Interpretacja indywidualna z dnia 7 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.543.2026.2.AG
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną i planuje od dnia (…) 2026 r. rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Jako formę opodatkowania przychodów z tej działalności Wnioskodawca wybierze ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wiodącym kodem PKD działalności będzie 71.12.Z (Samodzielna działalność inżynierska i związane z nią doradztwo techniczne). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę o świadczenie usług wsparcia i koordynacji na projektach budowlanych.
Zgodnie z zapisami kontraktu do szczegółowych obowiązków Wnioskodawcy należeć będzie: monitoring terminowości realizowanych prac zgodnie z przyjętym harmonogramem, weryfikacja ilościowa i obmiarowa wykonanych robót przez podwykonawców, koordynacja przepływu dokumentacji technicznej, materiałowej oraz projektowej, przygotowywanie zestawień, raportów okresowych oraz kompletowanie dokumentacji powykonawczej, wsparcie w procesie zamówień materiałowych, kontrolę dostaw na plac budowy oraz weryfikację ich zgodności z zamówieniem, asystowanie przy technicznych odbiorach robót bez uprawnień do ich zatwierdzania w dzienniku budowy. Jednocześnie umowa wprost zastrzega, że Wnioskodawca nie pełni i nie będzie pełnił samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane oraz nie jest i nie będzie uprawniony do dokonywania jakichkolwiek wpisów w dzienniku budowy. Usługi mają charakter wspomagający, administracyjny, koordynacyjny oraz kontrolny (weryfikacja obmiarów i harmonogramów).
Wnioskodawca wskazuje, że na dzień złożenia wniosku posiada uprawnienia budowlane w specjalności konstrukcyjno-budowlanej do projektowania (oraz jest w trakcie procedury uzyskiwania uprawnień do kierowania robotami budowlanymi). Wnioskodawca wyraźnie jednak podkreśla, że w ramach opisywanej umowy (zdarzenia przyszłego) żadne posiadane lub nowo uzyskane uprawnienia budowlane nie będą przez niego wykorzystywane w ramach kontraktu, co wprost wynika z samej treści umowy (brak pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane oraz brak prawa do dokonywania wpisów w dzienniku budowy). Świadczone usługi będą miały charakter wyłącznie pomocniczy, koordynacyjny, biurowy oraz administracyjny.
Wnioskodawca klasyfikuje opisane powyżej usługi pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Usługi te nie będą stanowiły usług inżynierskich objętych działem 71 PKWiU, ponieważ o klasyfikacji decyduje faktyczny, administracyjno-zarządczy charakter wykonywanych prac, a nie formalne kwalifikacje zawodowe Wnioskodawcy, których ten w ramach kontraktu nie używa.
Uzupełnienie wniosku
W roku podatkowym (oraz w latach podatkowych), którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W szczególności Wnioskodawca wskazuje, że:
1)nie opłaca i nie będzie opłacał podatku w formie karty podatkowej;
2)nie korzysta i nie będzie korzystał z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów;
3)nie osiąga i nie będzie osiągał przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4)nie wytwarza i nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (z wyjątkiem ewentualnego wytwarzania energii elektrycznej z OZE, co jednak nie jest przedmiotem wniosku);
5)nie podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie lub w formie spółki z małżonkiem w konfiguracjach opisanych w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy;
6)Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie uzyska przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Mając na uwadze powyższe, w stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, zaklasyfikowanych przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy – przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) opisany w zdarzeniu przyszłym zakres obowiązków – obejmujący monitoring harmonogramu, weryfikację ilościową i obmiarową robót podwykonawców, koordynację dokumentacji technicznej, wsparcie zamówień materiałowych oraz asystowanie przy odbiorach technicznych – mieści się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 („Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”). Kluczowym argumentem dla powyższej kwalifikacji jest fakt, że umowa wprost wyklucza pełnienie przez Wnioskodawcę samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane oraz zakazuje dokonywania jakichkolwiek wpisów w dzienniku budowy. Świadczone usługi mają charakter wyłącznie wspomagający, administracyjny, koordynacyjny oraz kontrolny.
Wnioskodawca podkreśla, że choć posiada uprawnienia budowlane w specjalności konstrukcyjno-budowlanej do projektowania (oraz jest w trakcie procedury uzyskiwania uprawnień do kierowania robotami), to w ramach tego konkretnego kontraktu żadne z nich nie będą w ogóle wykorzystywane. W świetle utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o stawce ryczałtu decyduje faktyczny charakter wykonywanych czynności i zapisy umowy, a nie formalne kwalifikacje zawodowe podatnika. Usługi te nie stanowią usług inżynierskich ani architektonicznych objętych działem 71 PKWiU (co skutkowałoby stawką 14%), ponieważ Wnioskodawca nie realizuje prac o charakterze stricte inżynieryjnym ani projektowym, lecz zarządza procesem administracyjno-dokumentacyjnym. W związku z powyższym właściwą stawką podatku jest stawka 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – w Pana przypadku wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będą miały zastosowania.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan od (…) 2026 r. rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Jako formę opodatkowania przychodów z tej działalności wybierze Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Klasyfikuje Pan usługi pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W opisie sprawy wskazał Pan, jakie konkretnie czynności będzie wykonywał Pan w ramach tych usług. Podkreślił Pan też, że w ramach umowy nie będzie Pan wykorzystywał żadnego posiadanego lub nowo uzyskanego uprawnienia budowlanego. Nie pełni Pan bowiem samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane oraz nie ma Pan prawa do dokonywania wpisów w dzienniku budowy). Świadczone przez Pana usługi będą miały charakter wyłącznie pomocniczy, koordynacyjny, biurowy oraz administracyjny.
Powziął Pan wątpliwość dotyczącą stosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do przychodów z tytułu opisanych przez Pana usług.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zauważam, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego – dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Na podstawie opisu sprawy oraz powołanych przepisów wskazuję, że Pana przychody z tytułu działalności usługowej sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, zaklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?