Interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.364.2026.2.KG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego za okres przed rejestracją (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ 9 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.Wnioskodawca – „A” sp. z o.o. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…), ul. (…), zarejestrowana w KRS pod numerem: (…), numer NIP: (…). Spółka została zawiązana 22 grudnia 2015 r., przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68.10 Z.).

2.Wnioskodawca był zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: „podatek VAT”) od początku swojej działalności, tj. 2016 r. do 2018 r. W 2018 r. Wnioskodawca został wyrejestrowany jako podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775, dalej jako: „ustawa o VAT”), tj. z uwagi na brak wykazywania sprzedaży.

3.Wnioskodawca nie miał świadomości, że został wykreślony z rejestru czynnych podatników VAT. Prowadzenie ksiąg rachunkowych, dokumentacji oraz rozliczeń podatkowych Wnioskodawca powierzył profesjonalnemu biurowi rachunkowemu. Biuro rachunkowe nie dopełniło obowiązków związanych z ewidencjonowaniem i rozliczaniem podatku od towarów i usług. Biuro nie poinformowało Wnioskodawcy o fakcie wykreślenia go jako czynnego podatnika VAT i o braku wysyłania stosownych miesięcznych deklaracji w zakresie podatku VAT.

4.Wnioskodawca realizował przygotowania do inwestycji deweloperskiej przy ul. (…) w (…) („Nieruchomość”). Czas niezbędny do wybudowania przedmiotowej inwestycji uległ wydłużeniu, w związku z czym Wnioskodawca nie dokonał sprzedaży nieruchomości w pierwotnie planowanym terminie i nie wykonywał w tym okresie innych czynności sprzedażowych, opodatkowanych podatkiem VAT.

5.Pomimo braku sprzedaży Wnioskodawca kontynuował realizację inwestycji i ponosił wydatki związane z przygotowaniem nieruchomości do przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Nabywane usługi dotyczyły wyłącznie przedmiotowej inwestycji i obejmowały w szczególności usługi geodezyjne, projektowe oraz inne usługi przygotowawcze związane z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego.

6.W okresie, w którym Wnioskodawca nie figurował jako czynny podatnik VAT, ponosił wydatki związane z realizacją inwestycji, jednak podatek naliczony wynikający z faktur zakupowych nie był odliczany. Wynikało to z faktu, że biuro rachunkowe nie składało deklaracji VAT ani plików JPK_VAT oraz nie poinformowało Wnioskodawcy o wykreśleniu z rejestru podatników VAT czynnych.

7.O fakcie braku statusu czynnego podatnika VAT Wnioskodawca dowiedział się dopiero w październiku 2025 r., kiedy zamierzał dokonać sprzedaży Nieruchomości i przed planowaną transakcją zweryfikował swój status podatkowy na białej liście, gdzie nie widniał jako podatnik (nawet jako podatnik wykreślony).

8.Wnioskodawca w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości dokonał ponownej rejestracji jako czynny podatnik VAT. Przed złożeniem niniejszego wniosku Wnioskodawca został zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z datą rejestracji 9 października 2025 r.

9.6 listopada 2025 r. Wnioskodawca zawarł umowę zmieniającą umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości i zgodnie z jej postanowieniami wystawił faktury zaliczkowe. Finalnie sprzedaż Nieruchomości nastąpiła 25 marca 2026 r. Po sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawca wystawił fakturę końcową obejmującą całą kwotę sprzedaży.

10.Wnioskodawca planuje dokonać odliczenia VAT naliczonego od VAT należnego. W związku z powyższym Wnioskodawca złożył do właściwego urzędu skarbowego aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R poprzez wskazanie daty rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT na dzień 1 stycznia 2021 r., tj. pierwszy dzień miesiąca, w którym rozpoczął ponoszenie wydatków związanych z działalnością opodatkowaną, oraz wskazał styczeń 2021 r. jako okres, za który zostanie złożona pierwsza deklaracja.

11.Wnioskodawca złożył już deklaracje JPK_VAT począwszy od stycznia 2021 r.

12.Właściwy Urząd Skarbowy Wnioskodawcy wskazał, że nie ma możliwości wstecznej rejestracji jako podatnik czynny VAT. Urząd Skarbowy wskazał również, że Wnioskodawca winien złożyć w tym zakresie wniosek o uzyskanie interpretacji indywidualnej co też Wnioskodawca czyni.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków dokumentowanych fakturami za okres od stycznia 2021 r. do września 2025 r. Wnioskodawca złożył 31 grudnia 2025 r. stosownie deklaracje JPK-VAT do właściwego Urzędu Skarbowego, w których wykazał przedmiotowy podatek do odliczenia w okresie, w którym pierwotnie powstało prawo do odliczenia, a zatem w następujących po sobie deklaracjach za okres od stycznia 2021 r. do września 2025 r. i dokonał jego przeniesienia na kolejne następujące po sobie miesiące.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w okresie od 1 stycznia 2021 r. do dnia złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, jeżeli złożył aktualizację tego zgłoszenia i złożył wszystkie zaległe deklaracje miesięczne JPK_V7M? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Państwa stanowisko w sprawie

13.Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowo wskazał on w aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dzień 1 stycznia 2021 r. jako datę rezygnacji ze zwolnienia oraz styczeń jako miesiąc, za który złożona zostanie pierwsza deklaracja miesięczna, w związku z tym, że pierwsze wydatki, od których Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT, zostały poniesione w styczniu 2021 r.

14.Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w okresie od stycznia 2021 r. do dnia złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, jeżeli złożył aktualizację tego zgłoszenia i złożył wszystkie zaległe deklaracje miesięczne JPK_V7M.

15.Prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego zostało uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik w rozumieniu art. 15 tej ustawy jest uprawniony do takiego obniżenia wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi służą realizacji czynności podlegających opodatkowaniu VAT, przy czym możliwość ta podlega ograniczeniom wynikającym z art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.

16.Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, że podatek naliczony obejmuje łączną wartość podatku wykazanego na fakturach otrzymanych przez podatnika w związku z:

a)zakupem towarów oraz usług,

b)uiszczeniem całości lub części należności jeszcze przed dokonaniem dostawy towaru albo wykonaniem usługi.

17.Możliwość pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony jest uzależniona od spełnienia dwóch podstawowych warunków, tj. (i) po pierwsze – odliczenia dokonuje podmiot posiadający status podatnika VAT, a (ii) po drugie – towary i usługi, z którymi związany jest naliczony podatek, muszą pozostawać w związku z czynnościami opodatkowanymi, skutkującymi powstaniem podatku należnego, a tym samym zobowiązania podatkowego.

18.Jednocześnie ustawodawca przewidział ograniczenia czasowe dotyczące realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego.

19.Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT należy wskazać, że w sytuacjach określonych w art. 86 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a, prawo do obniżenia podatku należnego nie może zostać zrealizowane wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik faktycznie otrzymał fakturę albo dokument celny.

20.Dodatkowo, zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie skorzystał z prawa do odliczenia w terminach przewidzianych w ust. 10, 10d oraz 10e, ustawodawca dopuszcza możliwość dokonania odliczenia w deklaracji za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatników rozliczających się na zasadach określonych w art. 99 ust. 2 i 3 – za jeden z dwóch następnych okresów.

21.Natomiast art. 86 ust. 13 ustawy o VAT przewiduje, że w przypadku niewykorzystania prawa do obniżenia podatku należnego zarówno w terminach podstawowych, jak i dodatkowych wskazanych w ust. 10, 10d, 10e oraz 11, podatnik zachowuje możliwość realizacji tego prawa poprzez złożenie korekty deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstało prawo do odliczenia, albo za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych, a w odniesieniu do podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 – za jeden z dwóch kolejnych okresów następujących po okresie, w którym to prawo powstało, przy czym korekta ta musi zostać dokonana nie później niż w terminie pięciu lat, liczonym od początku roku, w którym podatnik nabył prawo do obniżenia podatku należnego.

22.Niezależnie od powyższego, art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wprowadza dodatkowe wyłączenie, zgodnie z którym prawo do obniżenia podatku należnego lub do zwrotu różnicy podatku nie przysługuje podmiotom niezarejestrowanym jako podatnicy VAT czynni w trybie art. 96 ustawy, z wyjątkiem sytuacji wskazanych w art. 86 ust. 2 pkt 7. Powyższa regulacja ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza sankcję polegającą na wyłączeniu możliwości obniżenia podatku należnego lub uzyskania zwrotu jego nadwyżki w sytuacji braku rejestracji podatnika, nie precyzuje jednak jednoznacznie, z jaką chwilą – z perspektywy utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego – należy wiązać posiadanie bądź brak statusu podatnika VAT czynnego. Z treści art. 88 ust. 4 wskazanej ustawy nie wynika bowiem, aby warunkiem nabycia prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego już w momencie otrzymania faktury.

23.Tak więc przepis ten nie uzależnia prawa do odliczenia od momentu formalnej rejestracji jako podatnik VAT czynny, lecz od istnienia związku pomiędzy poniesionymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji należy uznać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje z chwilą otrzymania faktury, natomiast dla skutecznego skorzystania z tego prawa konieczne jest posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

24.Wnioskodawca już od momentu ponoszenia pierwszych wydatków inwestycyjnych działał jako podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, podejmując czynności przygotowawcze bezpośrednio zmierzające do wykonywania w przyszłości czynności opodatkowanych. Brak wcześniejszej rejestracji miał charakter wyłącznie formalny i nie wynikał z zamiaru korzystania ze zwolnienia podmiotowego (tym bardziej, że Wnioskodawca był wcześniej zarejestrowany jako podatnik VAT czynny).

25.Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności w wyroku z 14 lutego 1985 r. w sprawie C-268/83 Rompelman, w którym wskazano, że prawo do odliczenia przysługuje również w odniesieniu do wydatków poniesionych na etapie przygotowawczym działalności. Podobnie w wyroku z 29 lutego 1996 r. w sprawie C-110/94 INZO TSUE podkreślił, że status podatnika VAT powstaje już na etapie podejmowania pierwszych czynności przygotowawczych, o ile zamiar wykonywania czynności opodatkowanych jest rzeczywisty i potwierdzony obiektywnymi okolicznościami.

26.Potwierdza to również Naczelny Sąd Administracyjny w licznych orzeczeniach, gdzie wskazuje on, że art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie może być interpretowany w sposób naruszający zasadę neutralności VAT, a brak formalnej rejestracji nie pozbawia prawa do odliczenia, jeżeli w momencie jego realizacji podatnik posiada status podatnika VAT czynnego, a wydatki pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi (m.in. wyrok NSA z 5 lipca 2016 r., I FSK 1887/14 oraz z 7 marca 2017 r., I FSK 1200/15).

27.Biorąc pod uwagę, że pierwsze wydatki związane z czynnościami opodatkowanymi zostały poniesione przez Spółkę w styczniu 2021 r., mogą one zostać rozliczone w deklaracji za styczeń, luty, marzec lub kwiecień 2021 r. To z kolei oznacza, że Spółka, chcąc rozliczyć VAT naliczony od poniesionych wydatków, powinna złożyć pierwszą deklarację najpóźniej za kwiecień 2021 r. Zgodnie z przytoczonym art. 86 ust. 13 ustawy o VAT może to zrobić także w drodze korekty deklaracji. W obu przypadkach jednak, skorzystanie z prawa do odliczenia wymaga posiadania przez Spółkę statusu czynnego podatnika VAT.

28.Zgodnie ze złożonym już zgłoszeniem rejestracyjnym VAT-R, Spółka stała się czynnym podatnikiem VAT 9 października 2025 r., przez co najwcześniejsze wydatki, od których Spółka mogłaby odliczyć VAT, przypadają na lipiec 2025 r. (przy maksymalnym terminie rozliczenia, zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Odliczenie VAT w związku z wcześniejszymi wydatkami wymaga natomiast rejestracji do VAT z datą wsteczną. Przepisy ustawy o VAT nie określają w żaden sposób procedury wstecznej rejestracji do VAT, jednakże w żaden sposób jej także nie zabraniają.

29.Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96 ust. 1 ustawy o VAT: Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

30.Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy o VAT: Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

31.Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy: Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:

1)„podatnika VAT czynnego”,

2)„podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:

a)ust. 3 i 3c,

b)art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE

-i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.

32.Jak wynika z art. 96 ust. 5 ustawy: Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1)przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2)przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3)przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4)przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

33.Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis ten nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

34.Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

35.Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy: Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

36.Artykuł 99 ust. 11 ustawy wskazuje, że: Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

37.Według art. 99 ust. 11c ustawy: Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

38.Oznacza to, że podatnicy VAT czynni są obowiązani przesyłać za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

39.Jak wynika z ww. art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

40.Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT: Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

41.Aby podatnik mógł skorzystać z ww. prawa do odliczenia, musi spełnić warunki formalne, tj. usunąć - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie podatnika.

42.W tym celu konieczne jest uprzednie dokonanie przez podatnika odpowiedniego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dla potrzeb podatku od towarów i usług i wskazanie okresu rozliczeniowego, od którego podatnik mógł rozliczać podatek od towarów i usług i składać deklaracje dla potrzeb tego podatku.

43.Dopiero dopełnienie wymogów formalnych umożliwia podatnikowi realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

44.W konsekwencji Spółce, jako czynnemu zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji deweloperskiej.

45.Co więcej organy podatkowe konsekwentnie dopuszczają możliwość dokonania aktualizacji zgłoszenia VAT-R poprzez wskazanie wcześniejszej daty rejestracji oraz wcześniejszego okresu rozliczeniowego, od którego podatnik zamierza składać deklaracje VAT.

46.Kwestia ta była przedmiotem rozważań Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in. w sprawach C-400/98 oraz C-385/09 Nidera.

47.W wyroku wydanym w sprawie C-400/98 TSUE podkreślił, że możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z ponoszeniem nakładów inwestycyjnych nie jest uzależniona od uprzedniej rejestracji podatnika dla celów VAT. Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również w orzeczeniach w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, w których Trybunał wskazał, że prawo do odliczenia ma charakter materialny i nie zależy od formalnego potwierdzenia statusu podatnika przez organ podatkowy. Prawo to powstaje już z chwilą rozpoczęcia pierwszych działań inwestycyjnych podejmowanych z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

48.Z kolei w wyroku w sprawie C-385/09 Nidera TSUE wskazał, że prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w momencie, gdy podatek staje się wymagalny, a jego realizacja nie może być uzależniona wyłącznie od spełnienia wymogów formalnych związanych z rejestracją podatnika. Decydujące znaczenie ma bowiem rzeczywisty zamiar wykonywania działalności gospodarczej, potwierdzony obiektywnymi okolicznościami.

49.Na wskazane orzecznictwo TSUE regularnie powołuje się również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych, potwierdzając możliwość dokonania korekty zgłoszenia VAT-R w celu skorzystania z prawa do odliczenia VAT od wydatków poniesionych jeszcze przed pierwotną rejestracją jako podatnik VAT czynny.

50.Pismo z 20 kwietnia 2026 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-3.4012.137.2026.1.LM, prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny, http://sip.mf.gov.pl.

„Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że Spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją inwestycji polegającej na zabudowie jednorodzinnej (tj. segmentów przeznaczonych na sprzedaż), otrzymanych przed dniem złożenia formularza VAT-R i rejestracją jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W analizowanym przypadku spełnione są bowiem, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, przesłanki warunkujące nabycie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wydatki poniesione na przedmiotową inwestycję od początku były realizowane z zamiarem wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych związanych ze sprzedażą segmentów mieszkalnych. Wskazali Państwo również, że dopełnili obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny i złożyli zgłoszenie rejestracyjne w lutym 2025 r. W celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na inwestycję otrzymanych przed formalną rejestracją Spółki jako podatnika VAT czynnego, powinni Państwo skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R poprzez jego aktualizację wskazując w nim okres rozliczeniowy, za który złożą Państwo pierwszą deklarację podatkową, w oparciu o datę otrzymania pierwszej faktury związanej z poniesionymi wydatkami na inwestycję, czyli w Państwa przypadku za kwiecień 2024 r.”

51.Pismo z 20 grudnia 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-1.4012.760.2023.1.WN, Odliczanie VAT od wydatków przed rejestracją, http://sip.mf.gov.pl.

„Celem uzyskania prawa do odliczenia VAT od ww. wydatków, złożyli Państwo do naczelnika właściwego urzędu skarbowego aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, wskazując w nim:

-datę rezygnacji ze zwolnienia z dniem 1 lipca 2022 r. - tj. z pierwszym dniem miesiąca, w którym zaczęli Państwo ponosić wydatki związane z prowadzoną działalnością,

-lipiec 2022 r. jako miesiąc, za który zostanie złożona pierwsza deklaracja miesięczna.

Po zarejestrowaniu powyższej aktualizacji złożą Państwo wszystkie zaległe deklaracje miesięczne (JPK_V7M) począwszy od deklaracji za lipiec 2022 r. i wykażą w nich podatek naliczony podlegający odliczeniu od poniesionych wydatków. (…)

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy i powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że realizowany przez Państwa projekt polegający na realizacji farmy fotowoltaicznej będzie wykorzystywany przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabyć dokonanych dla realizacji tego projektu. Powyższe prawo może zostać zrealizowane pod warunkiem rezygnacji przez Państwa ze zwolnienia i zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny z datą od 1 lipca 2022 r. poprzez aktualizację zgłoszenia VAT-R. W złożonej aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać odpowiedni okres rozliczeniowy, od którego będą Państwo składać deklaracje miesięczne (JPK_V7M). Przy czym okres rozliczeniowy, za który mogliby Państwo złożyć pierwszą deklarację podatkową i dokonać realizacji odliczenia podatku naliczonego powinien być wskazany w oparciu o datę faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej (poniesienia pierwszych wydatków na potrzeby tej działalności), tj. od lipca 2022 r. Realizacja ww. prawa do odliczenia winna nastąpić z zachowaniem cyt. wyżej przepisów art. 86 ust. 10, ust. 10b, ust. 11 i ust. 13 ustawy o VAT.”

52.Pismo z 23 października 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-3.4012.499.2023.1.PRM, Odliczanie VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją, http://sip.mf.gov.pl.

„W tym miejscu podkreślić należy, że usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R (ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za który złożył Pan pierwszą deklarację podatkową) spowoduje możliwość realizacji przez Pana przysługującego prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogów umożliwi Panu realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zatem w celu zrealizowania prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur w miesiącach poprzedzających rejestrację, powinien Pan skorygować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R poprzez jego aktualizację wskazując w nim datę faktycznego rozpoczęcia działalności, tj. 1 lipca 2022 r. i okres za jaki złożył Pan pierwszą deklarację VAT.”

53.Pismo z 3 lutego 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-1.4012.755.2021.2.MH, Prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą wsteczną, http://sip.mf.gov.pl.

„Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

W wyroku w sprawie C-400/98 TSUE stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

Zatem ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Tym samym podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury. Lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.”

54.Pismo z 7 lutego 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL1-1.4012.840.2024.1.WK, Odliczenie VAT od wydatków poniesionych przed rejestracją VAT, http://sip.mf.gov.pl.:

„Co więcej, możliwość zaktualizowania zgłoszenia VAT-R poprzez podanie wcześniejszej daty rejestracji i pierwszej deklaracji miesięcznej jest powszechnie akceptowana przez organy podatkowe w Polsce.

Stanowisko w tym zakresie zajmował także Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej m.in. w wyrokach w sprawie C-400/98 oraz C-385/09 Nidera.”

55.Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do dokonania rejestracji jako czynny podatnik VAT z datą wsteczną oraz do odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych niniejszym wnioskiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta, wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że:

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.

Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy:

Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego.

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Stwierdzić należy zatem, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:

Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

A zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka została zawiązana 22 grudnia 2015 r., przeważającym przedmiotem Państwa działalności jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Byli Państwo zarejestrowani jako podatnik podatku od towarów i usług od początku swojej działalności tj. 2016 r. do 2018 r. W 2018 r. zostali Państwo wyrejestrowani jako podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. z uwagi na brak wykazywania sprzedaży. Nie mieli Państwo świadomości, że zostali Państwo wykreśleni z rejestru czynnych podatników VAT. Realizowali Państwo przygotowania do inwestycji deweloperskiej. Czas niezbędny do wybudowania przedmiotowej inwestycji uległ wydłużeniu, w związku z czym nie dokonali Państwo sprzedaży nieruchomości w pierwotnie planowanym terminie i nie wykonywali w tym okresie innych czynności sprzedażowych, opodatkowanych podatkiem VAT. Pomimo braku sprzedaży kontynuowali Państwo realizację inwestycji i ponosili wydatki związane z przygotowaniem nieruchomości do przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Nabywane usługi dotyczyły wyłącznie przedmiotowej inwestycji i obejmowały w szczególności usługi geodezyjne, projektowe oraz inne usługi przygotowawcze związane z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego. O fakcie braku statusu czynnego podatnika VAT dowiedzieli się Państwo dopiero w październiku 2025 r., kiedy zamierzali Państwo dokonać sprzedaży Nieruchomości i przed planowaną transakcją zweryfikowali swój status podatkowy na białej liście, gdzie nie widniał jako podatnik (nawet jako podatnik wykreślony). W związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości dokonali Państwo ponownej rejestracji jako czynny podatnik VAT. Przed złożeniem niniejszego wniosku zostali Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT z datą rejestracji 9 października 2025 r. 6 listopada 2025 r. zawarli Państwo umowę zmieniającą umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości i zgodnie z jej postanowieniami wystawili Państwo faktury zaliczkowe. Finalnie sprzedaż Nieruchomości nastąpiła 25 marca 2026 r. Po sprzedaży Nieruchomości wystawili Państwo fakturę końcową obejmującą całą kwotę sprzedaży. Zamierzacie Państwo dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków dokumentowanych fakturami za okres od stycznia 2021 r. do września 2025 r.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy mają Państwo prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w okresie od 1 stycznia 2021 r. do dnia złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, jeżeli złożyli Państwo aktualizację tego zgłoszenia i złożyli Państwo wszystkie zaległe deklaracje miesięczne JPK_V7M.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących poniesionych wydatków na inwestycję deweloperską, otrzymanych przed dniem złożenia formularza VAT-R i rejestracją jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W analizowanym przypadku spełnione są bowiem, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, przesłanki warunkujące nabycie prawa do odliczenia podatku naliczonego, a mianowicie ponosili Państwo wydatki związane z przygotowaniem nieruchomości do przyszłej sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W konsekwencji sprzedali Państwo nieruchomość, która była opodatkowana podatkiem VAT.

Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

W tym miejscu należy zauważyć, że to organ podatkowy właściwy dla podatnika decyduje ostatecznie o sposobie rejestracji podatnika jako podatnik VAT czynny.

Zatem usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R spowoduje możliwość realizacji przez Państwa przysługującego prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogu umożliwi Państwu realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy wskazać, że jeżeli nabywane przez Państwa, przed dniem ponownej rejestracji jako podatnika VAT czynnego, towary i usługi, związane były z czynnościami opodatkowanymi, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturach zakupu tych towarów i usług. Tym samym, dokonując wstecznej rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT, zachowają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych w okresie od 2021 r. do 2025 r. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna została wydana w zakresie możliwości zachowania prawa do odliczenia VAT od zakupów dokonanych od 2021 r. do 2025 r., przy zachowaniu określonych prawem zasad odliczania i po usunięciu negatywnej przesłanki braku rejestracji do VAT od tego dnia. Natomiast odnośnie możliwości wstecznej rejestracji do VAT, tj. z dniem od 1 sierpnia 2021 r. oraz kwestii w jaki sposób powinien odbyć się proces wstecznej rejestracji do VAT, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.