Interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.314.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczenia przez Fundację usług opisanych we wniosku.

Uzupełnili go Państwo pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (...) (dalej: Fundacja, Wnioskodawca) działa na podstawie przepisów prawa polskiego – w szczególności ustawy o fundacjach oraz postanowień statutu. Fundacja jest wpisana do rejestru przedsiębiorców i rejestru stowarzyszeń (...).

Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego, ale prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2025 r. poz. 1338) – są to m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

Fundacja na dzień składania wniosku figuruje w rejestrze VAT jako podatnik VAT zwolniony.

Fundacja prowadzi działalność o charakterze edukacyjnym, artystycznym i społecznym, ukierunkowaną na rozwój kompetencji muzycznych, kreatywnych oraz społecznych uczestników.

Statut Fundacji wprost przewiduje działalność w zakresie upowszechniania kultury, edukacyjną i artystyczną jako Jej podstawowy cel, a Fundacja jest podmiotem, działającym na podstawie ustawy o fundacjach, realizującym zadania z zakresu upowszechniania kultury.

Siedziba Fundacji znajduje się w (...). Fundacja działa głównie na szczeblu lokalnym, przy czym realizuje także działania w formie wyjazdowej w placówkach współpracujących. Działania Fundacji realizowane są m.in. w przedszkolach, szkołach, domach pomocy społecznej, centrach usług społecznych, instytucjach kultury (np. muzeach), innych placówkach publicznych i społecznych.

Działalność Fundacji koncentruje się na rozwijaniu pasji i zainteresowań muzycznych, wspieraniu rozwoju twórczego, budowaniu kompetencji społecznych i emocjonalnych, aktywizacji społeczności lokalnych poprzez działania artystyczne.

Fundacja kieruje swoje działania m.in. do dzieci, młodzieży, osób dorosłych, seniorów, osób z niepełnosprawnościami, osób zagrożonych wykluczeniem społecznym.

Fundacja prowadzi inicjatywę o nazwie „(...)” polegającą na organizowaniu regularnych spotkań muzycznych dla społeczności lokalnych, warsztatów i animacji muzycznych, pikników integracyjnych łączących pokolenia. Każde wydarzenie utrzymywane jest na profesjonalnym poziomie artystycznym.

Fundacja, w ramach prowadzonych działań, stara się docierać tam, gdzie kultura nie dociera systemowo, adresując swoje działania głównie do mieszkańców małych miejscowości i terenów wiejskich, dzieci z ograniczonym dostępem do zajęć dodatkowych, osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, społeczności o utrudnionym dostępie do wydarzeń kulturalnych.

Fundacja organizuje m.in. bezpłatne koncerty i warsztaty finansowane ze zbiórek, darowizn oraz współprac partnerskich.

Ponadto, Fundacja prowadzi także działania artystyczne kierowane do dzieci i młodzieży z niepełnosprawnościami, placówek specjalnych, świetlic szpitalnych, osób wymagających wsparcia emocjonalnego i społecznego. Dzięki dostosowaniu formy prowadzonych zajęć do możliwości ich uczestników, muzyka staje się dla nich narzędziem komunikacji, integracji i budowania poczucia sprawczości.

W celu wykazania, że dostęp do kultury nie posiada ograniczeń wiekowych, Fundacja organizuje także spotkania i rozmowy dla dorosłej części społeczności, oferując im jednocześnie przestrzeń do wspólnego muzykowania.

Fundacja w zakresie realizacji swoich celów statutowych prowadzi działalność nieodpłatną, odpłatną i gospodarczą.

Celem prowadzonej przez Fundację nieodpłatnej działalności jest zapewnienie powszechnego dostępu do działań edukacyjnych i artystycznych. W ramach tej działalności realizowane są zajęcia muzyczne (nauka gry na instrumentach, zajęcia wokalne, umuzykalniające i kreatywne), warsztaty artystyczne, wydarzenia integracyjne i kulturalne, inicjatywy lokalne, wydarzenia otwarte (np. (...)), działania skierowane do grup wymagających szczególnego wsparcia. Działania te organizowane są w określonych odstępach czasu, czasami zwiększą regularnością, a czasami okazjonalnie. Często realizowane są w placówkach oświatowych i społecznych, mają charakter wolontariatu lub są finansowane ze środków zewnętrznych (np. darowizny, dotacje). Ich celem jest w szczególności integracja społeczna, rozwój kompetencji artystycznych, przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu, wspieranie rozwoju emocjonalnego uczestników, budowanie pewności siebie i kreatywności.

W ramach działalności nieodpłatnej Fundacja organizuje i współorganizuje koncerty, warsztaty, wydarzenia integracyjne oraz inicjatywy lokalne o charakterze otwartym i powszechnie dostępnym, które pozostają całkowicie nieodpłatne dla uczestników i nie są objęte systemem biletowania ani jakąkolwiek odpłatnością warunkującą udział.

Działalność odpłatna prowadzona przez Fundację, stanowi istotny element finansowania bieżącej działalności statutowej Fundacji. W jej ramach realizowane są m.in. zajęcia nauki gry na instrumentach, zajęcia wokalne, zajęcia umuzykalniające, zajęcia kreatywne i artystyczne. Zajęcia mają charakter edukacyjny i rozwojowy, prowadzone są w grupach i zespołach, realizowane są głównie w miesiącach wrzesień-czerwiec, odbywają się zarówno w siedzibie Fundacji, jak i w placówkach współpracujących.

W ramach działalności odpłatnej, Fundacja realizuje również usługi artystyczne polegające na wykonywaniu koncertów. Koncerty te realizowane są na zlecenie podmiotów zewnętrznych, w szczególności instytucji kultury, placówek oświatowych oraz innych instytucji publicznych i społecznych oraz prywatnych. Koncerty mają charakter wydarzeń artystycznych i edukacyjnych, wpisują się w cele statutowe Fundacji związane z upowszechnianiem kultury i działalnością artystyczną. Za realizację koncertów Fundacja pobiera wynagrodzenie, dokumentowane fakturą. Fundacja nie prowadzi sprzedaży biletów na organizowane koncerty.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Fundacja sprzedaje:(...). Środki uzyskane z tego tytułu przeznaczane są na pokrycie bieżących kosztów działalności Fundacji, realizację celów statutowych, w tym rozwój działalności edukacyjnej i artystycznej.

Działalność gospodarcza Fundacji nie ma charakteru wiodącego, lecz pozostaje funkcjonalnie podporządkowana działalności statutowej, stanowiąc jedynie instrument służący pozyskiwaniu środków na realizację jej celów społecznie użytecznych.

Fundacja nie działa w celu osiągania zysku, przez co nie osiąga w sposób systematyczny zysków z prowadzonej działalności. Ewentualne nadwyżki Fundacja przeznacza w całości na realizację i rozwój działalności statutowej, która obejmuje działalność w sferze zadań publicznych, w szczególności: edukacyjnej, kulturalnej i artystycznej oraz społecznej.

Zgodnie ze statutem Fundacja została powołana w szczególności w celu upowszechniania i promowania muzyki, edukacji artystycznej, promowania inicjatyw artystycznych i kulturalnych oraz prowadzenia działalności kulturalnej. W konsekwencji, organizowanie przez Fundację koncertów, warsztatów muzycznych oraz innych wydarzeń artystycznych stanowi bezpośrednią i statutowo przewidzianą realizację jej celów.

Uzupełniając wniosek udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy Fundacja, na moment świadczenia usług, objętych zakresem wniosku, będzie organizacją pożytku publicznego, w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.)?

Odpowiedź: Fundacja nie będzie posiadała statusu organizacji pożytku publicznego ujawnionego w KRS. Jednocześnie Fundacja jest organizacją pozarządową, w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.). Ta okoliczność została wskazana już w pierwotnym opisie zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, że Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że Fundacja prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, w szczególności w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego. Wnioskodawca doprecyzowuje zatem, że Fundacja na moment świadczenia usług, objętych zakresem wniosku, nie będzie posiadała statusu organizacji pożytku publicznego, natomiast jest organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzącą działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych, w szczególności w obszarze kultury, sztuki i edukacji artystycznej.

2. Czy Fundacja jest wpisana do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora, będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury, w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej?

Odpowiedź: Fundacja nie jest wpisana do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora, będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury, w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że powyższa okoliczność nie stanowi podstawy stanowiska Wnioskodawcy. Fundacja nie wywodzi prawa do zwolnienia z VAT z wpisu do rejestru instytucji kultury, lecz z tego, że jako fundacja działająca na podstawie ustawy o fundacjach, której statutowe cele obejmują upowszechnianie kultury, edukację artystyczną oraz prowadzenie działalności kulturalnej, stanowi inny podmiot, uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

3. Na czym konkretnie będzie polegała organizacja wydarzeń artystycznych i edukacyjnych? Jakie czynności/usługi będzie wykonywała Fundacja w tym zakresie i na czyją rzecz?

Odpowiedź: Przez organizację wydarzeń artystycznych i edukacyjnych należy rozumieć przede wszystkim organizowanie przez Fundację:

1)koncertów artystyczno-edukacyjnych na zlecenie podmiotów zewnętrznych.

Ich celem jest upowszechnianie kultury i rozwój kompetencji artystycznych uczestników. Fundacja przygotowuje program koncertu, dobiera repertuar, zapewnia wykonawców, przygotowuje instrumenty lub inne niezbędne środki do wykonania programu, wykonuje utwory muzyczne przed publicznością, wskazaną przez zamawiającego, a w razie potrzeby prowadzi także element edukacyjny, np. krótkie komentarze, rozmowę z uczestnikami, prezentację instrumentów lub aktywizację publiczności.

Należy podkreślić, że Fundacja nie świadczy w tym zakresie usług polegających wyłącznie na technicznej lub logistycznej organizacji tych wydarzeń.

Istotą działań Fundacji jest przygotowanie i wykonanie programu artystycznego o charakterze muzycznym, połączonego z elementem edukacyjnym, np. omówieniem prezentowanych utworów, instrumentów, rytmu, śpiewu, procesu twórczego lub znaczenia muzyki w kulturze.

Niezależnie od powyższego, w przypadku wydarzeń kierowanych do dzieci i młodzieży element edukacyjny może obejmować również treści społeczne, takie jak budowanie zdrowych relacji, wzajemny szacunek, czy odpowiedzialność za słowa, jednak treści te są przekazywane poprzez formę artystyczną i muzyczną oraz pozostają elementem uzupełniającym wydarzenia kulturalnego.

Usługa wykonywana jest na rzecz zamawiającego, którym może być w szczególności instytucja kultury, placówka oświatowa oraz inne instytucje publiczne i społeczne oraz prywatne.

Bezpośrednimi odbiorcami wydarzenia są uczestnicy, np. dzieci, młodzież, osoby dorosłe, seniorzy, osoby z niepełnosprawnościami lub społeczność lokalna.

Organizowane przez Fundację występy artystyczne będą miały na celu nie tylko realizację samego koncertu, lecz również oddziaływanie na odbiorców poprzez upowszechnianie kultury, wzmacnianie świadomości kulturowej oraz rozwijanie potrzeb i zainteresowania działalnością artystyczną i muzyczną. Działalność Fundacji w tym zakresie przyczyni się do odświeżenia i umocnienia kultury w świadomości uczestników wydarzeń.

2)Zakresem wniosku objęte są również wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych.

Fundacja w ramach tych wydarzeń przygotowuje i prowadzi spotkania oparte na muzyce, rytmie, śpiewie, pracy z instrumentami, improwizacji lub wspólnym muzykowaniu.

Usługa wykonywana jest na rzecz zamawiającego, którym może być w szczególności instytucja kultury, placówka oświatowa oraz inne instytucje publiczne i społeczne oraz prywatne.

Bezpośrednimi odbiorcami są uczestnicy wskazani przez zamawiającego.

4. Na czym konkretnie będzie polegało prowadzenie zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych? Jakie czynności/usługi będzie wykonywała Fundacja w tym zakresie i na czyją rzecz?

Odpowiedź: Prowadzenie poszczególnych zajęć będzie polegało na:

1)zajęcia nauki gry na instrumentach – Fundacja prowadzi zajęcia polegające na nauce podstaw lub doskonaleniu gry na instrumentach, w szczególności poprzez ćwiczenia techniczne, naukę rytmu, melodii, akompaniamentu, pracę nad utworami muzycznymi, rozwijanie słuchu muzycznego oraz przygotowywanie uczestników do samodzielnego lub zespołowego wykonywania muzyki. Usługa wykonywana jest na rzecz uczestników zajęć, a w przypadku osób małoletnich – na rzecz uczestników przy udziale ich rodziców lub opiekunów. Jeżeli zajęcia są zamawiane przez placówkę, usługa wykonywana jest na rzecz tej placówki, przy czym bezpośrednimi odbiorcami pozostają uczestnicy.

2)zajęcia wokalne – Fundacja prowadzi zajęcia polegające na pracy z głosem, śpiewie, ćwiczeniach oddechowych, ćwiczeniach emisyjnych, intonacyjnych i rytmicznych, nauce piosenek lub utworów wokalnych, pracy nad interpretacją i ekspresją artystyczną. Usługa wykonywana jest na rzecz uczestników zajęć albo na rzecz placówki zamawiającej zajęcia dla określonej grupy uczestników.

3)zajęcia umuzykalniające – Fundacja prowadzi zajęcia służące rozwijaniu podstawowych kompetencji muzycznych, takich jak słuch muzyczny, poczucie rytmu, rozpoznawanie dźwięków, reagowanie ruchem na muzykę, wspólne śpiewanie, gra na prostych instrumentach, poznawanie elementów muzyki i uczestnictwo w aktywności muzycznej. Usługa wykonywana jest na rzecz uczestników zajęć, w szczególności dzieci, młodzieży, seniorów lub innych grup odbiorców, albo na rzecz placówki zamawiającej zajęcia.

4)zajęcia kreatywne i artystyczne – Fundacja prowadzi zajęcia rozwijające twórczość, wyobraźnię, ekspresję artystyczną i kompetencje społeczne uczestników poprzez działania muzyczne i artystyczne, takie jak improwizacja, tworzenie prostych form muzycznych, praca z rytmem, głosem, ruchem, instrumentami, wspólne przygotowywanie występów lub prezentacji artystycznych. Usługa wykonywana jest na rzecz uczestników zajęć albo na rzecz placówki zamawiającej zajęcia dla określonej grupy uczestników.

5. W czym będzie przejawiała się działalność kulturalna w odniesieniu do czynności organizowania wydarzeń artystycznych i edukacyjnych – proszę wskazać jakie konkretnie czynniki (poza opisanymi już we wniosku) decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze czynności, składających się na organizację ww. wydarzeń, w jaki sposób wykonywane czynności przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania kultury?

Odpowiedź: Działalność kulturalna w odniesieniu do organizowania wydarzeń artystycznych i edukacyjnych przejawia się w tym, że istotą tych wydarzeń jest prezentacja muzyki, wykonawstwo artystyczne, kontakt odbiorców z twórczością muzyczną oraz rozwijanie uczestnictwa w kulturze. Działania te sprzyjają rozwijaniu i utrwalaniu dorobku muzycznego, w tym – w zależności od repertuaru – również muzyki polskiej, co realizuje także cel kulturalny polegający na ochronie i prezentowaniu dziedzictwa kulturowego. Kulturalny charakter tych wydarzeń przejawia się również w ich funkcji społeczno-kulturalnej. Wydarzenia organizowane przez Fundację służą zapewnieniu możliwie szerokiego dostępu do dóbr kultury, w szczególności osobom i społecznościom, które z przyczyn organizacyjnych, ekonomicznych, społecznych lub terytorialnych mają ograniczony dostęp do oferty kulturalnej. Poprzez muzykę i działania artystyczne Fundacja wspiera edukację pozaformalną, rozwijanie wrażliwości i empatii, kształtowanie świadomego odbioru kultury, budowanie poczucia przynależności do wspólnoty lokalnej oraz przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu. Wydarzenia te nie mają zatem charakteru wyłącznie rozrywkowego, lecz służą upowszechnianiu kultury, rozwijaniu potrzeb kulturalnych odbiorców oraz poprawie jakości życia uczestników poprzez zwiększenie ich dostępu do aktywności kulturalnej.

1)koncert artystyczno-edukacyjny na zlecenie – o kulturalnym charakterze koncertu decyduje to, że jego podstawowym elementem jest wykonanie programu muzycznego przed publicznością. Koncert nie ma charakteru rozrywkowego oderwanego od działalności kulturalnej, reklamowego, promocyjnego ani techniczno-organizacyjnego. Służy prezentowaniu muzyki, rozwijaniu wrażliwości artystycznej, zapoznawaniu uczestników z repertuarem, instrumentami i wykonawstwem muzycznym. Wydarzenie przyczynia się do rozpowszechniania kultury przez umożliwienie odbiorcom udziału w wydarzeniu muzycznym oraz kontaktu z żywym wykonaniem muzyki. W przypadku wydarzeń lokalnych koncerty mogą również wzmacniać tożsamość lokalną, integrować różne grupy odbiorców oraz budować poczucie przynależności do wspólnoty poprzez wspólne uczestnictwo w kulturze.

2)wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych – o kulturalnym charakterze wydarzeń decyduje aktywne uczestnictwo odbiorców w działaniach muzycznych i artystycznych, rozwijanie kompetencji muzycznych, praca z rytmem, głosem, instrumentami, improwizacją lub wspólnym muzykowaniem. Wydarzenia przyczyniają się do rozpowszechniania kultury przez włączanie uczestników w praktyczne doświadczenie muzyki, a nie tylko bierny odbiór treści. Jednocześnie warsztatowa forma tych wydarzeń sprzyja edukacji pozaformalnej, rozwijaniu kreatywności, empatii, współpracy i komunikacji, a także przeciwdziałaniu wykluczeniu poprzez umożliwienie czynnego udziału w kulturze osobom, które nie zawsze mają dostęp do regularnej edukacji artystycznej.

6. W czym będzie przejawiała się działalność kulturalna w odniesieniu do czynności prowadzenia zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych – proszę wskazać jakie konkretnie czynniki (poza opisanymi już we wniosku) decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze czynności, składających się na organizację i prowadzenie ww. zajęć, w jaki sposób wykonywane czynności przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania kultury?

Odpowiedź: Działalność kulturalna w odniesieniu do prowadzenia zajęć przejawia się w tym, że zajęcia służą edukacji artystycznej, rozwijaniu kompetencji muzycznych, przygotowywaniu uczestników do świadomego odbioru i wykonywania muzyki oraz wzmacnianiu uczestnictwa w kulturze.

1)zajęcia nauki gry na instrumentach – o kulturalnym charakterze decyduje nauka wykonywania muzyki, praca z repertuarem, poznawanie instrumentów, rytmu, melodii i zasad wspólnego grania. Zajęcia przyczyniają się do rozwijania kultury muzycznej, ponieważ uczestnicy nabywają umiejętności pozwalające im samodzielnie uczestniczyć w kulturze jako wykonawcy lub świadomi odbiorcy muzyki.

2)zajęcia wokalne – o kulturalnym charakterze decyduje praca z głosem jako środkiem ekspresji artystycznej, nauka śpiewu, interpretacji utworów oraz kształtowanie wrażliwości muzycznej. Zajęcia przyczyniają się do rozpowszechniania kultury przez rozwój kompetencji wokalnych i umożliwienie uczestnikom czynnego udziału w kulturze muzycznej.

3)zajęcia umuzykalniające – o kulturalnym charakterze decyduje wprowadzanie uczestników w podstawowe elementy muzyki, takie jak rytm, melodia, dźwięk, tempo, dynamika, śpiew, ruch przy muzyce oraz gra na prostych instrumentach. Zajęcia przyczyniają się do upowszechniania kultury, ponieważ rozwijają podstawową wrażliwość muzyczną i przygotowują uczestników do dalszego kontaktu z muzyką i innymi formami kultury.

4)zajęcia kreatywne i artystyczne – o kulturalnym charakterze decyduje rozwijanie twórczości, ekspresji artystycznej, improwizacji, wspólnego tworzenia i prezentowania efektów pracy artystycznej. Zajęcia przyczyniają się do rozwijania kultury przez aktywizowanie uczestników do twórczego działania i umożliwienie im uczestnictwa w procesie artystycznym.

7. Czy wydarzenia artystyczne i edukacyjne, będące przedmiotem wniosku, będą stanowiły usługi kulturalne? Proszę wskazać czynniki, które decydują o ich kulturalnym charakterze.

Odpowiedź: Organizowane przez Fundację wydarzenia artystyczne i edukacyjne, będące przedmiotem wniosku, będą stanowiły usługi kulturalne.

1)koncert artystyczno-edukacyjny na zlecenie – stanowi usługę kulturalną, ponieważ obejmuje wykonanie programu muzycznego, prezentację twórczości artystycznej, kontakt odbiorców z muzyką oraz element edukacji kulturalnej. O kulturalnym charakterze decyduje przedmiot świadczenia, tj. muzyka i wykonawstwo artystyczne, oraz cel świadczenia, tj. upowszechnianie kultury muzycznej.

2)wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych – stanowią usługi kulturalne, ponieważ ich istotą jest aktywne uczestnictwo odbiorców w działaniach muzycznych i artystycznych, rozwijanie wrażliwości muzycznej i twórczej oraz upowszechnianie praktycznego kontaktu z kulturą.

8. Czy usługi polegające na prowadzeniu zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych, będące przedmiotem wniosku, będą stanowiły usługi kulturalne? Proszę wskazać czynniki, które decydują o ich kulturalnym charakterze.

Odpowiedź: Usługi polegające na prowadzeniu zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych będą stanowiły usługi kulturalne.

1)zajęcia nauki gry na instrumentach – stanowią usługę kulturalną, ponieważ polegają na nauce wykonywania muzyki i rozwijaniu kompetencji artystycznych.

2)zajęcia wokalne – stanowią usługę kulturalną, ponieważ polegają na nauce śpiewu, pracy z utworem muzycznym, interpretacji i ekspresji artystycznej.

3)zajęcia umuzykalniające – stanowią usługę kulturalną, ponieważ wprowadzają uczestników w świat muzyki, rozwijają słuch, rytm, wrażliwość muzyczną i przygotowują do świadomego uczestnictwa w kulturze.

4)zajęcia kreatywne i artystyczne – stanowią usługę kulturalną, ponieważ polegają na twórczej aktywności artystycznej, rozwijaniu ekspresji i uczestnictwie w działaniach artystycznych.

9. Czy celem organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Tak, celem organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury.

1)koncert artystyczno-edukacyjny na zlecenie – celem koncertu jest tworzenie i upowszechnianie kultury poprzez przygotowanie i wykonanie programu muzycznego, prezentację utworów przed publicznością, umożliwienie odbiorcom kontaktu z muzyką wykonywaną na żywo oraz rozwijanie zainteresowania kulturą muzyczną. Element ochrony kultury przejawia się w przekazywaniu i utrwalaniu dorobku muzycznego, repertuaru, form wykonawczych oraz praktyki obcowania z muzyką.

2)wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych – celem wydarzeń jest tworzenie i upowszechnianie kultury poprzez aktywne włączanie uczestników w działania muzyczne i artystyczne. Element ochrony kultury przejawia się w przekazywaniu uczestnikom kompetencji muzycznych, wzorców uczestnictwa w kulturze i podstaw praktyki artystycznej.

10. Czy celem prowadzenia zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Tak, celem prowadzenia wskazanych zajęć będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury.

1)zajęcia nauki gry na instrumentach – ich celem jest tworzenie i upowszechnianie kultury przez naukę wykonywania muzyki, rozwijanie umiejętności instrumentalnych oraz przygotowanie uczestników do samodzielnego i zespołowego muzykowania. Ochrona kultury przejawia się w przekazywaniu umiejętności wykonawczych oraz repertuaru muzycznego kolejnym uczestnikom.

2)zajęcia wokalne – ich celem jest tworzenie i upowszechnianie kultury przez rozwijanie umiejętności śpiewu, interpretacji muzycznej i ekspresji artystycznej. Ochrona kultury przejawia się w przekazywaniu tradycji śpiewu, repertuaru oraz praktyki wykonawczej.

3)zajęcia umuzykalniające – ich celem jest upowszechnianie kultury przez wprowadzanie uczestników w podstawy muzyki i rozwijanie ich wrażliwości artystycznej. Ochrona kultury przejawia się w budowaniu podstaw uczestnictwa w kulturze muzycznej oraz utrwalaniu potrzeby kontaktu z muzyką.

4)zajęcia kreatywne i artystyczne – ich celem jest tworzenie i upowszechnianie kultury przez umożliwienie uczestnikom twórczej ekspresji, improwizacji, pracy artystycznej i wspólnego tworzenia. Ochrona kultury przejawia się w rozwijaniu umiejętności twórczych i społecznych, które sprzyjają dalszemu uczestnictwu w kulturze.

11. Czy wykonana przez Państwa usługa polegająca na organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych przyczyni się do upowszechniania dorobku kulturalnego?

Odpowiedź: Tak, wykonana przez Fundację usługa polegająca na organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych przyczyni się do upowszechniania dorobku kulturalnego.

1)koncert artystyczno-edukacyjny na zlecenie – przyczynia się do upowszechniania dorobku kulturalnego przez prezentację muzyki i wykonawstwa artystycznego odbiorcom, którzy dzięki temu mają możliwość bezpośredniego kontaktu z kulturą muzyczną. Dotyczy to w szczególności społeczności lokalnych, dzieci, młodzieży, seniorów, osób z niepełnosprawnościami oraz osób o ograniczonym dostępie do wydarzeń kulturalnych.

2)wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych – przyczyniają się do upowszechniania dorobku kulturalnego przez praktyczne zapoznawanie uczestników z muzyką, rytmem, śpiewem, instrumentami i formami ekspresji artystycznej.

12. Czy wykonane przez Państwa usługi polegające na prowadzeniu zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych przyczynią się do upowszechniania dorobku kulturalnego?

Odpowiedź: Tak, wykonane przez Fundację usługi polegające na prowadzeniu zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych przyczynią się do upowszechniania dorobku kulturalnego. Zajęcia prowadzone przez Fundację nie ograniczają się do przekazywania umiejętności technicznych. Ich celem jest również kształtowanie świadomego uczestnictwa w kulturze, rozwijanie wrażliwości artystycznej, kreatywności, empatii, umiejętności współpracy oraz potrzeby kontaktu z muzyką i innymi formami aktywności artystycznej. Zajęcia te mają charakter edukacji pozaformalnej i służą zapewnieniu szerszego dostępu do dóbr kultury, w tym osobom, które ze względu na wiek, sytuację społeczną, miejsce zamieszkania, niepełnosprawność lub inne okoliczności mogą mieć ograniczony dostęp do regularnej oferty kulturalnej lub edukacji artystycznej.

1)zajęcia nauki gry na instrumentach – upowszechniają dorobek kulturalny przez naukę wykonywania utworów muzycznych, poznawanie repertuaru i rozwijanie praktyki muzycznej. Uczestnicy uczą się nie tylko techniki gry, ale również świadomego odbioru muzyki, pracy z utworem, interpretacji i współdziałania z innymi, co sprzyja kształtowaniu aktywnego uczestnictwa w kulturze.

2)zajęcia wokalne – upowszechniają dorobek kulturalny przez naukę śpiewu, pracę z utworami wokalnymi, interpretację tekstu i muzyki oraz rozwijanie kompetencji wykonawczych. Zajęcia rozwijają ekspresję artystyczną, wrażliwość muzyczną, pewność siebie oraz umiejętność komunikowania emocji poprzez muzykę.

3)zajęcia umuzykalniające – upowszechniają dorobek kulturalny przez wprowadzanie uczestników w podstawowe elementy muzyki i kształtowanie wrażliwości potrzebnej do odbioru kultury. Zajęcia te budują podstawy uczestnictwa w kulturze muzycznej, rozwijają słuch, poczucie rytmu, koncentrację, kreatywność oraz otwartość na różne formy ekspresji artystycznej.

4)zajęcia kreatywne i artystyczne – upowszechniają dorobek kulturalny przez zachęcanie uczestników do twórczej aktywności, improwizacji, wspólnego działania i prezentowania efektów pracy artystycznej. Zajęcia te wspierają rozwój sektora kreatywnego w wymiarze lokalnym przez rozwijanie kompetencji twórczych uczestników, budowanie ich sprawczości, kreatywności i gotowości do dalszego uczestnictwa w działaniach kulturalnych.

13. Kto będzie ponosił odpłatność za świadczone przez Fundację, w ramach prowadzonej przez Nią działalności odpłatnej, usług organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych?

Odpowiedź: Odpłatność za usługi organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych będzie ponosił podmiot zamawiający dane wydarzenie.

1)koncert artystyczno-edukacyjny na zlecenie – odpłatność ponosi zamawiający, np. instytucja kultury, placówka oświatowa lub inna instytucja publiczna, społeczna lub prywatna. Powyższe było już częściowo wskazane w pierwotnym opisie zdarzenia przyszłego, w którym podano, że koncerty realizowane są na zlecenie podmiotów zewnętrznych, a Fundacja nie prowadzi sprzedaży biletów na organizowane koncerty.

2)wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych – odpłatność ponosi zamawiający, np. instytucja kultury, placówka oświatowa lub inna instytucja publiczna, społeczna lub prywatna. Jeżeli wydarzenie jest organizowane bezpośrednio dla uczestników, w ramach działalności odpłatnej Fundacji, odpłatność może ponosić uczestnik pełnoletni albo rodzic lub opiekun uczestnika małoletniego. Jeżeli odpłatność ponoszona jest bezpośrednio przez uczestnika albo rodzica lub opiekuna uczestnika małoletniego, odpłatność ta nie stanowi opłaty za wstęp na wydarzenie, lecz wynagrodzenie za aktywny udział w zajęciach.

14. Kto będzie ponosił odpłatność za świadczone przez Fundację, w ramach prowadzonej przez Nią działalności odpłatnej, usług prowadzenia zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych?

Odpowiedź: Odpłatność za usługi prowadzenia zajęć będzie ponoszona w zależności od modelu organizacyjnego danych zajęć. Zarówno w zakresie 1) zajęć nauki gry na instrumentach, 2) zajęć wokalnych, 3) zajęć umuzykalniających, 4) zajęć kreatywnych i artystycznych – odpłatność ponosi uczestnik pełnoletni, rodzic lub opiekun uczestnika małoletniego albo placówka zamawiająca zajęcia dla określonej grupy uczestników.

15. W jaki sposób będzie przebiegało rozliczenie wykonania przez Państwa usługi polegającej na organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych? Z kim przebiega to rozliczenie? Co mieści się w kwocie otrzymanej za wykonaną usługę? Czy jest to wynagrodzenie ryczałtowe?

Odpowiedź: Rozliczenie usług organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych będzie następowało z podmiotem zobowiązanym do zapłaty wynagrodzenia, tj. co do zasady z zamawiającym dane wydarzenie.

1)koncert artystyczno-edukacyjny na zlecenie – rozliczenie następuje z zamawiającym na podstawie ustaleń stron, zamówienia, umowy lub innego uzgodnienia. Po wykonaniu usługi Fundacja wystawia dokument sprzedaży na rzecz zamawiającego. Wynagrodzenie będzie miało charakter ryczałtowy, ustalony za przygotowanie i wykonanie całego koncertu. W kwocie wynagrodzenia mieści się w szczególności przygotowanie programu, dobór repertuaru, zapewnienie wykonawców, wykonanie koncertu, ewentualny element edukacyjny, przygotowanie instrumentów oraz podstawowego nagłośnienia i innych materiałów potrzebnych do realizacji wydarzenia.

Wynagrodzenie nie stanowi opłaty za wstęp, nie jest ceną biletu i nie jest pobierane od publiczności.

2)wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych – rozliczenie następuje z zamawiającym albo, jeżeli wydarzenie jest realizowane bezpośrednio dla uczestników, z uczestnikiem pełnoletnim albo rodzicem lub opiekunem uczestnika małoletniego. W kwocie wynagrodzenia mieści się przygotowanie koncepcji zajęć, prowadzenie wydarzenia, wykorzystanie instrumentów, materiałów lub pomocy dydaktyczno-artystycznych oraz praca osoby prowadzącej.

W przypadku zajęć prowadzonych w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych rozliczenie będzie następowało – w zależności od przyjętego modelu organizacyjnego danych zajęć – w formie opłaty za pojedyncze zajęcia, cykl zajęć albo okres rozliczeniowy np. miesiąc. Wynagrodzenie będzie miało charakter stałej opłaty za ustalony zakres zajęć.

Jeżeli odpłatność ponoszona jest bezpośrednio przez uczestnika albo rodzica lub opiekuna uczestnika małoletniego, odpłatność ta nie stanowi opłaty za wstęp na wydarzenie, lecz wynagrodzenie za aktywny udział w zajęciach.

16. W jaki sposób będzie przebiegało rozliczenie wykonania przez Państwa usług polegających na prowadzeniu zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych? Z kim przebiega to rozliczenie? Co mieści się w kwocie otrzymanej za wykonane usługi? Czy jest to wynagrodzenie ryczałtowe?

Odpowiedź: Rozliczenie usług prowadzenia zajęć będzie następowało z osobą lub podmiotem zobowiązanym do zapłaty wynagrodzenia za dane zajęcia, tj. z uczestnikiem pełnoletnim, rodzicem lub opiekunem uczestnika małoletniego albo z placówką zamawiającą zajęcia.

1)zajęcia nauki gry na instrumentach – rozliczenie będzie następowało – w zależności od przyjętego modelu organizacyjnego danych zajęć – w formie opłaty za pojedyncze zajęcia, cykl zajęć albo okres rozliczeniowy np. miesiąc. Wynagrodzenie będzie miało charakter stałej opłaty za ustalony zakres zajęć. W kwocie mieści się przygotowanie i przeprowadzenie zajęć, praca prowadzącego, korzystanie z programu zajęć oraz korzystanie z podstawowych materiałów lub instrumentów udostępnianych przez Fundację.

2)zajęcia wokalne – rozliczenie będzie następowało – w zależności od przyjętego modelu organizacyjnego danych zajęć – w formie opłaty za pojedyncze zajęcia, cykl zajęć albo okres rozliczeniowy np. miesiąc. Wynagrodzenie będzie miało charakter stałej opłaty za ustalony zakres zajęć. W kwocie mieści się przygotowanie i przeprowadzenie zajęć, praca prowadzącego, ćwiczenia wokalne, praca z repertuarem oraz materiały potrzebne do realizacji zajęć, jeżeli są zapewniane przez Fundację.

3)zajęcia umuzykalniające – rozliczenie będzie następowało – w zależności od przyjętego modelu organizacyjnego danych zajęć – w formie opłaty za pojedyncze zajęcia, cykl zajęć albo okres rozliczeniowy np. miesiąc. Wynagrodzenie będzie miało charakter stałej opłaty za ustalony zakres zajęć. W kwocie mieści się przygotowanie i przeprowadzenie zajęć, praca prowadzącego, wykorzystanie prostych instrumentów, materiałów muzycznych lub pomocy dydaktyczno-artystycznych.

4)zajęcia kreatywne i artystyczne – rozliczenie będzie następowało – w zależności od przyjętego modelu organizacyjnego danych zajęć – w formie opłaty za pojedyncze zajęcia, cykl zajęć albo okres rozliczeniowy np. miesiąc. Wynagrodzenie będzie miało charakter stałej opłaty za ustalony zakres zajęć. W kwocie mieści się przygotowanie i przeprowadzenie zajęć, praca prowadzącego, wykorzystanie materiałów, instrumentów lub pomocy służących realizacji działań kreatywnych i artystycznych.

17. Czy usługi, będące przedmiotem wniosku, należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedź: Usługi, będące przedmiotem wniosku, nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

1)koncert artystyczno-edukacyjny na zlecenie – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

Usługa nie jest usługą związaną z filmami lub nagraniami na nośnikach, nie jest usługą produkcji filmów lub nagrań, nie jest działalnością agencji informacyjnej, usługą wydawniczą, usługą radia lub telewizji ani usługą ochrony praw.

Usługa nie stanowi również usługi wstępu, w szczególności wstępu na koncert, ponieważ Fundacja nie sprzedaje biletów, nie pobiera opłat od publiczności i nie rozlicza się z uczestnikami za możliwość wejścia na wydarzenie.

Fundacja otrzymuje wynagrodzenie od zamawiającego za przygotowanie i wykonanie usługi.

2)wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

3)zajęcia nauki gry na instrumentach – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

4)zajęcia wokalne – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

5)zajęcia umuzykalniające – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

6)zajęcia kreatywne i artystyczne – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

Pytanie

Czy opisane usługi świadczone przez Fundację w ramach prowadzonej przez Nią działalności odpłatnej podlegają zwolnieniu z VAT opisanym w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Fundację, w ramach prowadzonej działalności odpłatnej, obejmujące zajęcia nauki gry na instrumentach, zajęcia wokalne, zajęcia umuzykalniające, zajęcia kreatywne i artystyczne oraz koncerty wykonywane na zlecenie podmiotów zewnętrznych – podlegają zwolnieniu z VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów (dalej: ustawa o VAT).

Według Wnioskodawcy, Fundacja (...) jest innym podmiotem uznanym, na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, a świadczone przez Nią usługi stanowią usługi kulturalne polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Taką wykładnię potwierdza zarówno Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z 17 kwietnia 2015 r. Nr PT1.8101.6.2015.KCO.PT1.130 (dalej: Interpretacja Ogólna MF), jak i z utrwalona linia orzecznicza oraz interpretacyjna dotycząca fundacji prowadzących działalność muzyczną i artystyczną.

W Interpretacji Ogólnej MF wyraźnie wskazano, że pojęcie innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, obejmuje także podmioty z art. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań publicznych, mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych, o ile podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zgodnie z art. 1 ustawy o fundacjach, fundacja może być ustanowiona dla realizacji społecznie użytecznych celów, w szczególności takich jak kultura i sztuka, zaś ustawa o działalności pożytku publicznego definiuje organizacje pozarządowe jako podmioty niedziałające w celu osiągnięcia zysku, w tym fundacje i stowarzyszenia, a do sfery zadań publicznych zalicza m.in. kulturę, sztukę, ochronę dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

Jednocześnie, zgodnie z ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, a prowadzić ją mogą osoby prawne.

Z uwagi na powyższe, należy uznać, że sam brak statusu organizacji pożytku publicznego nie wyklucza zwolnienia, bo możliwość uznania podmiotu za instytucję o charakterze kulturalnym należy odnosić do szerokiej kategorii organizacji pozarządowych, a nie tylko do podmiotów posiadających formalny status OPP. Sama ustawa odrębnie z resztą reguluje uzyskiwanie statusu OPP, co pokazuje, że sam status nie jest warunkiem definicyjnym dla uznania Fundacji za prowadzącą działalność pożytku publicznego.

Ponadto, statut Fundacji, będącej w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcą, wprost przewiduje upowszechnianie kultury, edukację artystyczną i prowadzenie działalności kulturalnej, przez co należy ją uznać za instytucję o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 czerwca 2014 r. , sygn. akt I FSK 623/13: Nie można instytucji zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Tekst jednolity: Dz. U. 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zawężać do podmiotów prawa publicznego oraz instytucji kultury wpisanych do rejestru na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Tekst jednolity: Dz. U. 2001 r. Nr 13 poz. 123 ze zm.).

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 marca 2014 r., sygn. akt: I FSK 584/13 zważył z kolei, że: Celem regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a u.p.t.u. jest bez wątpienia upowszechnienie dostępu do kultury, poprzez zmniejszenie kosztów tego dostępu związanych z opodatkowaniem tego typu usług podatkiem od towarów i usług. Osiągnięcie tego celu byłoby znacznie utrudnione, gdyby z określonego w tym przepisie zwolnienia mogły korzystać tylko podmioty wymienione w ustawie z 1991 r. o organizacji i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Powołane powyżej orzeczenia dodatkowo wzmacniają tezę, że również Fundacja, której celem statutowym jest działalność kulturalna, może być instytucją o charakterze kulturalnym dla celów zwolnienia z VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach faktycznych niniejszej sprawy, za spełnioną należy uznać przesłankę podmiotową zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Przesłankę przedmiotową zwolnienia również należy uznać za spełnioną, ponieważ wykonywane przez Fundację (...) działania, służą upowszechnianiu kultury muzycznej, rozwijaniu kompetencji artystycznych i uczestnictwu w kulturze. Dotyczy to zarówno zajęć muzycznych i warsztatów artystycznych, jak i koncertów wykonywanych na zlecenie instytucji kultury, placówek oświatowych i innych podmiotów. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że koncerty te nie stanowią usług wstępu, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, ponieważ Fundacja nie prowadzi sprzedaży biletów, ani nie pobiera opłat za wstęp od publiczności. Fundacja wynagrodzenie otrzymuje od zamawiającego za wykonanie określonej usługi artystycznej. Z tego względu do opisanych koncertów nie znajduje zastosowania wyłączenie przewidziane w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a ustawy o VAT.

W interpretacji nr 0114-KDIP4-2.4012.353.2023.2.MB organ uznał, że fundacja może korzystać ze zwolnienia dla usług polegających na organizacji występów artystycznych i koncertów na zlecenie innego podmiotu.

Z kolei, w interpretacji nr 0111-KDIB3-2.4012.29.2019.2.AZ uznano, że fundacja sprzedająca spektakle i warsztaty na rzecz gminy, szkół i przedszkoli może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a, o ile nie chodzi o sprzedaż wstępu.

Poniżej uważa Wnioskodawca za stosowne przytoczyć także inne rozstrzygnięcia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych sprawach, które uzasadniają uznanie stanowiska Wnioskodawcy w tej sprawie za prawidłowe.

W interpretacji z dnia 25 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.56.2025.2.MŻA, organ uznał, że fundacja działająca, na podstawie ustawy o fundacjach i ustawy o działalności pożytku publicznego, prowadząca zajęcia muzyczne, spełnia warunki do zwolnienia z VAT jako instytucja o charakterze kulturalnym.

Uzasadniając stanowisko Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie, należy podkreślić, że w odniesieniu do podmiotów takich jak fundacje, prowadzące działalność kulturalną, ukształtowała się korzystna i spójna linia interpretacyjna. Z publicznie dostępnych interpretacji indywidualnych wynika konsekwentnie, że:

1)Fundację realizującą cele statutowe w obszarze kultury należy uznać za instytucję o charakterze kulturalnym,

2)prowadzone przez Fundację zajęcia muzyczne, warsztaty artystyczne, czy organizacja wydarzeń artystycznych stanowią usługi kulturalne, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS:

-z dnia 28 sierpnia 2024 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.566.2024.2.PRP,

-z dnia 22 stycznia 2026 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.639.2025.2.AW,

-z dnia 12 grudnia 2025 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.731.2025.2.MB,

-z dnia 7 sierpnia 2025 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.394.2025.2.MŻ oraz

-z dnia 9 września 2024 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.434.2024.2.MC,

w których potwierdzono możliwość zastosowania zwolnienia dla usług kulturalnych świadczonych przez fundacje.

Dodatkowo, systemową wykładnię przepisu wzmacnia interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 17 kwietnia 2015 r., wskazująca na szerokie rozumienie pojęcia instytucji o charakterze kulturalnym, oraz orzecznictwo sądów administracyjnych, w tym wyrok WSA w Łodzi z dnia 5 listopada 2013 r., sygn. akt I SA/Łd 778/13, potwierdzający konieczność przyjęcia wykładni uwzględniającej cele dyrektywy VAT i obejmującej szeroki krąg podmiotów prowadzących działalność kulturalną.

Co istotne, powyższa linia interpretacyjna znajduje odzwierciedlenie również w innych, analogicznych stanach faktycznych dotyczących działalności fundacji i organizacji pozarządowych (m.in. zajęcia muzyczne, występy artystyczne czy realizacja wydarzeń na rzecz jednostek samorządu terytorialnego), co jednoznacznie wskazuje, że sytuacja Fundacji nie ma charakteru odosobnionego, lecz wpisuje się w utrwaloną i jednolitą praktykę stosowania prawa podatkowego.

Opisane we wniosku usługi, świadczone przez Fundację (...), w ramach prowadzonej przez Nią działalności odpłatnej mają charakter usług kulturalnych, ponieważ obejmują działalność artystyczną i edukacyjną w postaci zajęć muzycznych, warsztatów oraz koncertów, których celem jest upowszechnianie kultury i rozwój kompetencji artystycznych uczestników. Również koncerty realizowane w ramach działalności odpłatnej stanowią usługi kulturalne, gdyż są wykonywane na zlecenie określonych podmiotów, a nie w formie sprzedaży wstępu dla publiczności. Tym samym, nie zachodzi żadna z przesłanek wyłączających zastosowanie zwolnienia, w szczególności wskazanych w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT.

W konsekwencji, skoro Fundacja (...) nie osiąga w sposób systematyczny zysków z prowadzonej działalności, a ewentualne nadwyżki przeznacza w całości na realizację i rozwój działalności statutowej, należy uznać, że usługi, opisane we wniosku, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy:

Z kolei, na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kultury, należy zauważyć, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Odnosząc się do zwolnienia od podatku VAT, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, należy wskazać, że przepis ten stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), który stanowi, że:

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Opis sprawy wskazuje, że świadczą Państwo usługi w postaci realizacji wydarzeń artystycznych, muzycznych i edukacyjnych (koncerty, zajęcia nauki gry na instrumentach, zajęcia wokalne, zajęcia umuzykalające, zajęcia kreatywne i artystyczne). W związku z tym, powzięli Państwo wątpliwości dotyczące zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla ww. czynności.

Tym samym, należy przeanalizować, czy w rozpatrywanej sprawie realizując ww. wydarzenia artystyczne, muzyczne i edukacyjne, będą Państwo spełniali przesłanki podmiotowo-przedmiotowe umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, należy przywołać regulacje ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457), definiujące pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę działalność prowadzić.

Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Art. 1 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej dopuszcza świadczenie usług kultury przez inne podmioty niż podmioty prawa publicznego. Świadczy o tym treść art. 3 ust. 1 tej ustawy, w którym wskazano, że:

Mając to na uwadze uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów również odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.). Przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy regulują m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych, współpracy organów administracji publicznej z organizacjami pozarządowymi oraz współpracy gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, w szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

W art. 3 tej ustawy ustawodawca określa, kto prowadzi działalność pożytku publicznego. Są to organizacje pozarządowe rozumiane jako niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia.

Biorąc pod uwagę charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach:

Jak wynika z powołanych przepisów, pod pojęciem innych podmiotów uznanych, na podstawie odrębnych przepisów, za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, uznaje się również fundacje oraz podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja figuruje w rejestrze VAT jako podatnik VAT zwolniony. Fundacja jest wpisana do rejestru przedsiębiorców i rejestru stowarzyszeń i działa w szczególności na podstawie przepisów ustawy o fundacjach oraz postanowień statutu. Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego, ale prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie – są to m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego. Fundacja prowadzi działalność o charakterze edukacyjnym, artystycznym i społecznym, ukierunkowaną na rozwój kompetencji muzycznych, kreatywnych oraz społecznych uczestników. Statut Fundacji wprost przewiduje działalność w zakresie upowszechniania kultury, edukacyjną i artystyczną jako Jej podstawowy cel, a Fundacja jest podmiotem, działającym na podstawie ustawy o fundacjach, realizującym zadania z zakresu upowszechniania kultury. Działalność Fundacji koncentruje się na rozwijaniu pasji i zainteresowań muzycznych, wspieraniu rozwoju twórczego, budowaniu kompetencji społecznych i emocjonalnych, aktywizacji społeczności lokalnych poprzez działania artystyczne. Zgodnie ze statutem Fundacja została powołana w szczególności w celu upowszechniania i promowania muzyki, edukacji artystycznej, promowania inicjatyw artystycznych i kulturalnych oraz prowadzenia działalności kulturalnej. W konsekwencji, organizowanie przez Fundację koncertów, warsztatów muzycznych oraz innych wydarzeń artystycznych stanowi bezpośrednią i statutowo przewidzianą realizację jej celów. Fundacja w zakresie realizacji swoich celów statutowych prowadzi działalność nieodpłatną, odpłatną i gospodarczą. Działalność odpłatna prowadzona przez Fundację, stanowi istotny element finansowania bieżącej działalności statutowej Fundacji. W jej ramach realizowane są m.in. zajęcia nauki gry na instrumentach, zajęcia wokalne, zajęcia umuzykalniające, zajęcia kreatywne i artystyczne. Zajęcia mają charakter edukacyjny i rozwojowy, prowadzone są w grupach i zespołach, realizowane są głównie w miesiącach wrzesień-czerwiec, odbywają się zarówno w siedzibie Fundacji, jak i w placówkach współpracujących. W ramach działalności odpłatnej, Fundacja realizuje również usługi artystyczne polegające na wykonywaniu koncertów. Koncerty te realizowane są na zlecenie podmiotów zewnętrznych, w szczególności instytucji kultury, placówek oświatowych oraz innych instytucji publicznych i społecznych oraz prywatnych. Koncerty mają charakter wydarzeń artystycznych i edukacyjnych, wpisują się w cele statutowe Fundacji związane z upowszechnianiem kultury i działalnością artystyczną. Za realizację koncertów Fundacja pobiera wynagrodzenie, dokumentowane fakturą. Fundacja nie prowadzi sprzedaży biletów na organizowane koncerty. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Fundacja sprzedaje:(...). Środki uzyskane z tego tytułu przeznaczane są na pokrycie bieżących kosztów działalności Fundacji, realizację celów statutowych, w tym rozwój działalności edukacyjnej i artystycznej. Działalność gospodarcza Fundacji nie ma charakteru wiodącego, lecz pozostaje funkcjonalnie podporządkowana działalności statutowej, stanowiąc jedynie instrument służący pozyskiwaniu środków na realizację jej celów społecznie użytecznych. Fundacja nie działa w celu osiągania zysku, przez co nie osiąga w sposób systematyczny zysków z prowadzonej działalności. Ewentualne nadwyżki Fundacja przeznacza w całości na realizację i rozwój działalności statutowej, która obejmuje działalność w sferze zadań publicznych, w szczególności: edukacyjnej, kulturalnej i artystycznej oraz społecznej.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż w okolicznościach niniejszej sprawy są Państwo podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym. W konsekwencji, w analizowanym przypadku, będzie spełniona przesłanka podmiotowa, określona w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy.

Jak wyżej wskazano, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie poza przesłanką o charakterze podmiotowym odnoszącą się do usługodawcy, również przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Wobec powyższego, należy ustalić, czy świadczone przez Państwa usługi będą wypełniały przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Treść tego przepisu wyraźnie wskazuje, że ze zwolnienia od podatku korzystać mogą wyłącznie usługi kulturalne oraz dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle z tymi usługami związana.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem, zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

Zgodnie z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda, definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Z treści opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przez organizację wydarzeń artystycznych i edukacyjnych należy rozumieć przede wszystkim organizowanie przez Fundację: koncertów artystyczno-edukacyjnych na zlecenie podmiotów zewnętrznych oraz wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych. Celem koncertów artystyczno-edukacyjnych jest upowszechnianie kultury i rozwój kompetencji artystycznych uczestników. Fundacja przygotowuje program koncertu, dobiera repertuar, zapewnia wykonawców, przygotowuje instrumenty lub inne niezbędne środki do wykonania programu, wykonuje utwory muzyczne przed publicznością, wskazaną przez zamawiającego, a w razie potrzeby prowadzi także element edukacyjny, np. krótkie komentarze, rozmowę z uczestnikami, prezentację instrumentów lub aktywizację publiczności. Fundacja nie świadczy w tym zakresie usług polegających wyłącznie na technicznej lub logistycznej organizacji tych wydarzeń. Istotą działań Fundacji jest przygotowanie i wykonanie programu artystycznego o charakterze muzycznym, połączonego z elementem edukacyjnym, np. omówieniem prezentowanych utworów, instrumentów, rytmu, śpiewu, procesu twórczego lub znaczenia muzyki w kulturze. Niezależnie od powyższego, w przypadku wydarzeń kierowanych do dzieci i młodzieży element edukacyjny może obejmować również treści społeczne, takie jak budowanie zdrowych relacji, wzajemny szacunek, czy odpowiedzialność za słowa, jednak treści te są przekazywane poprzez formę artystyczną i muzyczną oraz pozostają elementem uzupełniającym wydarzenia kulturalnego. Usługa wykonywana jest na rzecz zamawiającego, którym może być w szczególności instytucja kultury, placówka oświatowa oraz inne instytucje publiczne i społeczne oraz prywatne. Bezpośrednimi odbiorcami wydarzenia są uczestnicy, np. dzieci, młodzież, osoby dorosłe, seniorzy, osoby z niepełnosprawnościami lub społeczność lokalna. Organizowane przez Fundację występy artystyczne będą miały na celu nie tylko realizację samego koncertu, lecz również oddziaływanie na odbiorców poprzez upowszechnianie kultury, wzmacnianie świadomości kulturowej oraz rozwijanie potrzeb i zainteresowania działalnością artystyczną i muzyczną. Działalność Fundacji w tym zakresie przyczyni się do odświeżenia i umocnienia kultury w świadomości uczestników wydarzeń. Z kolei, w ramach wydarzeń muzycznych polegających na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych, Fundacja przygotowuje i prowadzi spotkania oparte na muzyce, rytmie, śpiewie, pracy z instrumentami, improwizacji lub wspólnym muzykowaniu. Usługa wykonywana jest na rzecz zamawiającego, którym może być w szczególności instytucja kultury, placówka oświatowa oraz inne instytucje publiczne i społeczne oraz prywatne. Bezpośrednimi odbiorcami są uczestnicy wskazani przez zamawiającego. Fundacja prowadzi zajęcia nauki gry na instrumentach polegające na nauce podstaw lub doskonaleniu gry na instrumentach, w szczególności poprzez ćwiczenia techniczne, naukę rytmu, melodii, akompaniamentu, pracę nad utworami muzycznymi, rozwijanie słuchu muzycznego oraz przygotowywanie uczestników do samodzielnego lub zespołowego wykonywania muzyki. Usługa wykonywana jest na rzecz uczestników zajęć, a w przypadku osób małoletnich – na rzecz uczestników przy udziale ich rodziców lub opiekunów. Jeżeli zajęcia są zamawiane przez placówkę, usługa wykonywana jest na rzecz tej placówki, przy czym bezpośrednimi odbiorcami pozostają uczestnicy. Z kolei, zajęcia wokalne, prowadzone przez Fundację, polegają na pracy z głosem, śpiewie, ćwiczeniach oddechowych, ćwiczeniach emisyjnych, intonacyjnych i rytmicznych, nauce piosenek lub utworów wokalnych, pracy nad interpretacją i ekspresją artystyczną. Usługa wykonywana jest na rzecz uczestników zajęć albo na rzecz placówki zamawiającej zajęcia dla określonej grupy uczestników. Fundacja prowadzi również zajęcia umuzykalniające służące rozwijaniu podstawowych kompetencji muzycznych, takich jak słuch muzyczny, poczucie rytmu, rozpoznawanie dźwięków, reagowanie ruchem na muzykę, wspólne śpiewanie, gra na prostych instrumentach, poznawanie elementów muzyki i uczestnictwo w aktywności muzycznej. Usługa wykonywana jest na rzecz uczestników zajęć, w szczególności dzieci, młodzieży, seniorów lub innych grup odbiorców, albo na rzecz placówki zamawiającej zajęcia. Natomiast, zajęcia kreatywne i artystyczne rozwijają twórczość, wyobraźnię, ekspresję artystyczną i kompetencje społeczne uczestników poprzez działania muzyczne i artystyczne, takie jak improwizacja, tworzenie prostych form muzycznych, praca z rytmem, głosem, ruchem, instrumentami, wspólne przygotowywanie występów lub prezentacji artystycznych. Usługa wykonywana jest na rzecz uczestników zajęć albo na rzecz placówki zamawiającej zajęcia dla określonej grupy uczestników. Działalność kulturalna w odniesieniu do organizowania wydarzeń artystycznych i edukacyjnych przejawia się w tym, że istotą tych wydarzeń jest prezentacja muzyki, wykonawstwo artystyczne, kontakt odbiorców z twórczością muzyczną oraz rozwijanie uczestnictwa w kulturze. Działania te sprzyjają rozwijaniu i utrwalaniu dorobku muzycznego, w tym – w zależności od repertuaru – również muzyki polskiej, co realizuje także cel kulturalny polegający na ochronie i prezentowaniu dziedzictwa kulturowego. Kulturalny charakter tych wydarzeń przejawia się również w ich funkcji społeczno-kulturalnej. Wydarzenia organizowane przez Fundację służą zapewnieniu możliwie szerokiego dostępu do dóbr kultury, w szczególności osobom i społecznościom, które z przyczyn organizacyjnych, ekonomicznych, społecznych lub terytorialnych mają ograniczony dostęp do oferty kulturalnej. Poprzez muzykę i działania artystyczne Fundacja wspiera edukację pozaformalną, rozwijanie wrażliwości i empatii, kształtowanie świadomego odbioru kultury, budowanie poczucia przynależności do wspólnoty lokalnej oraz przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu. Wydarzenia te nie mają zatem charakteru wyłącznie rozrywkowego, lecz służą upowszechnianiu kultury, rozwijaniu potrzeb kulturalnych odbiorców oraz poprawie jakości życia uczestników poprzez zwiększenie ich dostępu do aktywności kulturalnej. O kulturalnym charakterze koncertu artystyczno-edukacyjnego na zlecenie decyduje to, że jego podstawowym elementem jest wykonanie programu muzycznego przed publicznością. Koncert nie ma charakteru rozrywkowego oderwanego od działalności kulturalnej, reklamowego, promocyjnego ani techniczno-organizacyjnego. Służy prezentowaniu muzyki, rozwijaniu wrażliwości artystycznej, zapoznawaniu uczestników z repertuarem, instrumentami i wykonawstwem muzycznym. Wydarzenie przyczynia się do rozpowszechniania kultury przez umożliwienie odbiorcom udziału w wydarzeniu muzycznym oraz kontaktu z żywym wykonaniem muzyki. W przypadku wydarzeń lokalnych koncerty mogą również wzmacniać tożsamość lokalną, integrować różne grupy odbiorców oraz budować poczucie przynależności do wspólnoty poprzez wspólne uczestnictwo w kulturze. Z kolei, o kulturalnym charakterze wydarzeń muzycznych, polegających na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych, decyduje aktywne uczestnictwo odbiorców w działaniach muzycznych i artystycznych, rozwijanie kompetencji muzycznych, praca z rytmem, głosem, instrumentami, improwizacją lub wspólnym muzykowaniem. Wydarzenia przyczyniają się do rozpowszechniania kultury przez włączanie uczestników w praktyczne doświadczenie muzyki, a nie tylko bierny odbiór treści. Jednocześnie warsztatowa forma tych wydarzeń sprzyja edukacji pozaformalnej, rozwijaniu kreatywności, empatii, współpracy i komunikacji, a także przeciwdziałaniu wykluczeniu poprzez umożliwienie czynnego udziału w kulturze osobom, które nie zawsze mają dostęp do regularnej edukacji artystycznej. Wszystkie organizowane przez Fundację wydarzenia artystyczne i edukacyjne, będące przedmiotem wniosku, będą stanowiły usługi kulturalne. Celem organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury poprzez naukę wykonywania muzyki, rozwijanie umiejętności instrumentalnych oraz przygotowanie uczestników do samodzielnego i zespołowego muzykowania w przypadku zajęć nauki gry na instrumentach, przez rozwijanie umiejętności śpiewu, interpretacji muzycznej i ekspresji artystycznej w przypadku zajęć wokalnych, poprzez wprowadzanie uczestników w podstawy muzyki i rozwijanie ich wrażliwości artystycznej w przypadku zajęć umuzykalniających oraz poprzez umożliwienie uczestnikom twórczej ekspresji, improwizacji, pracy artystycznej i wspólnego tworzenia w przypadku zajęć kreatywnych i artystycznych. Ochrona kultury przejawia się w rozwijaniu umiejętności twórczych i społecznych, które sprzyjają dalszemu uczestnictwu w kulturze. Wykonane przez Fundację usługi polegające na organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych, a także usługi polegające na prowadzeniu zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych przyczynią się do upowszechniania dorobku kulturalnego. Zajęcia prowadzone przez Fundację nie ograniczają się do przekazywania umiejętności technicznych. Ich celem jest również kształtowanie świadomego uczestnictwa w kulturze, rozwijanie wrażliwości artystycznej, kreatywności, empatii, umiejętności współpracy oraz potrzeby kontaktu z muzyką i innymi formami aktywności artystycznej. Zajęcia te mają charakter edukacji pozaformalnej i służą zapewnieniu szerszego dostępu do dóbr kultury, w tym osobom, które ze względu na wiek, sytuację społeczną, miejsce zamieszkania, niepełnosprawność lub inne okoliczności mogą mieć ograniczony dostęp do regularnej oferty kulturalnej lub edukacji artystycznej. Odpłatność za usługi organizacji wydarzeń artystycznych i edukacyjnych będzie ponosił podmiot zamawiający dane wydarzenie. Koncerty realizowane są na zlecenie podmiotów zewnętrznych, a Fundacja nie prowadzi sprzedaży biletów na organizowane koncerty. Wynagrodzenie nie stanowi opłaty za wstęp, nie jest ceną biletu i nie jest pobierane od publiczności. W przypadku wydarzeń muzycznych polegających na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych – odpłatność ponosi zamawiający, np. instytucja kultury, placówka oświatowa lub inna instytucja publiczna, społeczna lub prywatna. Jeżeli wydarzenie jest organizowane bezpośrednio dla uczestników, w ramach działalności odpłatnej Fundacji, odpłatność może ponosić uczestnik pełnoletni albo rodzic lub opiekun uczestnika małoletniego. Jeżeli odpłatność ponoszona jest bezpośrednio przez uczestnika albo rodzica lub opiekuna uczestnika małoletniego, odpłatność ta nie stanowi opłaty za wstęp na wydarzenie, lecz wynagrodzenie za aktywny udział w zajęciach. Usługi, będące przedmiotem wniosku, nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy. Koncert artystyczno-edukacyjny na zlecenie nie jest usługą związaną z filmami lub nagraniami na nośnikach, nie jest usługą produkcji filmów lub nagrań, nie jest działalnością agencji informacyjnej, usługą wydawniczą, usługą radia lub telewizji ani usługą ochrony praw. Usługa nie stanowi również usługi wstępu, w szczególności wstępu na koncert, ponieważ Fundacja nie sprzedaje biletów, nie pobiera opłat od publiczności i nie rozlicza się z uczestnikami za możliwość wejścia na wydarzenie. Fundacja otrzymuje wynagrodzenie od zamawiającego za przygotowanie i wykonanie usługi. Wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych, zajęcia nauki gry na instrumentach, zajęcia wokalne, zajęcia umuzykalniające, zajęcia kreatywne i artystyczne również nie stanowią usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

Tym samym, jak wynika z opisu sprawy, wydarzenia artystyczne, muzyczne i edukacyjne, w postaci organizacji przez Państwa koncertów, warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych, zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych mają charakter kulturalny i służą tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury muzycznej, rozwijaniu kompetencji kulturotwórczych społeczeństwa oraz zwiększaniu dostępności kultury dla różnych grup odbiorców. Zatem, kulturalny charakter realizowanych ww. wydarzeń wynika z bezpośredniego ukierunkowania ich na tworzenie, prezentowanie oraz upowszechnianie twórczości artystycznej, muzycznej i edukacyjnej, która sprzyja rozwijaniu i utrwalaniu dorobku kulturalnego. Powyższe działania będą wpływały na sposób odbioru kultury przez uczestników, sprzyjając pogłębianiu ich wrażliwości i świadomości kulturowej. Ponadto, wykonując wskazane we wniosku czynności, nie będą Państwo osiągali w sposób systematyczny zysków z działalności. Natomiast w przypadku ich osiągnięcia, przeznaczą je Państwo w całości na realizację celów statutowych, w tym na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Jednocześnie usługi organizacji wydarzeń artystycznych, muzycznych i edukacyjnych nie będą należały do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy. Wobec tego, należy stwierdzić, że również przesłanka przedmiotowa, wymagana przepisem art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, będzie spełniona.

W konsekwencji, świadczone przez Państwa usługi organizacji wydarzeń artystycznych, muzycznych i edukacyjnychw postaci koncertów, warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych, zajęć nauki gry na instrumentach, zajęć wokalnych, zajęć umuzykalniających, zajęć kreatywnych i artystycznych, będą stanowiły usługi kulturalne, które będą świadczone przez podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym. Zatem, w tej sytuacji, ww. usługi organizacji ww. wydarzeń, świadczone na terytorium kraju, będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że świadczone przez Państwa usługi organizacji wydarzeń artystycznych, muzycznych i edukacyjnych będą stanowiły usługi kulturalne, które będą korzystały ze zwolnienia, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności dotyczy to informacji zawartych w opisie sprawy, że:

-Wynagrodzenie nie stanowi opłaty za wstęp, nie jest ceną biletu i nie jest pobierane od publiczności.

-Jeżeli odpłatność ponoszona jest bezpośrednio przez uczestnika albo rodzica lub opiekuna uczestnika małoletniego, odpłatność ta nie stanowi opłaty za wstęp na wydarzenie, lecz wynagrodzenie za aktywny udział w zajęciach.

-Usługi, będące przedmiotem wniosku, nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

1)koncert artystyczno-edukacyjny na zlecenie – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT. Usługa nie jest usługą związaną z filmami lub nagraniami na nośnikach, nie jest usługą produkcji filmów lub nagrań, nie jest działalnością agencji informacyjnej, usługą wydawniczą, usługą radia lub telewizji ani usługą ochrony praw. Usługa nie stanowi również usługi wstępu, w szczególności wstępu na koncert, ponieważ Fundacja nie sprzedaje biletów, nie pobiera opłat od publiczności i nie rozlicza się z uczestnikami za możliwość wejścia na wydarzenie. Fundacja otrzymuje wynagrodzenie od zamawiającego za przygotowanie i wykonanie usługi.

2)wydarzenia muzyczne polegające na prowadzeniu zajęć w formie warsztatów artystycznych lub animacyjno-edukacyjnych – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT. W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

3)zajęcia nauki gry na instrumentach – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT. W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

4)zajęcia wokalne – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT. W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

5)zajęcia umuzykalniające – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT. W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

6)zajęcia kreatywne i artystyczne – usługa nie należy do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT. W szczególności nie stanowi usług wstępu, usług związanych z filmami lub nagraniami na nośnikach, usług produkcji filmów lub nagrań, działalności agencji informacyjnej, usług wydawniczych, usług radia lub telewizji ani usług ochrony praw.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.