tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.298.2026.1.KP

W sytuacji omyłkowego przesłania faktur sprzedaży do Krajowego Systemu e-Faktur przed 1 kwietnia 2026 r., wystawienie faktury korygującej jest obligatoryjne, aby usunąć dokumenty z obrotu prawnego, niezależnie od wcześniejszego prawidłowego ich wystawienia poza KSeF. Pominięcie korekty naraża podatnika na ryzyko podwójnej zapłaty VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy omyłkowe wprowadzenie do KSeF faktury uprzednio wystawionej prawidłowo poza systemem, tj. przed wejściem w życie obligatoryjnego KSeF, powinno skutkować wystawieniem faktury korygującej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży towarów w ramach handlu detalicznego oraz hurtowego. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) i wystawia faktury sprzedaży dokumentujące dostawy towarów na rzecz kontrahentów krajowych oraz kontrahentów z innych państw Unii Europejskiej w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT).

Zgodnie z obowiązującymi przepisami obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych za pośrednictwem Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) dla Wnioskodawcy powstał od 1 kwietnia 2026 r.

W związku z przygotowaniami do wdrożenia obowiązkowego korzystania z KSeF, przed dniem powstania obowiązku, Wnioskodawca wdrożył integrację swojego systemu finansowo-księgowego ((…)) z systemem KSeF w celu przeprowadzenia testów technicznych.

W wyniku przeprowadzenia testu integracji systemowej 24 marca 2026 r. doszło do niezamierzonego i omyłkowego masowego przesłania do systemu KSeF faktur sprzedaży wystawionych wcześniej w miesiącach lutym oraz marcu 2026 r.

Faktury te zostały wcześniej wystawione zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem 1 kwietnia 2026 r. oraz doręczone kontrahentom poza systemem KSeF jako faktury elektroniczne (np. w formacie PDF) w dniu realizacji wysyłki zamówień. Faktury te funkcjonowały w obrocie gospodarczym przed ich zapisaniem w systemie KSeF.

Faktury zostały ujęte w ewidencjach podatkowych, wykazane w plikach JPK_VAT oraz rozliczone zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Obejmowały zarówno sprzedaż krajową, jak i wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT).

Omyłkowe przesłanie faktur do systemu KSeF miało charakter jednorazowy i nastąpiło wyłącznie 24 marca 2026 r. W wyniku tego zdarzenia faktury zostały skutecznie zapisane w systemie KSeF oraz nadano im numery identyfikacyjne KSeF.

Łączna liczba faktur przesłanych omyłkowo do systemu KSeF wynosi 2568 dokumentów. Przesłanie faktur do systemu KSeF nastąpiło wyłącznie w wyniku błędu technicznego podczas wdrażania integracji systemowej i nie było zamierzone jako wystawienie faktur ustrukturyzowanych.

Pytania

1.Czy w sytuacji omyłkowego przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) faktur sprzedaży wystawionych przed dniem powstania obowiązku korzystania z KSeF, tj. przed dniem 1 kwietnia 2026 r., możliwe jest pozostawienie tych faktur w systemie KSeF bez konieczności wystawiania faktur korygujących, jeżeli faktury te zostały wcześniej prawidłowo wystawione poza systemem KSeF, doręczone kontrahentom oraz prawidłowo rozliczone podatkowo?

2.Czy fakt nadania numerów identyfikacyjnych KSeF fakturom przesłanym omyłkowo przed dniem powstania obowiązku korzystania z KSeF powoduje obowiązek ich formalnego korygowania wyłącznie z uwagi na fakt ich zapisania w systemie KSeF?

3.Czy w sytuacji opisanej w stanie faktycznym możliwe jest uznanie, że faktury przesłane omyłkowo do systemu KSeF przed dniem powstania obowiązku korzystania z tego systemu nie wymagają podejmowania działań korygujących, jeżeli dokumentują rzeczywiste transakcje gospodarcze wcześniej prawidłowo udokumentowane i rozliczone?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej w stanie faktycznym omyłkowe przesłanie do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) faktur sprzedaży wystawionych przed dniem powstania obowiązku korzystania z tego systemu, tj. przed dniem 1 kwietnia 2026 r., nie powoduje obowiązku wystawiania faktur korygujących wyłącznie z uwagi na fakt ich zapisania w systemie KSeF.

Przed dniem 1 kwietnia 2026 r. korzystanie z KSeF miało charakter dobrowolny. Podatnicy byli uprawnieni do wystawiania faktur w dotychczasowej formie elektronicznej lub papierowej. Wnioskodawca korzystał z tej możliwości, wystawiając faktury sprzedaży poza systemem KSeF oraz doręczając je kontrahentom w formie elektronicznej (np. PDF) w dniu realizacji wysyłki zamówień.

Faktury wystawione w miesiącach lutym oraz marcu 2026 r. zostały prawidłowo wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami, doręczone kontrahentom oraz ujęte w ewidencjach podatkowych. Faktury te zostały również wykazane w plikach JPK_VAT oraz rozliczone zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Dokumentowały rzeczywiste czynności gospodarcze, w tym sprzedaż krajową oraz wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT).

Omyłkowe zapisanie faktur w systemie KSeF nastąpiło jednorazowo 24 marca 2026 r. w wyniku przeprowadzenia testu integracji systemu (…) z systemem KSeF. Zdarzenie to miało charakter techniczny i nie było zamierzone jako wystawienie faktur ustrukturyzowanych w systemie KSeF. Masowy zapis faktur jednego dnia wskazuje na charakter testowy i wdrożeniowy zdarzenia, a nie na świadome wystawianie faktur w systemie KSeF. Wnioskodawca nie miał zamiaru wystawiania faktur w systemie KSeF przed dniem powstania obowiązku korzystania z tego systemu.

W ocenie Wnioskodawcy zapis faktur w systemie KSeF nie był związany z dokonaniem ponownych dostaw towarów ani świadczenia usług. W konsekwencji nie doszło do powstania nowego obowiązku podatkowego ani do powstania podwójnej sprzedaży. Faktury zapisane w systemie KSeF dokumentują te same czynności gospodarcze, które zostały już wcześniej udokumentowane fakturami wystawionymi poza systemem KSeF.

W szczególności faktury te funkcjonowały w obrocie gospodarczym przed ich zapisaniem w systemie KSeF, gdyż zostały doręczone kontrahentom w dniu realizacji wysyłki zamówień. Zapisanie tych faktur w systemie KSeF nastąpiło później wyłącznie z przyczyn technicznych związanych z testem integracji systemowej.

W ocenie Wnioskodawcy sam fakt nadania numerów identyfikacyjnych KSeF nie powoduje obowiązku wystawienia faktur korygujących, jeżeli zapis faktur w systemie nastąpił omyłkowo i nie był związany z rzeczywistą intencją wystawienia faktur w tym systemie.

Ponadto przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują obowiązku wystawiania faktur korygujących wyłącznie z tego powodu, że faktura została omyłkowo zapisana w systemie KSeF przed dniem powstania obowiązku korzystania z tego systemu. Biorąc pod uwagę, że faktury dokumentują rzeczywiste czynności gospodarcze, zostały prawidłowo wystawione i rozliczone podatkowo, a ich zapisanie w systemie KSeF nastąpiło jednorazowo w wyniku błędu technicznego podczas testu integracji, w ocenie Wnioskodawcy brak jest podstaw do uznania, że konieczne jest wystawienie faktur korygujących wyłącznie z uwagi na ich zapisanie w systemie KSeF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Stosownie do treści art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

Faktura powinna zawierać:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b pkt 26 i 27;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

(…).

Faktura dokumentuje sprzedaż. Podatnik dokonujący sprzedaży zobowiązany jest do udokumentowania tej czynności poprzez wystawienie faktury. Faktura jest zatem dokumentem (dowodem) potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego dokonanego przez podatnika VAT. Wystawienie faktury w znaczeniu literalnym odnosi się do fizycznego utworzenia (wytworzenia) dokumentu, który zawiera dane wynikające z art. 106e ust. 1 ustawy. Wystawienie faktury, chociaż samo w sobie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, to może powodować zapłatę podatku wykazanego na fakturze. Zatem wystawienie faktury związane jest z pewnymi konsekwencjami w sferze podatkowoprawnej.

Zgodnie z art. 145l ustawy:

W okresie od dnia 1 lutego 2026 r. do dnia 31 marca 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych mogą wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej, jeżeli łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku u tych podatników nie przekroczyła w 2024 r. kwoty 200.000.000 zł.

Natomiast w myśl art. 145m ust. 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 kwietnia 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych mogą wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej, jeżeli łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku u tych podatników udokumentowana tymi fakturami wystawionymi w danym miesiącu jest mniejsza lub równa 10.000 zł.

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze rozumie się przez to dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w postaci elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

Zgodnie z art. 2 pkt 32a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.

2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:

1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;

3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;

4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;

5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.;

6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1;

3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej.

4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i 2 i 4, podatnicy mogą wystawiać faktury ustrukturyzowane.

Według art. 106gb ust. 1 ustawy:

Faktura ustrukturyzowana jest wystawiana i otrzymywana przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur za pomocą oprogramowania interfejsowego, w postaci elektronicznej i zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.

Według art. 106na ustawy:

1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur.

2. Uchylony.

3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.

4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego nabywcę.

Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

(uchylony)

dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ,

stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Stosownie do art. 106j ust. 2 ustawy o VAT:

Faktura korygująca powinna zawierać:

1.(uchylony)

2.numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;

3.dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4.(uchylony)

5.jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6.w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

W myśl art. 106j ust. 4 ustawy:

Fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury ustrukturyzowanej albo faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1.

Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

Obowiązek zapłaty podatku wynikający z ww. przepisu - poza sytuacją dotyczącą udokumentowania fakturą czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, czy też czynności, która w ogóle nie została zrealizowana (tzw. pusta faktura) - może wystąpić również, jeżeli podatnik wystawi kilka faktur dokumentujących tę samą czynność. Jeżeli bowiem dokonana przez podatnika na rzecz kontrahenta czynność opodatkowana VAT zostanie udokumentowana dwoma różnymi fakturami, to co do zasady podatnik będzie obowiązany do zapłaty wykazanego podwójnie podatku (za tę samą czynność opodatkowaną).

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy w sytuacji omyłkowego przesłania do KSeF faktur sprzedaży wystawionych przed dniem powstania obowiązku korzystania z KSeF, tj. przed dniem 1 kwietnia 2026 r., możliwe jest pozostawienie tych faktur w systemie KSeF bez konieczności wystawiania faktur korygujących, jeżeli faktury te zostały wcześniej prawidłowo wystawione poza systemem KSeF, doręczone kontrahentom oraz prawidłowo rozliczone podatkowo oraz czy fakt nadania numerów identyfikacyjnych KSeF fakturom, które dokumentują rzeczywiste transakcje gospodarcze wcześniej prawidłowo udokumentowanych i rozliczonych faktur przesłanych omyłkowo przed dniem powstania obowiązku korzystania z KSeF powoduje obowiązek ich formalnego korygowania wyłącznie z uwagi na fakt ich zapisania w systemie KSeF.

Odpowiadając na Pana wątpliwości przede wszystkim należy wskazać, że system KSeF nie przewiduje możliwości anulowania, usunięcia czy edytowania wprowadzonej do niego faktury. Faktura po przyjęciu do KSeF staje się dokumentem prawnym, pozostającym w obiegu gospodarczym. W momencie przydzielenia przez system KSef danej fakturze numeru, uznawana jest ona jako otrzymana przez nabywcę towaru bądź usługi. Zatem, jeżeli faktura wprowadzona do KSeF została wprowadzona przez pomyłkę, bądź zawiera błędy, należy każdorazowo zweryfikować je fakturą korygującą również wystawioną w KSeF. W konsekwencji jedynym sposobem wyeliminowania z KSeF dokumentu wprowadzonego omyłkowo jest wystawienie faktury korygującej, o której mowa w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, co oznacza, że podatek jest wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dostarczono towar bądź świadczono usługę i powinien być rozliczony za ten okres.

W tym miejscu należy podkreślić, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze, celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, pełni ona bowiem szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dokonania dostawy towarów czy też otrzymania zaliczki, co oznacza, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy nie wskazuje ona zaistniałego zdarzenia gospodarczego. Jednocześnie należy wskazać, że chociaż wystawienie faktury, samo w sobie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, to może powodować zapłatę podatku wykazanego na fakturze (art. 108 ust. 1 ustawy). Zatem wystawienie faktury związane jest z pewnymi konsekwencjami w sferze podatkowoprawnej.

Jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia, mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że dokument ten zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Zatem faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. A zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej.

W opisanej sytuacji, pierwotne faktury sprzedaży zostały wystawione w lutym 2026 r. oraz w marcu 2026 r. – do 24 dnia tego miesiąca. Faktury te, jak wynika z opisu sprawy, przedstawiają zdarzenie gospodarcze mające faktycznie miejsce, zostały przesłane do kontrahentów oraz wystawione i rozliczone zgodnie z obowiązującymi przepisami. Obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych powstał dla Pana od 1 kwietnia 2026 r. 24 marca 2026 r., w wyniku omyłki te same faktury zostały przesłane do systemu KSeF i system przydzielił im numery.

Tym samym, należy stwierdzić, że faktury wysłane do KSeF, zgodnie z obowiązującymi przepisami, zostały błędnie wprowadzone do obrotu prawnego, gdyż dokumentują zdarzenia gospodarcze, które już były udokumentowane fakturami wysłanymi w sposób elektroniczny. Jak już wyżej wskazano, jedynym sposobem na wyeliminowanie ich z obrotu prawnego jest wystawienie do nich faktur korygujących. Faktury korygujące powinny być w tym przypadku wystawione „do zera”, gdyż zostały one omyłkowo wprowadzone do Krajowego Systemu e-Faktur, w którym nie powinny się znaleźć.

Na powyższe nie ma wpływu fakt, że do transferu faktur do KSeF doszło w czasie, kiedy nie był Pan jeszcze zobowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych, jak również duża liczba faktur, które zostały drugi raz wprowadzone do obrotu. KSeF jest systemem teleinformatycznym. W ramach KSef nie ma możliwości anulowania wystawionych faktur. Z kolei pozostawienie w systemie omyłkowo przesłanych faktur do KSef, prowadziłoby do ryzyka zastosowania przez organ podatkowy art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

Dokonując korekty faktury wystawionej w KSeF podatnik ma obowiązek wskazać numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur faktury, której ta korekta dotyczy (wypełniając element DaneFaKorygowanej), co pozwoli na zidentyfikowanie, że dokonywana korekta dotyczy faktur niezasadnie przesłanych do KSeF, a nie faktur wystawionych pierwotnie.

Zatem, ma Pan obowiązek skorygować faktury sprzedaży, omyłkowo przesłane do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) wystawione przed dniem powstania obowiązku korzystania z tego systemu, tj. przed dniem 1 kwietnia 2026 r., wskazując numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur faktury, której ta korekta dotyczy. Omyłkowo wprowadzone do Krajowego Systemu e-Faktur, powinny zostać z tego systemu usunięte poprzez wystawienie faktur korygującej „do zera”.

Podsumowując:

W sytuacji omyłkowego przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) faktur sprzedaży wystawionych przed dniem powstania obowiązku korzystania z KSeF, tj. przed dniem 1 kwietnia 2026 r., jest Pan zobowiązany do skorygowania tych faktur, które zostały błędnie wprowadzone do obrotu prawnego w celu ich wyeliminowania z systemu KSeF skoro faktury te zostały wcześniej prawidłowo wystawione poza systemem KSeF, doręczone kontrahentom oraz prawidłowo rozliczone podatkowo. Fakt nadania numerów identyfikacyjnych KSeF fakturom przesłanym omyłkowo przed dniem powstania obowiązku korzystania z KSeF nie powoduje obowiązku ich formalnego korygowania wyłącznie z uwagi na fakt ich zapisania w systemie KSeF. Obowiązek korekty wynika z wprowadzenia do obrotu prawnego faktur, które zostały wcześniej wystawione poza KSeF w formie elektronicznej.

W efekcie Pana stanowisko całościowo uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także