Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.339.2026.4.KSM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 czerwca 2026 r. w – odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 25 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi od listopada 2018 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „…”. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności gospodarczej działalność przedsiębiorstwa polega na wykonywaniu usług o kodzie PKD 62.01.Z. Usługi świadczone są w Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi związane z projektowaniem, tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania komputerowego, w szczególności nowoczesnych systemów informatycznych wykorzystujących mechanizmy sztucznej inteligencji (AI), automatyzacji procesów oraz wieloagentowych systemów wspomagających proces wytwarzania oprogramowania. W ramach działalności prowadzona jest działalność rozwojowo-badawcza w zakresie prac programistycznych. Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie opisanego programowania ma miejsce (i będzie miało miejsce) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Efekty są rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w praktyce gospodarczej, autorskie prawo do programu komputerowego jest wytwarzane i rozwijane, ulepszane w ramach tej działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje w szczególności: (...).

Wnioskodawca tworzy rozwiązania dedykowane i każdorazowo dostosowane do potrzeb konkretnego klienta. Realizowane projekty mają charakter indywidualny i wymagają opracowania autorskiej architektury rozwiązania oraz niestandardowych mechanizmów działania systemów.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca tworzy autorskie programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzone oprogramowanie obejmuje m.in.: (...).

Autorskie prawa majątkowe do tworzonych programów komputerowych są odpłatnie przenoszone na kontrahenta na podstawie zawartych umów. Umowy przewidują przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wraz z polami eksploatacji wskazanymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca prowadzi oraz zamierza prowadzić odrębną ewidencję pozwalającą na:

·wyodrębnienie poszczególnych projektów,

·przypisanie przychodów do konkretnych projektów,

·przypisanie kosztów do konkretnych projektów,

·wyodrębnienie czasu pracy poświęconego na tworzenie kwalifikowanego IP,

·identyfikację efektów prac programistycznych.

Wnioskodawca posiada repozytoria kodu źródłowego, historię commitów oraz dokumentację projektową pozwalającą na identyfikację zakresu wykonywanych prac.

Przykładowy projekt.

Przykładem działalności Wnioskodawcy jest stworzenie ………………

System analizuje dane ………………...

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

16 czerwca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Jakiego okresu (lat podatkowych) dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Okres, którego dotyczy wniosek.

Wniosek dotyczy lat podatkowych 2024 oraz 2025 (zaistniały stan faktyczny), a także lat kolejnych, począwszy od roku 2026, w których Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność na zasadach analogicznych do opisanych we wniosku (zdarzenie przyszłe).

2)Jak opodatkowana była/jest/będzie Pana działalność gospodarcza w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Forma opodatkowania działalności gospodarczej

W całym okresie objętym wnioskiem (lata 2024–2025) działalność gospodarcza Wnioskodawcy była i jest opodatkowana na zasadach ogólnych, według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zamierza kontynuować opodatkowanie według skali podatkowej również w latach kolejnych.

3)Jakie konkretne „oprogramowanie” Pan tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył (należy przedstawić szczegółowy opis ‑ konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność) w okresie, którego dotyczy wniosek? W opisie sprawy wskazał Pan jedynie na przykładowy program, jednakże te informacje są niewystarczające mając na uwadze zakres pytania nr 2.

Odpowiedź:  Konkretne oprogramowanie wytwarzane w okresie objętym wnioskiem

Na wstępie Wnioskodawca wyjaśnia, że jest związany umownym zobowiązaniem do zachowania poufności wobec kontrahenta oraz jego klientów (……..umowy o świadczenie usług IT), w związku z czym opis nie ujawnia szczegółów handlowych ani danych biznesowych klientów końcowych. Nie stoi to jednak na przeszkodzie przedstawieniu konkretnych nazw, przeznaczenia, funkcji oraz cech innowacyjnych poszczególnych programów komputerowych, co Wnioskodawca czyni poniżej.

W okresie objętym wnioskiem (lata 2024–2025) Wnioskodawca wytworzył w szczególności następujące programy komputerowe (przy poszczególnych programach wskazano okres prowadzenia prac):

System „…………” – ………………….. Prace nad systemem prowadzone były od nawiązania współpracy z kontrahentem w 2024 r. i kontynuowane w roku 2025.

System „……………” – ………………., dzięki któremu .................. Prace nad systemem prowadzone były w roku 2025.

Aplikacja mobilna „…” (…) – własny produkt Wnioskodawcy: ……………………. Oprogramowanie powstało w całości od zera i jest nadal rozwijane przez Wnioskodawcę, z wykorzystaniem zautomatyzowanego procesu wytwórczego opisanego w pkt 4; prace nad aplikacją prowadzone są od roku 2025. Autorskie prawa majątkowe do tej aplikacji przysługują w całości i wyłącznie Wnioskodawcy – aplikacja stanowi efekt prac rozwojowych Wnioskodawcy, przy czym Wnioskodawca nie osiąga obecnie z tego tytułu dochodu objętego preferencją IP Box (dochód taki Wnioskodawca osiąga wyłącznie z odpłatnego przenoszenia praw do programów komputerowych na kontrahenta, o czym mowa w odpowiedziach na pytania nr 21–23).

Dedykowane modele … (…) – Wnioskodawca projektuje i trenuje (w tym ...) dedykowane, prywatne modele …………….pod konkretne wymagania realizowanych projektów, co obejmuje przygotowanie …………….

Innowacyjność powyższych rozwiązań polega na tym, że każdorazowo opracowywana jest autorska architektura systemu oraz niestandardowe mechanizmy działania, niewystępujące uprzednio w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy ani u jego kontrahentów, w szczególności w zakresie ………….. w procesie wytwarzania oprogramowania, przetwarzania danych wielkowolumenowych oraz integracji heterogenicznych systemów zewnętrznych.

4)Jakie konkretne „oprogramowanie” Pan rozwija/modyfikuje oraz w jaki sposób (należy przedstawić szczegółowy opis ‑ konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność), w okresie, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Konkretne oprogramowanie rozwijane/modyfikowane oraz sposób rozwijania

W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca rozwijał i modyfikował w szczególności:

Autorski system „………………” – flagowe, stale rozwijane od roku 2024 rozwiązanie Wnioskodawcy: wieloagentowy system automatyzujący pełny cykl wytwarzania oprogramowania (………………….). System ……………...

Systemy „………..” i „…………..” – rozwijanie polega na ……………….

Innowacyjność systemu …………….. polega na ……………..

5)Czy uczestniczył/uczestniczy/będzie uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Udział we własnych czy cudzych pracach

Wnioskodawca uczestniczył, uczestniczy i będzie uczestniczył wyłącznie we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych. Wszystkie prace projektowe i programistyczne Wnioskodawca wykonuje samodzielnie, w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej. Część prac dotyczy rozwijania oprogramowania, którego właścicielem jest kontrahent (systemy ………………..), jednak również w tym przypadku są to własne prace twórcze Wnioskodawcy, których efektem są nowe, odrębne programy komputerowe (kody źródłowe, moduły, algorytmy), do których autorskie prawa majątkowe przysługują pierwotnie Wnioskodawcy i są następnie odpłatnie przenoszone na kontrahenta. Wnioskodawca rozwija ponadto własne oprogramowanie (w szczególności system …………… oraz………….. opisaną w pkt 3), które powstało w całości od zera w ramach jego działalności.

6)Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował/stosuje/zastosuje Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca zastosował w szczególności następujące narzędzia, koncepcje i rozwiązania niewystępujące uprzednio w Jego praktyce gospodarczej:

·autorską …………….;

·mechanizmy ………………..;

·autonomiczne ………………;

·trenowanie i dostrajanie ……………….;

·zdarzeniową………………;

·autorskie…………...

Oryginalność oprogramowania Wnioskodawcy przejawia się w tym, że żadne z opracowanych rozwiązań nie stanowi wdrożenia gotowego, dostępnego na rynku produktu – każdorazowo opracowywana jest od podstaw autorska architektura logiczna, model danych oraz mechanizmy działania dostosowane do indywidualnych wymagań kontrahenta. Wytworzone i rozwinięte oprogramowanie odróżnia od rozwiązań już funkcjonujących w szczególności ……………….

7)Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego programu komputerowego?

a)czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

b)czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

c)czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza oprogramowanie będące własnością kontrahenta, Wnioskodawca nie jest właścicielem ani współwłaścicielem tego oprogramowania, ani jego użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej – działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem programu komputerowego. Ponadto:

ad a) tak – w wyniku rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody i algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej;

ad b) tak – Wnioskodawcy przysługują/przysługiwały autorskie prawa majątkowe do rozwinięć oprogramowania, podlegające ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

ad c) tak – Wnioskodawca przenosi/przenosił całość autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania na kontrahenta, otrzymując w zamian wynagrodzenie.

8)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

b)w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

c)co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”.

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w tym, że każdy projekt wymaga samodzielnego opracowania od podstaw koncepcji rozwiązania, autorskiej architektury systemu oraz niestandardowych algorytmów i mechanizmów działania, których nie da się odtworzyć z istniejących wzorców.

ad a) W celu realizacji projektów Wnioskodawca podejmuje następujące konkretne działania: analizę wymagań biznesowych i technicznych, projektowanie architektury rozwiązania (w tym ………………….), prototypowanie i weryfikację koncepcji (……………….), implementację kodu źródłowego, projektowanie i implementację testów automatycznych, iteracyjne ulepszanie rozwiązania na podstawie wyników testów i ewaluacji oraz dokumentowanie architektury. W odniesieniu do rozwijania systemów …………. i ……………… działania obejmowały zaprojektowanie i implementację nowych modułów analitycznych, reguł alertowania i integracji ze źródłami danych; w odniesieniu do …………….. – zaprojektowanie ………………...

ad b) Programy komputerowe zostały wytworzone w oparciu o następujące technologie informatyczne: języki i środowiska programistyczne – ………………….. Nowe koncepcje i rozwiązania zastosowane przez Wnioskodawcę zostały szczegółowo opisane w odpowiedzi na pytanie nr 6.

ad c) O odróżnieniu wytworzonego/usprawnionego oprogramowania od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy decyduje to, że przed realizacją opisanych projektów Wnioskodawca nie dysponował ani systemami automatyzującymi proces wytwarzania oprogramowania z udziałem agentów AI, ani opisanymi systemami analityczno-alertowymi, ani mechanizmami trenowania dedykowanych modeli ……………... Oryginalność oprogramowania polega na ………………...

9)W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

b)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Systematyczność działalności

ad a) Na wstępie Wnioskodawca postawił sobie następujące cele: (i) opracowanie systemów umożliwiających zautomatyzowane przetwarzanie, analizę i monitorowanie dużych wolumenów danych, (ii) opracowanie wieloagentowego systemu automatyzującego pełny cykl wytwarzania oprogramowania i radykalne skrócenie czasu realizacji zadań developerskich, (iii) opracowanie metod trenowania dedykowanych …………. pod indywidualne wymagania klientów. Zaplanowane prace finansowane były i są w całości ze środków własnych Wnioskodawcy, pochodzących z bieżących przychodów z działalności gospodarczej.

ad b) W poszczególnych latach osiągnięto m.in. następujące cele: w roku 2024 – wytworzenie i rozwijanie systemu ………….. (prace rozpoczęte po nawiązaniu współpracy z kontrahentem) oraz opracowanie i rozpoczęcie rozwijania systemu …………….; w roku 2025 – kontynuacja rozwijania systemu ………….. (kolejne moduły, funkcjonalności i algorytmy), wytworzenie systemu …………… wraz z autorskim ………., dzięki któremu ……………., wytworzenie i rozwijanie …………….. Opracowanie rozwiązań nastąpiło w ramach następujących zasobów: ludzkich – wyłącznie praca własna Wnioskodawcy; rzeczowych – sprzęt komputerowy, środowiska programistyczne, subskrypcje usług chmurowych i interfejsów API modeli AI; finansowych – środki własne z bieżących przychodów.

ad c) Systematyczność działań Wnioskodawcy polega na prowadzeniu prac w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany: prace prowadzone są w ……………., w oparciu o ……………, z pełnym wersjonowaniem kodu źródłowego w systemie …………. (…………………), przeglądami kodu oraz dokumentacją projektową. Każdy projekt realizowany jest według ustalonego harmonogramu i podlega bieżącej weryfikacji postępów.

ad d) Dla poszczególnych projektów opracowywane były ……………… oraz harmonogramy ………….. uzgadniane z kontrahentami, obejmujące zaplanowane funkcjonalności i terminy ich realizacji. Harmonogramy te zostały faktycznie zrealizowane w odniesieniu do wszystkich programów komputerowych wymienionych w odpowiedzi na pytania nr 3 i 4.

10)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/modyfikuje) Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

c)Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

d)Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznychoparte były te produkty, usługi, procesy?

f)Co Pan planował?

g)Jakie cele Pan postawił?

h)W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

i)Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Zasoby wiedzy

ad a) Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania Wnioskodawca dysponował wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, projektowania architektury systemów informatycznych (w tym systemów rozproszonych), programowania aplikacji webowych, backendowych i mobilnych, projektowania i optymalizacji baz danych oraz integracji systemów poprzez API.

ad b) W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę oraz umiejętności z zakresu: …………..

ad c) Selekcja wiedzy pod kątem przydatności następuje poprzez analizę wymagań projektu, ……………….. – na tej podstawie Wnioskodawca dobiera technologie, modele i architektury optymalne dla danego, nowego lub rozwijanego oprogramowania.

ad d) Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował usługi projektowania, tworzenia i rozwijania oprogramowania: aplikacji webowych, backendowych i mobilnych oraz systemów przetwarzania danych.

ad e) Dotychczasowe produkty i usługi oparte były na klasycznych rozwiązaniach inżynierii oprogramowania: …………….

ad f) Wnioskodawca planował opracowanie rozwiązań opisanych w odpowiedzi na pytanie nr 9a, w szczególności …………..

ad g) Postawione cele zostały wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 9a.

ad h) Zaplanowane przedsięwzięcia Wnioskodawca realizował samodzielnie, w sposób iteracyjny i metodyczny opisany w odpowiedzi na pytanie nr 9c – od analizy wymagań, przez projektowanie architektury i prototypowanie, po implementację, testy i wdrożenie.

ad i) Efektem działań są nowe zastosowania, w szczególności: …………….

11)Czy w przypadku, gdy rozwija/modyfikuje Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak – w przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija/modyfikuje oprogramowanie, jego działania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania (w szczególności poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, modułów i algorytmów oraz zwiększanie wydajności i zakresu zastosowań).

12)Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „oprogramowaniem” /zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Tak – efekty prac Wnioskodawcy określane jako „oprogramowanie” zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

ad a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

ad b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

ad c) nie są jedynie „techniczną”, lecz „twórczą” realizacją szczegółowych projektów – kontrahent określa wyłącznie cel biznesowy, natomiast koncepcja, architektura i sposób realizacji rozwiązania stanowią samodzielny, twórczy wkład Wnioskodawcy.

13)Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/modyfikowania oprogramowania – efekty Pan prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak – w każdym przypadku, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/modyfikowania oprogramowania, efekty prac Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

14)Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak – przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy – na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej, która wyraźnie wymienia pola eksploatacji objęte przeniesieniem (w odniesieniu do programów komputerowych – pola opisane w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z § 9 ust. 2 umowy z kontrahentem).

15)Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak – Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent). Wynika to wprost z postanowień umownych. Zgodnie z § 2 ust. 4 umowy o świadczenie usług IT z dnia 19 lipca 2024 r. zawartej z kontrahentem. Dostawca (Wnioskodawca) ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat świadczonych usług oraz ich wykonywanie. Ponadto, zgodnie z § 9 ust. 4 tej umowy, Wnioskodawca przejmuje odpowiedzialność wobec osób trzecich zgłaszających roszczenia związane z naruszeniem ich praw autorskich w związku z wykonywaniem przedmiotu umowy – w przypadku wystąpienia przez osobę trzecią z takim roszczeniem Wnioskodawca zobowiązany jest pokryć zasądzone koszty i odszkodowania w całości.

16)Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie – Wnioskodawca nie nabywał, nie nabywa i nie zamierza nabywać wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej od innych podmiotów.

17)Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak – wykonując opisane we wniosku usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności: ryzyko odpowiedzialności za rezultat i jakość wykonanych prac (w tym z tytułu rękojmi), ryzyko braku ciągłości zleceń i utraty kontrahentów, ryzyko nieosiągnięcia zakładanych rezultatów prac rozwojowych mimo poniesionych nakładów, a także ryzyko ekonomiczne związane z koniecznością ponoszenia kosztów działalności niezależnie od uzyskiwanych przychodów.

18)Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania będą miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Nie – zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania nie mają i nie będą miały charakteru rutynowych, okresowych zmian. Każdorazowo stanowią one opracowanie i implementację nowych funkcjonalności, modułów lub algorytmów o charakterze twórczym.

19)W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Kwestię przenoszenia praw reguluje ………… umowy o świadczenie usług IT z dnia ………. 2024 r. zawartej z kontrahentem. Zgodnie z ………… tej umowy, w przypadku gdy czynności lub usługi wykonywane przez Wnioskodawcę skutkują powstaniem w danym miesiącu kalendarzowym utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Wnioskodawca – w ramach wynagrodzenia przewidzianego w umowie – z chwilą obciążenia rachunku bankowego kontrahenta celem zapłaty wynagrodzenia za dany miesiąc kalendarzowy przenosi na wyłączność na kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do powstałych utworów, wraz z wyłącznym prawem do wykonywania praw zależnych, bez ograniczeń czasowych, przedmiotowych i terytorialnych. Zgodnie z ……….. umowy przeniesienie następuje na wszelkich polach eksploatacji znanych w chwili przeniesienia praw, przy czym w odniesieniu do utworów będących programami komputerowymi umowa wprost wymienia pola eksploatacji opisane w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do efektów prac odbywa się w następujący sposób: (i) Wnioskodawca realizuje prace przypisane do konkretnych projektów i zadań w systemie ……………., a kod źródłowy umieszcza w dedykowanych repozytoriach …………, których historia …….. i ………….. jednoznacznie identyfikuje zakres, autorstwo i moment powstania poszczególnych programów komputerowych; (ii) do 5. dnia kolejnego miesiąca Wnioskodawca przygotowuje i przedkłada kontrahentowi comiesięczne zestawienie wykonanych prac (zgodnie z ……….. umowy), które kontrahent akceptuje; (iii) na tej podstawie Wnioskodawca wystawia fakturę, a z chwilą obciążenia rachunku bankowego kontrahenta celem zapłaty wynagrodzenia prawa autorskie do utworów powstałych w danym miesiącu przechodzą na kontrahenta. Przeniesienie praw potwierdzają: umowa, zaakceptowane zestawienia prac, dokumentacja repozytoriów kodu (…), wystawione faktury oraz dowody zapłaty wynagrodzenia.

20)Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Brak odpowiedzi.

21)Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę od kontrahenta obejmuje zarówno wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP (honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych), jak i wynagrodzenie za inne czynności niezwiązane z wytworzeniem takiego prawa (spotkania, rozmowy, ustalenia organizacyjne). Faktury nie wyodrębniają w odrębnych pozycjach wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. Wynika to z konstrukcji wynagrodzenia przyjętej w umowie z kontrahentem: zgodnie z ………. umowy wynagrodzenie ustalane jest jako iloczyn liczby godzin świadczenia usług w danym miesiącu i stawki godzinowej, a zgodnie z ………… umowy przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w danym miesiącu następuje w ramach tak określonego wynagrodzenia. Wyodrębnienie wynagrodzenia (przychodu) z tytułu przeniesienia praw do poszczególnych programów komputerowych następuje natomiast w prowadzonej przez Wnioskodawcę odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT – na podstawie comiesięcznych zestawień wykonanych prac, w których wyszczególnione są zadania zrealizowane w danym miesiącu, co pozwala wyodrębnić zadania polegające na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych (kwalifikowane IP) od czynności pozostałych (spotkania, rozmowy, ustalenia) i ustalić proporcję, w jakiej wynagrodzenie za dany miesiąc przypada na każdą z tych kategorii. W ewidencji każdej fakturze przypisana jest część przychodu dotycząca poszczególnych kwalifikowanych IP oraz część dotycząca pozostałych czynności.

22)Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tęjego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Preferencyjną 5% stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie tę część wynagrodzenia (dochodu), która dotyczy kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochód z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. Dochód z pozostałych czynności (spotkania, rozmowy, ustalenia) jest i będzie opodatkowany na zasadach ogólnych, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji, w której przychody, koszty i dochody z kwalifikowanych IP są wyodrębnione od przychodów, kosztów i dochodów z pozostałych czynności.

23)Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągnął/osiąga/będzie osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:

1.z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3.z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Odpowiedź: Wnioskodawca osiągnął, osiąga i będzie osiągał dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową, z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta).

24)Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy PIT i czy jest przez Pana prowadzona w sposób, który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Brak odpowiedzi.

25)Czy Pana kontrahent jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju)?

Odpowiedź: Kontrahent Wnioskodawcy jest podmiotem polskim – jest to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: … (NIP: …).

26)Jeśli kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Nie dotyczy – kontrahent Wnioskodawcy jest podmiotem polskim, a usługi są wykonywane wyłącznie na terytorium Polski.

27)Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy – Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej za pośrednictwem zagranicznego zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku z 25 czerwca 2026 r. uzupełnił Pan odpowiedź, w zakresie pytań nr 20 i 24.

20)Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak – Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, według wzoru

(a + b) × 1,3 / (a + b + c + d).

Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty zaliczane do litery „a” wzoru, tj. koszty prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem (m.in. sprzęt komputerowy, oprogramowanie i środowiska ………….., subskrypcje usług chmurowych i interfejsów API modeli AI, usługi telekomunikacyjne i księgowe – w części związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego IP). Wnioskodawca nie ponosi kosztów, o których mowa w literach „b”, „c” i „d” wzoru.

24)Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy PIT i czy jest przez Pana prowadzona w sposób, który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Odrębna ewidencja prowadzona jest od dnia wznowienia działalność gospodarczej, to jest od dnia 12 tego sierpnia 2024 r , od początku okresu objętego wnioskiem, tj. od 1 stycznia 2024 r., i umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowego za każdy rok podatkowy objęty wnioskiem w przewidzianym terminie.

Pytania

1.Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.Czy autorskie prawa do programów komputerowych tworzonych przez Wnioskodawcę stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych może zostać opodatkowany preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

Tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Ad. 3

Dochód osiągany z odpłatnego przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych może korzystać z preferencyjnego opodatkowania IP BOX według stawki 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226, ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego we wniosku opisy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi związane z projektowaniem, tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania komputerowego, w szczególności nowoczesnych systemów informatycznych wykorzystujących mechanizmy sztucznej inteligencji (AI), automatyzacji procesów oraz wieloagentowych systemów wspomagających proces wytwarzania oprogramowania.

W okresie objętym wnioskiem (lata 2024–2025) Wnioskodawca wytworzył w szczególności następujące programy komputerowe (przy poszczególnych programach wskazano okres prowadzenia prac):

System „…” – … Prace nad systemem prowadzone były od nawiązania współpracy z kontrahentem w 2024 r. i kontynuowane w roku 2025.

System „…” – …, dzięki któremu zadania wymagające uprzednio ok. 10 godzin pracy realizowane są w ok. 1–2 godziny. Prace nad systemem prowadzone były w roku 2025.

Aplikacja mobilna „…” (…) – własny produkt Wnioskodawcy: … Oprogramowanie powstało w całości od zera i jest nadal rozwijane przez Wnioskodawcę, z wykorzystaniem zautomatyzowanego procesu wytwórczego opisanego w pkt 4; prace nad aplikacją prowadzone są od roku 2025. Autorskie prawa majątkowe do tej aplikacji przysługują w całości i wyłącznie Wnioskodawcy – aplikacja stanowi efekt prac rozwojowych Wnioskodawcy, przy czym Wnioskodawca nie osiąga obecnie z tego tytułu dochodu objętego preferencją IP Box (dochód taki Wnioskodawca osiąga wyłącznie z odpłatnego przenoszenia praw do programów komputerowych na kontrahenta, o czym mowa w odpowiedziach na pytania nr 21–23).

Dedykowane modele … (…) – Wnioskodawca projektuje i trenuje (w tym ...) dedykowane, prywatne modele …………….pod konkretne wymagania realizowanych projektów, co obejmuje przygotowanie …………….

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym. Realizowane projekty mają charakter indywidualny i wymagają opracowania autorskiej architektury rozwiązania oraz niestandardowych mechanizmów działania systemów. Innowacyjność powyższych rozwiązań polega na tym, że każdorazowo opracowywana jest autorska architektura systemu oraz niestandardowe mechanizmy działania, niewystępujące uprzednio w Pana praktyce gospodarczej ani u Pana kontrahentów, w szczególności w zakresie …………. w procesie …………... Oryginalność Pana oprogramowania przejawia się w tym, że żadne z opracowanych rozwiązań nie stanowi wdrożenia gotowego, dostępnego na rynku produktu – każdorazowo opracowywana jest od podstaw autorska architektura logiczna, model danych oraz mechanizmy działania dostosowane do indywidualnych wymagań kontrahenta. Wytworzone i rozwinięte oprogramowanie odróżnia od rozwiązań już funkcjonujących w szczególności……………. W wyniku rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody i algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tym, że każdy projekt wymaga samodzielnego opracowania od podstaw koncepcji rozwiązania, autorskiej architektury systemu oraz niestandardowych algorytmów i mechanizmów działania, których nie da się odtworzyć z istniejących wzorców. O odróżnieniu wytworzonego/usprawnionego oprogramowania od rozwiązań już funkcjonujących u Pana decyduje to, że przed realizacją opisanych projektów nie dysponował Pan ani systemami automatyzującymi proces wytwarzania oprogramowania z udziałem agentów AI, ani opisanymi systemami analityczno-alertowymi, ani mechanizmami trenowania dedykowanych modeli ……………. Oryginalność oprogramowania polega na autorskiej architekturze logicznej, niestandardowych …………..oraz unikatowym połączeniu funkcjonalności, które w tej postaci nie występowało w Pana praktyce gospodarczej. Tworzone oprogramowanie odróżniają od już istniejących w szczególności: pełna automatyzacja cyklu wytwórczego z udziałem współpracujących agentów AI, ……………. oraz dedykowane modele językowe dostrojone do domeny klienta.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność Pana działań polega na prowadzeniu prac w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany: ………….. Każdy projekt realizowany jest według ustalonego harmonogramu i podlega bieżącej weryfikacji postępów. Dla poszczególnych projektów opracowywane były ………….. oraz harmonogramy …………… uzgadniane z kontrahentami, obejmujące zaplanowane funkcjonalności i terminy ich realizacji. Harmonogramy te zostały faktycznie zrealizowane. Zaplanowane przedsięwzięcia realizował Pan samodzielnie, w sposób iteracyjny i metodyczny od analizy wymagań, przez projektowanie architektury i prototypowanie, po implementację, testy i wdrożenie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania dysponował Pan wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, projektowania architektury systemów informatycznych (w tym systemów rozproszonych), programowania aplikacji webowych, backendowych i mobilnych, projektowania i optymalizacji baz danych oraz ………….. W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę oraz umiejętności z zakresu: ……………. Efektem działań są nowe zastosowania, w szczególności: ………………. Programy komputerowe zostały wytworzone w oparciu o następujące technologie informatyczne: …………….. Tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie oprogramowania dotyczyło systemów …………..

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce to:

-prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

-prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalności wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badań naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

-opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

-wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

-produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

-produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie opisanego programowania ma miejsce (i będzie miało miejsce) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Efekty są rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w praktyce gospodarczej. Systematyczność Pana działań polega na prowadzeniu prac w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany: prace prowadzone są w ……………., w oparciu o zdefiniowany i priorytetyzowany rejestr zadań (……………) prowadzony w ……………., z pełnym wersjonowaniem kodu źródłowego w ……….. (…………………..), przeglądami kodu oraz dokumentacją projektową. Każdy projekt realizowany jest według ustalonego harmonogramu i podlega bieżącej weryfikacji postępów. W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę oraz umiejętności z zakresu: ……………….. Efektem działań są nowe ……………...

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-dokonuje Pan przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-prowadzi Pan wyodrębnioną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniach rocznych za lata 2024 i 2025 oraz w latach kolejnych poczynając od 2026 r., jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.