Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.175.2026.3.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że:

• planowane zbycie nieruchomości handlowej w (…) wraz z umowami najmu nie będzie stanowić zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji transakcja ta nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy;
• zbycie nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 marca 2026 r. (wpływ 31 marca 2026 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą polegająca między innymi na wynajmie nieruchomości własnych (PKD 68.20.Z).

Jest Pan właścicielem nieruchomości usługowo-handlowej, która stanowi Pana środek trwały podlegający amortyzacji.

Budynek handlowy został wybudowany przez Pana w 2019 r., inwestycję zrealizowano w 30% ze środków własnych i w 70% z kredytu inwestycyjnego. Nieruchomość składa się z 4 lokali usługowych, w tym jeden ze strategicznym najemcą posiadającym prawo pierwokupu.

Do obsługi nieruchomości nie delegowano żadnych pracowników, obsługą zajmuje się Pana zespół administracyjny. Nie prowadzi Pan odrębnych ksiąg rachunkowych do obsługi ww. nieruchomości, brak jest również odrębnych rachunków operacyjnych, istnieje wyłącznie rachunek pomocniczy wymagany przez bank jako zabezpieczenie spłaty rat kredytu inwestycyjnego. Nieruchomość zabezpiecza nie tylko kredyt inwestycyjny na jej budowę, ale także inne kredyty zbywcy, a cała cena sprzedaży ma posłużyć do całkowitej spłaty wszystkich tych zobowiązań.

W ostatnich 2 latach nie poniesiono nakładów ulepszeniowych przekraczających 30% wartości początkowej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:

1)czy po zbyciu nieruchomości będzie Pan nadal prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem składników, które u Pana pozostaną (w jakim zakresie)?

Odp. Tak. Po zbyciu nieruchomości będzie Pan nadal prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem składników, które u Pana pozostaną. Działalność będzie prowadzona w zakresie generalnego wykonawstwa budynków kubaturowych, produkcji konstrukcji prefabrykowanych, budowy i sprzedaży mieszkań, produkcji części do maszyn rolniczych, usług elektrycznych, usług mechanicznych, wynajmu nieruchomości oraz innych zgodnie z posiadanym PKD.

2)czy przedmiotem zbycia będzie wyłącznie nieruchomość handlowa, a jeśli nie, to jakie konkretnie składniki majątkowe (materialne i niematerialne) będą przedmiotem zbycia (należy je wymienić)?

Odp. Przedmiotem zbycia będzie nieruchomość handlowa (budynek handlowy składający się z 4 lokali usługowych wraz z działkami gruntowymi, budowlami w postaci parkingów i sieci infrastrukturalnych) oraz umowy najmu, tj.: umowa najmu z A S.A. oraz 3 umowy najmu z mniejszymi najemcami indywidualnymi.

3)czy wykorzystuje Pan budynek handlowy do działalności w zakresie wynajmu nieruchomości własnych?

Odp. Tak. Budynek handlowy jest wykorzystywany do działalności w zakresie wynajmu nieruchomości własnych. Od momentu wybudowania (2019 r.) do chwili obecnej budynek jest przeznaczony wyłącznie na wynajem. Wynajem jest opodatkowany podatkiem VAT.

4)czy w ramach zbycia przejdą wszystkie zobowiązania związane z przekazywaną nieruchomością? Jeśli nie, proszę wskazać jakie zobowiązania nie przejdą na nabywcę i dlaczego.

Odp. Wszystkie zobowiązania związane z nieruchomością przejdą na nabywcę, z wyjątkiem jednego - opłaty za odrolnienie gruntu. Opłatę tę A.A. zapłaci we własnym zakresie po podpisaniu umowy kupna-sprzedaży. Nowy właściciel będzie zobowiązany do zawarcia wszystkich umów z gestorami sieci (dostawcami mediów) w ciągu 7 dni od podpisania umowy i przekazania obiektu.

5)czy wraz z nieruchomością przejdą na nabywcę umowy związane z budynkiem handlowym (jakie to umowy)?

Odp. Tak. Na nabywcę przejdą następujące umowy: umowa najmu z A S.A. oraz 3 umowy najmu z pozostałymi mniejszymi najemcami. Pozostałe umowy z gestorami sieci (dostawcami mediów - energia elektryczna, woda, kanalizacja itp.) zostaną przeniesione na nowego właściciela po podpisaniu protokołów przekazania, zgodnie z procedurami poszczególnych gestorów sieci.

6)czy zbycie nieruchomości będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?

Odp. Nie. Żaden z pracowników zatrudnionych przez A.A. nie zostanie zatrudniony ani przeniesiony do firmy nowego właściciela. Zbycie nieruchomości nie będzie się wiązało z przejściem zakładu pracy. Nowy właściciel wejdzie wyłącznie w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu z najemcami lokali, tj. A S.A. i 3 mniejszymi najemcami indywidualnymi.

7)czy nieruchomość na dzień zbycia będzie wyodrębniona w Pana istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:

a)organizacyjnej, tj. czy będzie wyodrębniona na podstawie regulaminu, statutu, innego aktu (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?

b)finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zbywanej nieruchomości?

c)funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowiła na dzień zbycia potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę opisać)?

Odp.

a)organizacyjnej: Nie. Nieruchomość nie jest i nie będzie wyodrębniona na podstawie regulaminu, statutu ani innego aktu wewnętrznego przedsiębiorstwa. Nie stanowi odrębnego oddziału, zakładu ani wydzielonej jednostki organizacyjnej.

b)finansowej: Istniała techniczna możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zbywanej nieruchomości na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej. Jednakże firma nie prowadziła szczegółowej, odrębnej księgowości dla samej nieruchomości w (…), ponieważ wynajem obejmował więcej nieruchomości i nie było prowadzonych oddzielnych ksiąg rachunkowych dla tej nieruchomości.

c)funkcjonalnej: Nie. Nieruchomość nie stanowi i nie będzie stanowić na dzień zbycia potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze. Nieruchomość jest jednym z wielu składników majątkowych przedsiębiorstwa A.A., służącym wyłącznie do wynajmu.

8)czy na dzień zbycia nabywca ma zamiar kontynuowania działalności gospodarczej przy pomocy nabytej nieruchomości (w jakim zakresie)?

Odp. Tak. Nabywca zamierza kontynuować działalność gospodarczą w zakresie wynajmu obiektu na rzecz A S.A. oraz pozostałych trzech mniejszych najemców, w takim samym zakresie jak ma to miejsce przed zbyciem.

9)czy na dzień planowanego zbycia nabywca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte od Pana składniki majątkowe (nieruchomość) bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów)?

• jeśli nabywca będzie musiał takie działania podjąć, to należy je wskazać i opisać.

Odp. Co do zasady tak - nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności w zakresie wynajmu w oparciu o nabyte składniki majątkowe (nieruchomość wraz z umowami najmu). Jednakże nabywca będzie musiał podjąć następujące dodatkowe działania:

• zawrzeć nowe umowy z gestorami sieci (dostawcami mediów: energii elektrycznej, wody, kanalizacji itp.) w ciągu 7 dni od podpisania umowy i przekazania obiektu, zgodnie z procedurami poszczególnych gestorów;
• uzyskać zgodę A S.A. na odstąpienie od prawa pierwokupu.

10)kiedy nabył Pan nieruchomość, na której wybudował Pan w 2019 r. budynek handlowy?

Odp. Nieruchomość (działki gruntowe) została nabyta w 2019 r.

11)Czy nabycie nieruchomości było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, czy zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i czy przysługiwało prawo do odliczenia VAT?

Odp. Tak. Nabycie działki na której położona jest nieruchomość było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Nieruchomość zabudowana została wybudowana przez Pana. Zakupy materiałów i usług związanych z tą budową zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT.  Z tego tytułu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

12)ile działek wchodzi w skład sprzedawanej nieruchomości (proszę o wskazanie ich numerów ewidencyjnych)?

Odp. W skład sprzedawanej nieruchomości wchodzi 5 działek ewidencyjnych o numerach: 1, 2, 3, 4 oraz 5.

13)czy przedmiotem sprzedaży będzie cała nieruchomość (złożona z 4 lokali usługowych), czy niektóre z tych lokali?

Odp. Przedmiotem sprzedaży będzie cała nieruchomość, tj. wszystkie cztery lokale usługowe zlokalizowane na działce nr 1 oraz pozostałe działki (2, 3, 4, 5).

14)czy wszystkie działki wchodzące skład nieruchomości będącej przedmiotem zbycia są zabudowane? W przypadku, gdy któraś z działek będzie niezabudowana, proszę o informację:

a)czy na dzień sprzedaży działka/działki będzie/będą objęta/objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz jakie jest jej/ich przeznaczenie zgodnie z planem, czy wynika z tego planu możliwość zabudowy?

b)jeśli nie ma planu, to czy na dzień planowanej sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy dla tej działki/działek?

Odp. Budynek handlowy (4 lokale usługowe) jest posadowiony na działce nr 1. Pozostałe działki (2, 3, 4, 5) są zabudowane budowlami w postaci parkingów oraz sieci infrastrukturalnych (elektrycznych, kanalizacyjno-wodociągowych i deszczowych).

Działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Obiekt został wybudowany na podstawie prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

15)czy od wydatków poniesionych na wybudowanie budynku handlowego przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT?

Odp. Tak. Od wydatków poniesionych na wybudowanie budynku handlowego przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

16)w jaki sposób i do jakich celów wykorzystywał Pan budynek od momentu wybudowania do momentu sprzedaży?

Odp. Budynek handlowy od momentu wybudowania (2019 r.) do chwili obecnej jest wykorzystywany wyłącznie do wynajmu na rzecz najemców - A S.A. (główny najemca) oraz 3 mniejszych najemców indywidualnych. Wynajem jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

17)czy budynek posadowiony na nieruchomości był wykorzystywany przez Pana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

Odp. Nie. Budynek nie był wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT. Budynek był i jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem komercyjny).

18)czy od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) budynku do momentu sprzedaży minie okres 2 lat?

Odp. Tak. Od momentu rozpoczęcia użytkowania budynku (2019 r.) do planowanego momentu sprzedaży minął okres dłuższy niż 2 lata.

19)czy w ostatnich 2 latach przed zbyciem ponosił Pan wydatki na ulepszenie budynku handlowego bądź na każdy z lokali usługowych (jeśli będzie Pan sprzedawał poszczególne lokale), stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej, jeśli tak, to należy wskazać:

• kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
• czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku/lokalu?
• czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, budynek/lokal został oddany do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, bądź wyłącznie zwolnionej od podatku VAT)?

Odp. Nie. W ostatnich 2 latach przed planowanym zbyciem nie poniesiono nakładów ulepszeniowych na budynek handlowy ani na poszczególne lokale usługowe, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku/lokali.

Na poszczególnych działkach znajdują się:

• Działka nr 2 - wewnętrzna droga dojazdowa,
• Działka nr 3 - zbiorniki i separator z osadnikiem, kanalizacja deszczowa, instalacje oświetlenia terenu, parking,
• Działka nr 4 - tereny zielone,
• Działka nr 5 - tereny zielone.

Znajdujące się na działkach nr 2, 3, 4, 5 sieci infrastrukturalne są Pana własnością.

Wszelkie budowle znajdujące się na ww. działkach były wybudowane przez A.A.. Budowle te zostały wybudowane w 2019 r. Od wydatków poniesionych na wybudowanie ww. budowli przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT, z którego Pan skorzystał.

Od momentu wybudowania obiektu handlowego wraz z ww. budowlami infrastrukturalnymi wykorzystywane one były w całości przez Pana przedsiębiorstwo jako nieruchomości wynajmowane dla innych podmiotów gospodarczych.

Budowle posadowione na ww. działkach były i są nadal wykorzystywane do świadczenie usług wynajmu podlegającymi opodatkowaniu VAT, ze stawką podstawową VAT.

Od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) budowli, tj. od grudnia 2019 r. do momentu sprzedaży minął okres 2 lat.

W ostatnich 2 latach przed sprzedażą nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie budowli, które stanowiłyby 30% jej wartości początkowej.

Obie strony transakcji w stosunku do planowanej transakcji zbycia nieruchomości planują złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)Czy planowane zbycie nieruchomości handlowej w (…) wraz z umowami najmu stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”) i w konsekwencji transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

2)W przypadku uznania, że planowana transakcja nie stanowi zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - czy sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w przypadku braku możliwości zastosowania tego zwolnienia - czy będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, zbycie nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wg stawki 23%.

W opisanym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1) ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ sprzedaż ww. nieruchomości nie można uznać za transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ zgodnie z art. 2 pkt 27e ilekroć jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

1)Zdaniem Wnioskodawcy, planowane zbycie nieruchomości handlowej w (…) nie stanowi zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji transakcja ta nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zbywana nieruchomość nie jest wyodrębniona organizacyjnie - nie stanowi oddziału, zakładu ani innej jednostki organizacyjnej wyodrębnionej na podstawie regulaminu, statutu lub innego aktu wewnętrznego. Nieruchomość nie jest również wyodrębniona finansowo w sposób pozwalający na samodzielne sporządzenie bilansu - firma nie prowadziła szczegółowej, odrębnej księgowości dla samej nieruchomości w (…), ponieważ wynajem obejmował więcej nieruchomości i nie prowadzono oddzielnych ksiąg. Ponadto nieruchomość nie stanowi potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze (brak wyodrębnienia funkcjonalnego). Żaden pracownik A.A. nie zostanie przeniesiony do firmy nowego właściciela, co oznacza brak przejścia zakładu pracy. Nabywca będzie musiał podjąć dodatkowe działania - w szczególności zawrzeć nowe umowy z gestorami sieci (dostawcami mediów) oraz uzyskać zgodę A S.A. na odstąpienie od prawa pierwokupu.

Te okoliczności wskazują, że przedmiot transakcji nie spełnia przesłanek uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

2)Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%, ponieważ:

a)Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a nieruchomość jest wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (wynajem opodatkowany VAT);

b)budynek handlowy został wybudowany w 2019 r. i od momentu rozpoczęcia użytkowania do planowanej sprzedaży minął okres dłuższy niż 2 lata, co oznacza, że dostawa mogłaby korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (dostawa po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia);

c)jednakowoż Wnioskodawca zamierza złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania dostawy budynku, pod warunkiem że obie strony transakcji są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT;

d)Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, zarówno od nabycia nieruchomości gruntowej, jak i od wydatków na budowę budynku handlowego;

e)w ostatnich 2 latach nie poniesiono nakładów ulepszeniowych stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku;

f)budynek był wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (wynajem komercyjny), nie był wykorzystywany do czynności zwolnionych od VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Ponadto zarówno oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez Nabywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:

a)prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;

b)umowy o zarządzanie nieruchomością;

c)umowy zarządzania aktywami;

d)należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że:

Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że:

Podobna teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że:

• jest Pan czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą polegającą m.in. na wynajmie nieruchomości własnych (PKD 68.20.Z);
• przedmiotem zbycia będzie nieruchomość handlowa (budynek handlowy składający się z 4 lokali usługowych wraz z działkami gruntowymi, budowlami w postaci parkingów i sieci infrastrukturalnych) oraz umowy najmu, tj.: umowa najmu z A S.A. oraz 3 umowy najmu z mniejszymi najemcami indywidualnymi;
• po zbyciu nieruchomości będzie Pan nadal prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem składników, które u Pana pozostaną. Działalność będzie prowadzona w zakresie generalnego wykonawstwa budynków kubaturowych, produkcji konstrukcji prefabrykowanych, budowy i sprzedaży mieszkań, produkcji części do maszyn rolniczych, usług elektrycznych, usług mechanicznych, wynajmu nieruchomości oraz innych, zgodnie z posiadanym PKD;
• Nabywca zamierza kontynuować działalność gospodarczą w zakresie wynajmu obiektu na rzecz A S.A. oraz pozostałych trzech mniejszych najemców, w takim samym zakresie jak ma to miejsce przed zbyciem.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy planowane zbycie nieruchomości handlowej w (…) wraz z umowami najmu będzie stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że planowana transakcja zbycia nieruchomości handlowej w (…) wraz z umowami najmu nie będzie stanowić zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazał Pan bowiem we wniosku, że przedmiotem zbycia będzie nieruchomość handlowa (budynek handlowy składający się z 4 lokali usługowych wraz z działkami gruntowymi, budowlami w postaci parkingów i sieci infrastrukturalnych) oraz umowy najmu. Nieruchomość nie jest i nie będzie wyodrębniona na podstawie regulaminu, statutu ani innego aktu wewnętrznego przedsiębiorstwa. Nie stanowi odrębnego oddziału, zakładu ani wydzielonej jednostki organizacyjnej. Nie prowadził Pan szczegółowej, odrębnej księgowości dla nieruchomości w (…), ponieważ wynajem obejmował więcej nieruchomości i nie było prowadzonych oddzielnych ksiąg rachunkowych dla tej nieruchomości. Brak jest również odrębnych rachunków operacyjnych. Nieruchomość nie stanowi i nie będzie stanowić na dzień zbycia potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze. Nieruchomość jest jednym z wielu składników majątkowych przedsiębiorstwa A.A., służącym wyłącznie do wynajmu.

Przedmiotem planowanej transakcji, nie będzie zatem zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, zdolny do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, lecz wyłącznie pojedyncze składniki majątku Pana przedsiębiorstwa związane z działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu obiektu. Tym samym należy uznać, ze przedmiot transakcji (nieruchomość handlowa wraz z umowami najmu) nie będzie spełniał kryterium wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego oraz funkcjonalnego niezbędnego dla celów zakwalifikowania tej transakcji jako zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z Pana wskazaniem, zbycie nieruchomości nie będzie się wiązało z przejściem zakładu pracy. Żaden z pracowników zatrudnionych w Pana przedsiębiorstwie nie zostanie zatrudniony ani przeniesiony do firmy nowego właściciela.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji „nieruchomościowych”, tj. do części posiadanych nieruchomości.

Ponadto, nabywca będzie musiał podjąć następujące dodatkowe działania: zawrzeć nowe umowy z gestorami sieci (dostawcami mediów: energii elektrycznej, wody, kanalizacji itp.) w ciągu 7 dni od podpisania umowy i przekazania obiektu, zgodnie z procedurami poszczególnych gestorów oraz uzyskać zgodę A S.A. na odstąpienie od prawa pierwokupu.

Należy w tym miejscu raz jeszcze podkreślić, że brak zaistnienia którejkolwiek z przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy wyklucza uznanie składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu ww. przepisu.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie należy zgodzić się z Panem, że zbycie nieruchomości handlowej wraz z umowami najmu, nie będzie stanowiło transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, planowana transakcja zbycia nieruchomości handlowej w (…) wraz z umowami najmu, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT zbycia nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, przy skutecznym spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków i budowli.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524), zwanej dalej ustawą „Prawo budowlane”.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku i budowli posadowionych na ww. nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż budynku składającego się z 4 lokali usługowych, posadowionego na działce nr 1 oraz budowli posadowionych na działkach nr 2, 3, 4, 5 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. naniesień upłyną co najmniej 2 lata. Jak wynika z opis sprawy, jest Pan właścicielem nieruchomości usługowo-handlowej, która stanowi Pana środek trwały. Przedmiotem sprzedaży będzie cała nieruchomość, tj. wszystkie cztery lokale usługowe zlokalizowane na działce nr 1 oraz pozostałe działki nr 2, 3, 4, 5. Budynek handlowy jest posadowiony na działce nr 1. Pozostałe działki (nr 2, 3, 4, 5), zgodnie z Pana wskazaniem, są zabudowane budowlami w postaci parkingów oraz sieci infrastrukturalnych (elektrycznych, kanalizacyjno-wodociągowych i deszczowych). Znajdujące się na działkach nr 2, 3, 4, 5 sieci infrastrukturalne są Pana własnością. Budynek handlowy od momentu wybudowania w 2019 r. do chwili obecnej jest wykorzystywany wyłącznie do wynajmu na rzecz najemców. Budowle zostały wybudowane w 2019 r. Od momentu wybudowania obiektu handlowego wraz z ww. budowlami infrastrukturalnymi wykorzystywane były w całości przez Pana przedsiębiorstwo jako nieruchomości wynajmowane dla innych podmiotów gospodarczych. Budowle posadowione na ww. działkach były i są nadal wykorzystywane do świadczenie usług wynajmu podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Od momentu rozpoczęcia użytkowania budynku (2019 r.) do planowanego momentu sprzedaży minął okres dłuższy niż 2 lata oraz od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) budowli, tj. od grudnia 2019 r. do momentu sprzedaży minął okres 2 lat.

Ponadto, zgodnie z Pana wskazaniem w ostatnich 2 latach przed planowanym zbyciem nie poniesiono nakładów ulepszeniowych na budynek handlowy ani na poszczególne lokale usługowe stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku/lokali, jak również w ostatnich 2 latach przed sprzedażą nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie budowli, które stanowiłyby 30% jej wartości początkowej.

Zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy w stosunku do budynku (4 lokali usługowych) posadowionego na działce nr 1 oraz budowli posadowionych na działkach nr 2, 3, 4 i 5 doszło w momencie rozpoczęcia uzytkowania ww. naniesień. Wobec tego, planowana sprzedaż budynku i budowli nastąpi w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do sprzedaży budynku posadowionego na działce nr 1 oraz budowli posadowionych na działkach nr 2, 3, 4 i 5, ponieważ planowana czynność nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia ww. budynku i budowli minął okres przekraczający 2 lata.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie gruntu (działek nr 1, 2, 3, 4, 5), na którym ww. budynek i budowle są posadowione, będzie zwolnione od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, zbyciebudynku (składającego się z 4 lokali usługowych) posadowionego na działce nr 1 oraz budowli posadowionych na działkach nr 2, 3, 4 i 5 będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, że planowane zbycie budynku składającego się z 4 lokali usługowych, posadowionego na działce nr 1 oraz budowli posadowionych na działkach nr 2, 3, 4 i 5 będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Przy czym, jak wskazał Pan we wniosku, obie strony transakcji w stosunku do planowanej transakcji zbycia nieruchomości planują złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, skoro Strony podjęły decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to zbycie nieruchomości będącej przedmiotem Pana zapytania będzie podlegało opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT.

Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.