opracowywana jest przez Wnioskodawcę w oparciu o informacje i dokumenty przekazane przez klienta (np. w oparciu o przekazany projekt budowlany inwestycji, kosztorys inwestorski, opis działalności klienta, założenia co do efektów planowanej inwestycji itp.).

Działalność Wnioskodawcy:

a)sporadycznie obejmuje kompleksowe przygotowanie ww. dokumentacji aplikacyjnej;

b)w większości przypadków obejmuje przygotowanie tylko wybranej części dokumentacji, np. analizy finansowo-ekonomicznej w postaci modelu finansowego w formacie xls. oraz części wniosku i studium wykonalności w zakresie opisu wyników uzyskanych w ramach sporządzonej analizy finansowo ekonomicznej. W tym wariancie pozostałą część dokumentacji aplikacyjnej sporządza inna firma konsultingowa, na zlecenie której Wnioskodawca sporządza model finansowy wraz z opisem. Wnioskodawca jest w tej formule podwykonawcą innej firmy konsultingowej.

Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje:

-rekomendacji w zakresie kierunków rozwoju przedsiębiorstwa,

-tworzenia strategii,

-sporządzania analiz na potrzeby podejmowania decyzji zarządczych,

-uczestniczenia w procesach planowania strategicznego.

Wnioskodawca:

-działa wyłącznie w zakresie przygotowania dokumentów zgodnie z wytycznymi konkursu,

-nie podejmuje decyzji za klienta, a jedynie opracowuje i porządkuje informacje przekazane przez klienta pod wymogi konkursu,

-nie rekomenduje wariantów finansowania / wariantów inwestycji,

-nie porównuje różnych opcji finansowania (pożyczka vs. kredyt vs. grant).

Sporządzane modele i opisy są wyłącznie odwzorowaniem założeń klienta i wymogów instytucji. Działalność wskazana w literze a), polegająca na kompleksowym przygotowaniu dokumentacji, sporządzana jest najczęściej na bezpośrednie zlecenie podmiotów z sektora prywatnego, ubiegających się o dofinansowanie ze środków unijnych.

Z kolei działalność wskazana w literze b) świadczona jest na rzecz innych firm konsultingowych, na zasadach podwykonawstwa. W tym przypadku kontrahent, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługę, ma zawartą umowę ze swoim klientem (np. przedsiębiorcą z sektora prywatnego, czy jednostką samorządu terytorialnego), której przedmiotem jest opracowanie dokumentacji aplikacyjnej na potrzeby pozyskania dotacji UE. Kontrahent zleca Wnioskodawcy usługę przygotowania części dokumentacji aplikacyjnej w części np. tylko analizy finansowo-ekonomicznej w postaci modelu finansowego w formacie xls.

Wynagrodzenie za usługi pozyskiwania środków z dotacji unijnych wypłacane jest w I lub II transzach:

–transzy I (obligatoryjna) - która wypłacana jest po opracowaniu dokumentacji aplikacyjnej i złożeniu jej do instytucji organizującej konkurs dotacyjny,

–transza II (warunkowa) - która wypłacana jest po zakończeniu oceny wniosku o dofinansowanie, w formie premii od sukcesu (success fee). Transza ta należna jest tylko wówczas, jeśli wniosek o dofinansowanie zostanie oceniony pozytywnie a projekt stanowiący jego przedmiot zostanie wybrany do dofinansowania. Wysokość premii od sukcesu ustalana jest w umowie najczęściej jako niewielki procent od sumy wnioskowanego dofinansowania (0,1%-0,5%). Success fee jest wynagrodzeniem za tę samą usługę, co wynagrodzenie wypłacane w transzy I, nie za odrębną czynność. Wynagrodzenie success fee stanowi element przychodu z tej samej usługi i podlega opodatkowaniu według tej samej stawki co transza I.

Kontrahenci nie są podmiotami powiązanymi względem Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Forma prawna kontrahentów to: spółki z o.o., spółka akcyjna, spółka cywilna lub osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą.

Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu kontrahenta, dla którego świadczy usługi.

2)Usługi pozyskiwania środków w formie pożyczek preferencyjnych udzielanych ze środków unijnych – usługi obejmują opracowanie w całości lub części dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do ubiegania się o pożyczkę preferencyjną z funduszy unijnych.

Na dokumentację aplikacyjną składają się najczęściej: wniosek o pożyczkę, biznes plan inwestycji, analiza finansowo-ekonomiczna w postaci modelu finansowego w formacie xls., pozostałe załączniki do wniosku (oświadczenia na wzorach udostępnionych przez instytucję organizującą nabór wniosków). Dokumentacja aplikacyjna każdorazowo opracowywana jest przez Wnioskodawcę w oparciu o informacje i dokumenty przekazane przez klienta (np. w oparciu o przekazany projekt budowlany inwestycji, kosztorys inwestorski, opis działalności klienta, założenia co do efektów planowanej inwestycji itp.).

Celem opracowania dokumentacji aplikacyjnej jest uzyskanie finansowania w postaci preferencyjnej pożyczki, nie zaś podjęcie decyzji inwestycyjnej przez klienta, dla którego opracowywana jest dokumentacja. W momencie przyjmowania zlecenia od klienta, klient ten ma już podjętą decyzję, iż chce realizować inwestycję, jedynie potrzebuje finansowania na jej realizację. Zatem usługa wykonana przez Wnioskodawcę nie wpływa w żaden sposób na jego decyzje inwestycyjne.

Działalność Wnioskodawcy:

a)obejmuje kompleksowe przygotowanie ww. dokumentacji aplikacyjnej oraz koordynację procesu, kontakt z instytucją oraz wyjaśnianie wątpliwości. Koordynacja ma charakter techniczno-organizacyjny i informacyjny, a Wnioskodawca nie negocjuje warunków umowy pożyczki, nie reprezentuje klienta jako pełnomocnik w sensie prawnym i nie wykonuje czynności prawnych;

b)obejmuje przygotowanie tylko wybranej części dokumentacji, np. analizy finansowo-ekonomicznej w postaci modelu finansowego w formacie xls. oraz części wniosku i biznes planu w zakresie opisu wyników uzyskanych w ramach sporządzonej analizy finansowo-ekonomicznej. W tym wariancie pozostałą część dokumentacji aplikacyjnej sporządza inna firma konsultingowa, na zlecenie której Wnioskodawca sporządza model finansowy wraz z opisem.

Wynagrodzenie za usługi pozyskiwania środków w formie pożyczek preferencyjnych udzielanych ze środków unijnych najczęściej wypłacane jest w I lub II transzach:

–transzy I (obligatoryjna) - która wypłacana jest po opracowaniu dokumentacji aplikacyjnej i złożeniu jej do instytucji udzielającej pożyczki,

–transza II (warunkowa) - która wypłacana jest po zakończeniu oceny wniosku o udzielenie pożyczki, w formie premii od sukcesu (success fee). Transza ta należna jest tylko wówczas, jeśli wniosek o udzielenie pożyczki zostanie oceniony pozytywnie a projekt stanowiący jego przedmiot zostanie wybrany do finansowania. Wysokość premii od sukcesu ustalana jest w umowie najczęściej jako niewielki procent od sumy wnioskowanego finansowania (1-3%). Success fee jest wynagrodzeniem za tę samą usługę, co wynagrodzenie wypłacane w transzy I, nie za odrębną czynność. Wynagrodzenie success fee stanowi element przychodu z tej samej usługi i podlega opodatkowaniu według tej samej stawki co transza I.

3)Usługi opracowania analiz finansowo-ekonomicznych oraz biznes planów na potrzeby pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych udzielanych przez banki i inne instytucje finansowe.

W ramach tej usługi Wnioskodawca przygotowuje analizę finansowo-ekonomiczną w postaci modelu finansowego w formacie xls. oraz biznes plan, w którym zaprezentowany jest opis inwestycji oraz wyniki sporządzonej analizy finansowo-ekonomicznej. Usługa ta świadczona jest na rzecz innych firm konsultingowych, które zajmują się pośrednictwem w procesie pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych dla swoich klientów.

W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca nie bierze udziału w procesie pozyskiwania finansowania w postaci kredytu. Przygotowuje wyłącznie dokumenty na zlecenie pośrednika kredytowego. Dokumentacja opracowywana jest przez Wnioskodawcę w oparciu o informacje i dokumenty przekazane przez klienta (np. w oparciu o przekazany projekt budowlany inwestycji, kosztorys inwestorski, opis działalności klienta, założenia co do efektów planowanej inwestycji itp.). Sporządzane przez Wnioskodawcę dokumenty mają charakter wyłącznie prezentacyjny pod wymogi instytucji, a nie rekomendacyjny/decyzyjny.

Nadto usługa ta nie obejmuje doradztwa finansowego w postaci tworzenia strategii finansowych krótko- i długoterminowych oraz przygotowania budżetu i kontroli jego realizacji. Opracowywane dokumenty nie mają na celu podjęcie decyzji inwestycyjnej przez klienta, bowiem dokumenty te są sporządzane w oparciu o założenia przekazane przez niego. W momencie przyjmowania zlecenia, klient ma już podjętą decyzję, iż chce realizować inwestycję, jedynie potrzebuje finansowania na jej realizację.

W ramach usługi Wnioskodawca:

- nie dobiera banku/produktu, nie rekomenduje struktury finansowania,

- nie modeluje wariantów w celu wyboru najlepszego finansowania,

- pośrednik/klient sam ustala parametry, a Wnioskodawca wprowadza je do modelu/dokumentu.

Wynagrodzenie za usługi opracowania analizy finansowo-ekonomicznej oraz biznes planu na zlecenie innych firm konsultingowych, pośredniczących w procesie pozyskiwania finansowania w postaci kredytów obrotowych i inwestycyjnych najczęściej wypłacane jest w jednej transzy po opracowaniu dokumentacji i przekazaniu jej kontrahentowi.

4) Usługi analityczne i raportowe.

W ramach tej usługi Wnioskodawca sporządza:

- analizę roboczych raportów bilans, rzis, obrotówka oraz analizę wskaźników,

- analizę ostatecznych raportów bilans, rzis, obrotówka oraz analizę wskaźników,

- analizę rozrachunków należności i zobowiązań,

- analizę raportów wiekowania należności i zobowiązań-kwartalnie -wewnętrzne projekty pism urzędowych i korporacyjnych,

- analizę i weryfikację wniosków o zwrot kaucji, które są wypełniane przez osoby trzecie.

Czynności te mają charakter analityczny i wspierający procesy zarządcze podmiotu zlecającego. Projekty pism są wyłącznie redakcją na podstawie dyspozycji klienta (szablon/wytyczne), bez oceny prawnej. Klient samodzielnie podpisuje, składa i decyduje o ich treści. Wnioskodawca nie analizuje podstaw prawnych i nie dobiera trybu/postępowania. Wnioskodawca nie reprezentuje klienta przed organami i nie kontaktuje się jako pełnomocnik.

W ramach analizy i weryfikacji wniosków o zwrot kaucji Wnioskodawca wyłącznie sprawdza poprawność wprowadzonych przez osoby trzecie wartości liczbowych (np. kwot, dat, numerów dokumentów) na podstawie istniejących umów i dokumentów księgowych oraz kompletność formalną zestawu załączników. Następnie przekazuje wniosek do właściwych komórek organizacyjnych celem zatwierdzenia i wypłaty środków. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji o zasadności zwrotu, nie zatwierdza wypłat, nie dokonuje wypłaty i nie ma upoważnień decyzyjnych - czynności te wykonują inne osoby. Czynności Wnioskodawcy mają charakter wyłącznie biurowy, kontrolny i koordynacyjny. Wnioskodawca nie dokonuje wykładni postanowień umów ani przepisów, nie ocenia ryzyk prawnych i nie formułuje rekomendacji co do sposobu postępowania.

Wnioskodawca nie sporządza odwołań/wniosków/środków zaskarżenia, nie podpisuje pism w imieniu zleceniodawcy i nie kontaktuje się z organami jako pełnomocnik.

Nadto w ramach świadczonych usług opisanych w pkt 4 Wnioskodawca:

-nie prowadzi ksiąg rachunkowych,

-nie świadczy usług rachunkowo-księgowych,

-nie sporządza i nie podpisuje sprawozdań finansowych jako podmiot odpowiedzialny,

-nie wykonuje czynności doradztwa podatkowego,

-nie świadczy usług prawniczych w rozumieniu ustawy o radcach prawnych lub ustawy - Prawo o adwokaturze.

Świadczone usługi polegają na analizie danych finansowych dostarczonych przez zleceniodawcę oraz przygotowywaniu opracowań wspierających procesy decyzyjne. Projekty pism mają charakter techniczny/redakcyjny, nie stanowią porady prawnej ani opinii prawnej, Wnioskodawca nie reprezentuje zleceniodawcy.

Kontrahenci nie są podmiotami powiązanymi względem Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Forma prawna kontrahentów to: spółki z o.o., spółka akcyjna, spółka cywilna lub osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem/członkiem zarządu kontrahenta, dla którego świadczy usługi.

Wynagrodzenie za ww. usługi jest wypłacane w formie comiesięcznej stawki ryczałtowej.

Pytania

1)Czy świadczenie opisanych we wniosku w pkt. 1 usług polegających na opracowywaniu dokumentacji aplikacyjnych na potrzeby pozyskiwania dotacji UE, wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% zarówno w zakresie przychodów z tytułu opracowania dokumentacji aplikacyjnej oraz przychodów z tytułu success fee?

2)Czy świadczenie opisanych we wniosku w pkt. 2 usług, polegających na pozyskiwaniu środków z pożyczek preferencyjnych finansowanych ze środków UE, wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 15%, zarówno w zakresie przychodów z tytułu opracowania dokumentacji aplikacyjnej oraz przychodów z tytułu success fee?

3)Czy świadczenie opisanych we wniosku w pkt. 3 usług, polegających na opracowaniu analiz finansowo- ekonomicznych oraz biznes planów na potrzeby pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych udzielanych przez banki i inne instytucje finansowe, wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%?

4)Czy świadczenie opisanych we wniosku w pkt. 4 usług, polegających na sporządzaniu analiz finansowych i raportów wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 15%?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie szczegółowo opisanych we wniosku usług, polegających na opracowywaniu dokumentacji aplikacyjnych na potrzeby pozyskiwania dotacji UE, w związku z którymi generowane są przychody wypłacane w jednej lub dwóch transzach:

a)Transza I (obligatoryjna)- wypłacana każdorazowo po opracowaniu dokumentacji aplikacyjnej i złożeniu jej do instytucji organizującej konkurs dotacyjny,

b)Transza II (warunkowa) - wypłacana w formie premii od sukcesu (success fee), po zakończeniu oceny formalnej lub merytorycznej wniosku o dofinansowanie i uzyskaniu przez kontrahenta dofinansowania,

powinno być sklasyfikowane zgodnie z PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i opodatkowane stawką 8,5%.

Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż wniosek nie dotyczy klasyfikacji PKWiU. PKWiU wskazano pomocniczo. O kwalifikacji w zakresie stawki ryczałtu decyduje bowiem rzeczywisty charakter czynności opisany w pkt. 1.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy wskazano, iż stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% dla przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, wskazano iż stawka ryczałtu od przychodów wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Analiza cytowanych przepisów art. 12 ustawy prowadzi do wniosku, że przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych we wniosku usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg 8,5% stawki zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, tj. w ramach działalności usługowej, o ile spełnione zostaną pozostałe wymogi określone w cyt. wyżej ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy wskazane zostało oznaczenie „ex”. Ilekroć w ustawie używa się takiego właśnie oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawką 15% będą opodatkowane wyłącznie przychody firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Natomiast dział 70 PKWiU obejmuje nie tylko firmy centralne (head office) czy usługi doradztwa związane z zarządzaniem, ale także usługi w zakresie stosunków międzyludzkich i komunikacji (PKWiU 70.21) oraz pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (PKWiU 70.22.30).

Kluczowym przy interpretacji wskazanych przepisów wydaje się słowo „zarządzanie” użyte w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zarządzanie rozumie się jako działalność kierowniczą, w której cele osiąga się poprzez planowanie działań, ich organizowanie i motywowanie ludzi do określonych postaw i działań oraz kontrolę ich realizacji. Na takie zdefiniowanie pojęcia i cechy zarządzania wskazuje między innymi Stanisław Sudoł (Komitet Nauk Organizacji i Zarządzania PAN) w pracy: Nauki o zarządzaniu. Pojęcie zarządzania, zakres i granice nauk o zarządzaniu, ich miejsce w klasyfikacji nauk oraz subdyscypliny. Autor stwierdza, iż: pojęcie zarządzania można różnie definiować w zależności od tego, co za najważniejsze uważa się w zarządzaniu (definicja nie może być zbyt długa), jednak przy spełnianiu poniżej podanych warunków:

1. Zarządzanie jest profesjonalnym działaniem kierowniczym, w którym źródłem władzy kierującego nad kierowanymi jest własność zasobów, lub prawo do reprezentowania tej własności przez kierującego.

2. Jest procesem dokonującym się w organizacji (instytucji), niezależnie od jej formy prawnej, wielkości, struktury przestrzennej i rodzaju działalności, która ma spajający ją wspólny cel (e).

3. Zarządzana organizacja posiada niezbędne zasoby ludzkie, materialne i niematerialne, które są wykorzystywane do osiągania celów organizacji.

4. Organ zarządzający organizacją (organ władzy) przez realizację funkcji kierowniczych ma wpływ na jej funkcjonowanie i rozwój.

Nie można mówić o zarządzaniu organizacją, gdy jej organ kierowniczy nie ma istotnego wpływu na bieżącą i przyszłą jej działalność. Zarządzanie jest działaniem organu zarządzającego (s.100-101). Zarządzanie to ogólny zakres działań, procesów i decyzji, których zastosowanie w odniesieniu do zasobów, osób, kapitału lub organizacji ma zapewnić warunki do efektywnego ich funkcjonowania prowadzącego do osiągnięcia postawionych celów.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie dotyczą działalności kierowniczej, wydawania poleceń, sprawowania nadzoru ani podejmowania decyzji w odniesieniu do zasobów, osób, kapitału ani organizacji w celu osiągnięcia postawionych celów. Usługi mieszczą się w opisie w zakresie PKWiU działu 70 wyłącznie pod symbolem 70.22.30.0.

W ocenie Wnioskodawcy, nie można przyjąć, że te usługi mieszczą się w zakresie wskazanym w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, tj. przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) ponieważ nie są ani przychodami firm centralnych ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, a ze względu na określenie „PKWiU ex dział 70” stawką 15% objęto nie wszystkie przychody z działu 70, a wyłącznie te które dotyczą przychodów firm centralnych (head office) i usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Nie można również przyjąć, że PKWiU 70.22.30 mimo nazwy „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” oznacza „Pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, ponieważ pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem zostały wprost wymienione w PKWiU 70.22.16. Usługi nie mają charakteru usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Ponieważ usługi nie mieszczą się również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8, należy je zaklasyfikować jako przychody z działalności usługowej określone w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%. Stawka 8,5% jest zatem stawką podstawową, której podlegają przychody z działalności usługowej innej niż określonej w punktach 1-4 i 6-8 ustępu 1 artykułu 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ocenie Wnioskodawcy, ze względu na fakt, iż przychodów ze świadczonych przez Wnioskodawcę nie można zakwalifikować do żadnych z wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, 6-8 ww. ustawy przychodów, stanowić one będą przychody z działalności usługowej określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

W związku z powyższym, przychody z usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej PKWiU 70.22.30.0, w zakresie w jakim nie są związane z zarządzaniem powinny być opodatkowane stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Ww. uzasadnienie jest zgodne m.in. z interpretacją indywidualną z dnia 28 kwietnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.137.2025.2.DS.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie szczegółowo opisanych we wniosku usług, polegających na pozyskiwaniu środków z pożyczek preferencyjnych, finansowanych ze środków UE, w związku z którymi generowane są przychody wypłacane w jednej lub dwóch transzach:

a)Transza I (obligatoryjna)- wypłacana każdorazowo po opracowaniu dokumentacji aplikacyjnej i złożeniu jej do instytucji udzielającej finansowania,

b)Transza II (warunkowa) - wypłacana w formie premii od sukcesu (success fee), po uzyskaniu przez kontrahenta finansowania w postaci pożyczki preferencyjnej,

powinno być sklasyfikowane zgodnie z PKWiU pod symbolem 66.19.99.0 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych” i opodatkowane stawką 15%.

Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż wniosek nie dotyczy klasyfikacji PKWiU. PKWiU wskazano pomocniczo. O kwalifikacji w zakresie stawki ryczałtu decyduje bowiem rzeczywisty charakter czynności opisany w pkt. 2.

Wnioskodawca świadczy usługi polegające na aktywnym wspieraniu procesu pozyskania finansowania w formie preferencyjnych pożyczek udzielanych ze środków unijnych. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie ograniczają się wyłącznie do opracowania dokumentacji aplikacyjnej, lecz obejmują również koordynację procesu aplikacyjnego oraz kontakt z instytucją udzielającą finansowania, mający na celu skuteczne doprowadzenie do zawarcia umowy pożyczki pomiędzy klientem a instytucją finansującą.

Przygotowanie dokumentacji aplikacyjnej, w tym wniosku o pożyczkę, biznes planu oraz analizy finansowo-ekonomicznej, stanowi integralny element procesu wsparcia merytorycznego i służy umożliwieniu instytucji finansującej dokonania oceny zdolności klienta do uzyskania finansowania.

Wnioskodawca, działając pomiędzy klientem a instytucją finansującą, wykonuje czynności wspomagające proces udzielania pożyczki, w szczególności: przekazuje i uzupełnia dokumentację aplikacyjną, wyjaśnia wątpliwości zgłaszane przez instytucję finansującą, koordynuje przepływ informacji pomiędzy stronami, wspiera klienta w spełnieniu wymogów formalnych umożliwiających zawarcie umowy pożyczki.

Choć warunki pożyczek preferencyjnych wynikają z regulaminów i nie podlegają negocjacjom, czynności Wnioskodawcy mają istotne znaczenie dla doprowadzenia do zawarcia umowy pożyczki i skutecznego uzyskania finansowania.

W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy wskazano iż stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% dla przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie szczegółowo opisanych we wniosku usług, polegających na opracowaniu analiz finansowo-ekonomicznych oraz biznes planów na potrzeby pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych udzielanych przez banki i inne instytucje finansowe, powinno być sklasyfikowane zgodnie z PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i opodatkowane stawką 8,5%.

Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż wniosek nie dotyczy klasyfikacji PKWiU. PKWiU wskazano pomocniczo. O kwalifikacji w zakresie stawki ryczałtu decyduje bowiem rzeczywisty charakter czynności opisany w pkt. 3.

Wnioskodawca świadczy usługi polegające na przygotowywaniu analiz finansowo-ekonomicznych w postaci modeli finansowych (w formacie xls) oraz biznesplanów, w których prezentowany jest opis planowanej inwestycji oraz wyniki sporządzonej analizy finansowo-ekonomicznej. Dokumenty te sporządzane są wyłącznie na podstawie informacji, danych oraz założeń przekazanych przez klientów. Usługi te są świadczone na rzecz innych firm konsultingowych zajmujących się pośrednictwem w procesie pozyskiwania finansowania dłużnego, na podstawie umów B2B. Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie pozyskiwania kredytu, nie prowadzi negocjacji z bankami ani innymi instytucjami finansowymi, a jego rola ogranicza się wyłącznie do przygotowania dokumentacji o charakterze analitycznym i opisowym.

Świadczone usługi nie stanowią usług finansowych ani usług pośrednictwa finansowego w rozumieniu sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających na łączeniu stron transakcji finansowej, nie bierze udziału w procesie decyzyjnym instytucji finansowych, ani nie otrzymuje wynagrodzenia uzależnionego od skuteczności pozyskania finansowania.

Ponadto, opracowywane dokumenty nie mają na celu podejmowania przez Wnioskodawcę decyzji inwestycyjnych w imieniu klienta ani tworzenia strategii finansowych, krótko- lub długoterminowych planów finansowych, budżetów czy kontroli ich realizacji. Wnioskodawca nie świadczy doradztwa inwestycyjnego ani finansowego w tym zakresie.

Przygotowywane analizy finansowo-ekonomiczne oraz biznesplany mają charakter wsparcia merytorycznego i eksperckiego w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i planowania przedsięwzięć inwestycyjnych. Usługi te służą przedstawieniu informacji ekonomicznych w usystematyzowanej formie, odpowiadającej wymogom instytucji finansowych, jednakże nie stanowią elementu zarządzania finansami przedsiębiorstwa ani prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Z uwagi na powyższe, świadczone usługi należy zakwalifikować jako pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, które nie zostały wyodrębnione w innych, bardziej szczegółowych grupowaniach PKWiU.

Mając na względzie uzasadnienie stanowiska w pkt 1), w ocenie Wnioskodawcy, przychody z usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej PKWiU 70.22.30.0 w zakresie w jakim nie są związane z zarządzaniem powinny być opodatkowane stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Ad 4

W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie szczegółowo opisanych we wniosku usług, polegających na sporządzaniu analiz finansowych i raportów wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, powinno być sklasyfikowane zgodnie z PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i zarządzaniem” i opodatkowane stawką 15%.

Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż wniosek nie dotyczy klasyfikacji PKWiU. PKWiU wskazano pomocniczo. O kwalifikacji w zakresie stawki ryczałtu decyduje bowiem rzeczywisty charakter czynności opisany w pkt. 4.

Świadczone usługi polegają na analizie sytuacji finansowej przedsiębiorstwa, ocenie wskaźników, analizie struktury należności i zobowiązań oraz przygotowywaniu dokumentacji wspierającej procesy zarządcze. Nie stanowią one usług księgowych (PKWiU 69.20), ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych ani ewidencji podatkowych, a jedynie dokonuje analizy danych już sporządzonych przez inne podmioty. Nie stanowią również usług prawniczych (PKWiU 69.10), gdyż Wnioskodawca nie świadczy pomocy prawnej ani nie reprezentuje klientów przed organami administracji lub sądami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v, oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K);

- 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

- 15% przychodów ze świadczenia usług obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej o przeważającym profilu: 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania świadczy Pani usługi w zakresie wsparcia merytorycznego, związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej, które obejmują w szczególności:

1)usługi pozyskiwania dotacji z funduszy unijnych, dla których wskazała jako właściwe grupowanie PKWiU 70.22.30.0,

2)usługi pozyskiwania preferencyjnych pożyczek z funduszy unijnych, dla których wskazała jako właściwe grupowanie PKWiU 66.19.99,

3)usługi opracowania analiz finansowo-ekonomicznych oraz biznes planów na potrzeby pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych udzielanych przez banki i inne instytucje finansowe, dla których wskazała jako właściwe grupowanie PKWiU 70.22.30,

4)usługi analityczne i raportowe, dla których wskazała jako właściwe grupowanie PKWiU 70.22.20.0.

Jednocześnie podkreśliła Pani, że wniosek nie dotyczy klasyfikacji PKWiU, wskazane symbole PKWiU podała Pani jedynie pomocniczo, gdyż uważa, że o kwalifikacji w zakresie stawki ryczałtu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanych czynności.

Co do zakresu świadczonych usłag wskazała Pani, że:

Usługi pozyskiwania dotacji z funduszy unijnych (wymienione w pkt 1) obejmują opracowanie w całości lub części dokumentacji aplikacyjnej, niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie z funduszy unijnych, natomiast ich zakres:

a)sporadycznie obejmuje kompleksowe przygotowanie ww. dokumentacji aplikacyjnej na zlecenie bezpośrednie podmiotów z sektora prywatnego, ubiegających się o dofinansowanie ze środków unijnych,

b)w większości przypadków obejmuje przygotowanie tylko wybranej części dokumentacji na zlecenie firm konsultingowych, na zasadach podwykonawstwa.

W tym przypadku to kontrahent, na rzecz którego świadczy Pani usługę, ma zawartą umowę ze swoim klientem (np. przedsiębiorcą z sektora prywatnego, czy jednostką samorządu terytorialnego), której przedmiotem jest opracowanie dokumentacji aplikacyjnej na potrzeby pozyskania dotacji UE.

Z kolei usługi pozyskiwania preferencyjnych pożyczek z funduszy unijnych (opisane w pkt 2) obejmują:

a)kompleksowe przygotowanie ww. dokumentacji aplikacyjnej oraz koordynację procesu, kontakt z instytucją oraz wyjaśnianie wątpliwości, lub

c)przygotowanie tylko wybranej części dokumentacji, np. analizy finansowo-ekonomicznej w postaci modelu finansowego w formacie xls. oraz części wniosku i biznes planu w zakresie opisu wyników uzyskanych w ramach sporządzonej analizy finansowo-ekonomicznej. W tym wariancie pozostałą część dokumentacji aplikacyjnej sporządza inna firma konsultingowa, na zlecenie której Wnioskodawca sporządza model finansowy wraz z opisem.

Natomiast usługi opracowania analiz finansowo-ekonomicznych oraz biznes planów na potrzeby pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych udzielanych przez banki i inne instytucje finansowe (wymienione w pkt 3), obejmują przygotowanie analizy finansowo-ekonomicznej w postaci modelu finansowego w formacie xls. oraz biznes planu. Usługa ta świadczona jest na rzecz innych firm konsultingowych, które zajmują się pośrednictwem w procesie pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych dla swoich klientów. W ramach świadczonej usługi nie bierze Pani udziału w procesie pozyskiwania finansowania w postaci kredytu. Przygotowuje wyłącznie dokumenty na zlecenie pośrednika kredytowego. Dokumentacja opracowywana jest przez Wnioskodawcę w oparciu o informacje i dokumenty przekazane przez klienta (np. w oparciu o przekazany projekt budowlany inwestycji, kosztorys inwestorski, opis działalności klienta, założenia co do efektów planowanej inwestycji itp.). Sporządzane przez Panią dokumenty mają charakter wyłącznie prezentacyjny pod wymogi instytucji, a nie rekomendacyjny/decyzyjny. Usługa ta nie obejmuje doradztwa finansowego w postaci tworzenia strategii finansowych krótko- i długoterminowych oraz przygotowania budżetu i kontroli jego realizacji.

Działając pomiędzy klientem a instytucją finansującą, wykonuje Pani czynności wspomagające proces udzielania pożyczki, w szczególności: przekazuje i uzupełnia dokumentację aplikacyjną, wyjaśnia wątpliwości zgłaszane przez instytucję finansującą, koordynuje przepływ informacji pomiędzy stronami, wspiera klienta w spełnieniu wymogów formalnych umożliwiających zawarcie umowy pożyczki. Choć warunki pożyczek preferencyjnych wynikają z regulaminów i nie podlegają negocjacjom, Pani czynności mają istotne znaczenie dla doprowadzenia do zawarcia umowy pożyczki i skutecznego uzyskania finansowania.

Z kolei usługi analityczne i raportowe (opisane w pkt 4) obejmują m.in. analizę roboczych i ostatecznych raportów, bilans, rachunek zysków i strat, obrotówkę, analizę wskaźników, analizę rozrachunków należności i zobowiązań, analizę raportów wiekowania należności i zobowiązań, analizę i weryfikację wniosków o zwrot kaucji, które są wypełniane przez osoby trzecie. Czynności te mają charakter analityczny i wspierający procesy zarządcze podmiotu zlecającego. Projekty pism są wyłącznie redakcją na podstawie dyspozycji klienta (szablon/wytyczne), bez oceny prawnej. Klient samodzielnie podpisuje, składa i decyduje o ich treści. Nie analizuje Pani podstaw prawnych i nie dobiera trybu/postępowania oraz nie reprezentuje klienta przed organami i nie kontaktuje się jako pełnomocnik. W ramach analizy i weryfikacji wniosków o zwrot kaucji wyłącznie sprawdza Pani poprawność wprowadzonych przez osoby trzecie wartości liczbowych (np. kwot, dat, numerów dokumentów) na podstawie istniejących umów i dokumentów księgowych oraz kompletność formalną zestawu załączników. Następnie przekazuje Pani wniosek do właściwych komórek organizacyjnych celem zatwierdzenia i wypłaty środków. Nie podejmuje Pani decyzji o zasadności zwrotu, nie zatwierdza wypłat, nie dokonuje wypłaty i nie ma upoważnień decyzyjnych - czynności te wykonują inne osoby. Pani czynności mają charakter wyłącznie biurowy, kontrolny i koordynacyjny. Nie dokonuje Pani wykładni postanowień umów ani przepisów, nie ocenia ryzyk prawnych i nie formułuje rekomendacji co do sposobu postępowania, nie sporządza odwołań/wniosków/środków zaskarżenia, nie podpisuje pism w imieniu zleceniodawcy i nie kontaktuje się z organami jako pełnomocnik. Nadto w ramach tych usług nie prowadzi Pani ksiąg rachunkowych, nie świadczy usług rachunkowo-księgowych, nie sporządza i nie podpisuje sprawozdań finansowych jako podmiot odpowiedzialny, nie wykonuje czynności doradztwa podatkowego, nie świadczy usług prawniczych w rozumieniu ustawy o radcach prawnych lub ustawy Prawo o adwokaturze.

Świadczone usługi polegają na analizie danych finansowych dostarczonych przez zleceniodawcę oraz przygotowywaniu opracowań wspierających procesy decyzyjne. Projekty pism mają charakter techniczny/redakcyjny, nie stanowią porady prawnej ani opinii prawnej.

Wynagrodzenie za usługi pozyskiwania pozyskiwania środków z dotacji unijnych oraz środków w formie pożyczek preferencyjnych udzielanych ze środków unijnych wypłacane jest w I lub II transzach: transzy I (obligatoryjnej), która wypłacana jest po opracowaniu dokumentacji aplikacyjnej i złożeniu jej do instytucji organizującej konkurs dotacyjny lub udzielającej pożyczki oraz transzy II (warunkowej), która wypłacana jest po zakończeniu oceny wniosku o dofinansowanie bądź wniosku o udzielenie pożyczki, w formie premii od sukcesu (success fee). Transza ta należna jest tylko wówczas, jeśli wniosek o dofinansowanie bądź wniosek o udzielenie pożyczki zostanie oceniony pozytywnie. Wysokość premii od sukcesu ustalana jest w umowie najczęściej jako niewielki procent od sumy wnioskowanego finansowania. Success fee jest wynagrodzeniem za tę samą usługę, co wynagrodzenie wypłacane w transzy I, a nie za odrębną czynność, stanowi element przychodu z tej samej usługi.

Wynagrodzenie za usługi opracowania analizy finansowo-ekonomicznej oraz biznes planu na zlecenie innych firm konsultingowych, pośredniczących w procesie pozyskiwania finansowania w postaci kredytów obrotowych i inwestycyjnych najczęściej wypłacane jest w jednej transzy po opracowaniu dokumentacji i przekazaniu jej kontrahentowi.

Natomiast wynagrodzenie za usługi analityczne i raportowe jest wypłacane w formie comiesięcznej stawki ryczałtowej.

Pani wątpliwosci dotyczą rozstrzygnięcia w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia opisanych usług.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

I tak, z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że:

·Dział 66 Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne, obejmuje:

-świadczenie usług objętych pośrednictwem finansowym lub ściśle z nim związanych, które jednak samo nie jest usługą finansową.

W dziale tym mieści się kategoria 66.19.9 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych), gdzie indziej niesklasyfikowane, która obejmuje pozycję 66.19.99.0 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, które obejmuje także usługi pośrednictwa dotyczące kredytów hipotecznych.

W tym miejscu wyjaśnić trzeba, że Dział 66 PKWiU znajduje się w sekcji K Klasyfikacji – USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE.

·Dział 70 Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarzadzaniem, obejmuje:

- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” oraz pozycje:

- PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym

- PKWiU 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków

- PKWiU 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem

- PKWiU 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi

- PKWiU 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją

- PKWiU 70.22.16.0Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem

- PKWiU 70.22.17.0Usługi zarządzania procesami gospodarczymi

- PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

- PKWiU 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej

Pozycja 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych obejmuje:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Pozycja 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej obejmuje:

- usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego.

Analiza opisu przedstawionego we wniosku oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że przychody z tytułu świadczenia usług objętych pytaniem nr 1, tj. usług pozyskiwania środków z dotacji unijnych, polegających na opracowywaniu dokumentacji aplikacyjnych na potrzeby pozyskiwania dotacji UE – jak słusznie Pani wywodzi – są opodatkowane ryczałem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż ustawodawca nie przewidział w tym przypadku innej stawki ryczałtu. Świadczy o tym charakter opisanych usług i cel jakiemu mają służyć, a także fakt, iż nie obejmują one czynności z zakresu doradztwa związanego z zarządzaniem.

Dlatego Pani stanowisko w zakresie stawki ryczałtu dla ww. usług uznano za prawidłowe.

Odnosząc się w dalszej kolejności do usług opisanych w pkt. 2 i 3, objętych odpowiednio pytaniami nr 2 i 3, tj.

- polegających na pozyskiwaniu środków z pożyczek preferencyjnych finansowanych ze środków UE, których zadaniem jest opracowanie dokumentacji aplikacyjnej w celu uzyskania finansowania w postaci preferencyjnej pożyczki, oraz

- polegających na opracowywaniu analiz finansowo-ekonomicznych oraz biznes planów na potrzeby pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych udzielanych przez banki i inne instytucje finansowe, świadczonych na rzecz innych firm, zajmujących się pośrednictwem w procesie pozyskiwania kredytów obrotowych i inwestycyjnych dla swoich klientów,

zauważyć trzeba, że obie są usługami o podobnym charakterze i zakresie, i obie realizują podobny cel, a mianowicie: wspierają proces pozyskania finansowania w formie preferencyjnych pożyczek udzielanych ze środków unijnych bądź kredytów obrotowych i inwestycyjnych, służą umożliwieniu instytucji finansującej czy bankowi dokonania oceny zdolności klienta do uzyskania finansowania, a także mają istotne znaczenie dla doprowadzenia do zawarcia umowy pożyczki czy kredytu i skutecznego uzyskania finansowania.

Analizując zatem przedstawiony opis, w szczególności zakres ww. usług oraz wskazane wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 stwierdzić należy, że zarówno – jak Pani pomocniczo wskazała – usługa opisana w pkt. 2, jak również usługa opisana w pkt. 3, wpisuje się w zakres usług objętychsekcją K Klasyfikacji – działem 66, a w szczególności kategorią PKWiU 66.19.9 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe (z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych).

Tym samym, dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia obu tych usług zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść cytowanego przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, wynosi 15%.

Dlatego też Pani stanowisko co do stawki ryczałtu dla usług objętych pytaniem nr 2 jest prawidłowe, a usług objętych pytaniem nr 3 – nieprawidłowe.

Z kolei odnosząc się do usług opisanych w pkt. 4, objętych pytaniami nr 4, tj. usług analitycznych i raportowych, obejmujących m.in. analizę roboczych i ostatecznych raportów, bilans, rachunek zysków i strat, obrotówkę, analizę wskaźników, analizę rozrachunków należności i zobowiązań, analizę raportów wiekowania należności i zobowiązań, analizę i weryfikację wniosków o zwrot kaucji, zauważyć trzeba, że – jak sama Pani wskazała – czynności te mają charakter analityczny i wspierający procesy zarządcze podmiotu zlecającego i polegają na analizie danych finansowych dostarczonych przez zleceniodawcę oraz przygotowywaniu opracowań wspierających procesy decyzyjne.

Biorąc zatem pod uwagę rzeczywisty charakter ww. usług oraz ich cel, a także wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015 stwierdzić należy, że wpisują się one w zakres usług doradztwa związanego z zarządzaniem objętych działem 70. Dlatego też, przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia podlegają opodatkowaniu – jak słusznie Pani wskazała – stawką ryczałtu 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidzianą dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Na marginesie wskazać trzeba, że wskazane przez Panią grupowanie PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” nie może mieć zastosowania dla klasyfikacji ww. usług. Z opisu nie wynika bowiem, aby świadczyła Pani usługi z zakresu koordynowania czy zarządzania projektami, które mieszczą się w tej pozycji.

Dlatego oceniając Pani stanowisko Pani co do stawki ryczałtu właściwej dla usług opisanych w pkt 4, uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.