Interpretacja indywidualna z dnia 13 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.274.2022.11.S.JG

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 6 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 3 lutego 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 2246/22 (data wpływu prawomocnego orzeczenia – 30 czerwca 2026 r.) i Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 marca 2026 r. sygn. akt I FSK 1057/23 (data wpływu orzeczenia – 20 kwietnia 2026 r.); i

2.stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy urządzenia sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w pozycji 26.20.13.0 „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną, oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone”, na które składają się: jednostka centralna PC, projektor, obudowa, czujniki ruchu zawierają się w wykazie towarów określonych przez załącznik nr 8 do ustawy i ich sprzedaż na rzecz placówek oświatowych podlega opodatkowaniu 0% stawką podatku VAT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 26 lipca 2022 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

„(...)” Sp. z o.o. w (...) jako podatnik czynny VAT jest dystrybutorem urządzenia edukacyjnego pod nazwą handlową „(...)” (zwany dalej „(...)”). (...) jest interaktywnym urządzeniem projekcyjnym, spełniającym jednocześnie funkcję podłogi i stołu interaktywnego, stanowiącym pomoc dydaktyczną dedykowaną do ćwiczeń, gier i zabaw ruchowych wraz z zestawem treści multimedialnych przeznaczonych do pracy z dziećmi w wieku szkolnym i przedszkolnym oraz rehabilitacji dzieci, osób dorosłych i starszych. W skład urządzenia wchodzą: jednostka centralna PC, projektor, obudowa, czujniki ruchu.

Urządzenie stanowi realną pomoc i uzupełnienie w procesie dydaktycznym i edukacyjnym dla uczniów szkół podstawowych. Spółka sprzedaje wraz z urządzeniem pakiety gier edukacyjnych. Pakiet gier edukacyjnych pozwala łączyć naukę z zabawą, wprowadzając - tak lubiany przez dzieci i młodzież - element rywalizacji. Gry i zabawy oferowane w pakiecie dopasowane są do uczniów szkoły podstawowej. Spółka sprzedaje produkt „(...)” w kraju i na rynku wewnątrzunijnym oraz poza unijnym. Do sprzedawanego urządzenia Spółka stosuje stawkę podstawową VAT, tj. stawkę 23%. Spółka zamierza rozpocząć również sprzedaż produktu bezpośrednio placówkom oświatowym.

Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku

Spółka posiada zamówienie potwierdzone przez stosowny organ nadzorujący szkołę, zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych. Wnioskodawca posiada kopię umowy przekazania sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiada stosowne zamówienie potwierdzone przez stosowny organ nadzorujący szkołę, zgodnie z odrębnymi przepisami w przypadku dostaw sprzętu komputerowego do organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówce oświatowej. Spółka przekaże kopie tych dokumentów właściwemu urzędowi skarbowemu.

Pytania

1)Czy urządzenia sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w pozycji 26.20.13.0 „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone”, na które składają się:

·jednostka centralna PC;

·projektor;

·obudowa;

·czujniki ruchu;

zawierają się w wykazie towarów określonych przez załącznik nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług jako towary, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług?

2)Czy Spółka dokonując w przyszłości dostawy na rzecz placówek oświatowych sklasyfikowanego w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w pozycji 26.20.13.0 „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone” urządzenia „(…)”, na który składa się:

·jednostka centralna PC;

·projektor;

·obudowa;

·czujniki ruchu;

może skorzystać z preferencyjnej stawki VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15 wymienionego art. 83 ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Sprzedaż urządzenia „(...)” na rzecz placówek oświatowych, po spełnieniu innych warunków, jest opodatkowana 0% stawką podatku od towarów i usług (może skorzystać z preferencyjnej stawki VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15 wymienionego art. 83).

„(...)” jest interaktywnym urządzeniem projekcyjnym spełniającym jednocześnie funkcje podłogi i i stołu interaktywnego, stanowiącym pomoc dydaktyczną dedykowaną do ćwiczeń, gier i zabaw ruchowych wraz z zestawem treści multimedialnych przeznaczonych do pracy z dziećmi w wieku szkolnym i przedszkolnym, oraz rehabilitacji osób dorosłych i starszych. Klasyfikowany jest w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pozycją 26.20.13.0 - „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone” i składa się z jednostki centralnej PC, projektora, obudowy i czujnika ruchu. Już sam ten opis wskazuje, że urządzenie posiada wystarczające cechy, aby zakwalifikować je jako jednostka centralna lub zestaw komputerowy (urządzenie „(...)” jest wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług pod pozycją 1 - jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych).

Zastosowanie stawki 0% VAT przy sprzedaży na rzecz placówek oświatowych urządzenia „(...)” ((...) jest nowszą wersją (...), ale budowa i zastosowanie jest takie same), po spełnieniu innych warunków, potwierdził w prawomocnym wyroku z 26 sierpnia 2021 r. (I SA/Ke 355/21) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uznając, że sprzedaż urządzenia „(...)” na rzecz placówek oświatowych powinna odbywać się z zastosowaniem 0% stawki VAT (a Wnioskodawca sprzedaje w zasadzie to samo urządzenie – (...) jest nowszą wersją (...), ale budowa i zastosowanie jest takie same).

Stanowisko takie również zajął Dyrektor Krajowej Informacje Skarbowej w interpretacji indywidualnej znak: 1061-IPTPP1.4512.666.2016.18.RG z 20 stycznia 2022 r.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 11 sierpnia 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP1-3.4012.274.2022.2.JG, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 26 sierpnia 2022 r.

Skarga na interpretację indywidualną

15 września 2022 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Skarga wpłynęła do mnie 15 września 2022 r.

Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacjiw całości.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację z 11 sierpnia 2022 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.274.2022.2.JG – wyrokiem z 3 lutego 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 2246/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 19 marca 2026 r. sygn. akt I FSK 1057/23 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił zaskarżoną interpretację, stał się prawomocny od 19 marca 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

•ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została oparta na przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

 Jednakże na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział możliwość opodatkowania niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zastosowania zwolnienia od podatku.

I tak, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy:

W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, wymienione zostały:

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:

Zgodnie z art. 83 ust. 15 ustawy:

 Stosownie do art. 43 ust. 9 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że preferencyjną stawką podatku VAT – 0% objęto dostawę konkretnego sprzętu komputerowego. Jednakże nie każda taka dostawa będzie korzystała z obniżonej stawki podatku, ponieważ przepisy ustawy przewidują bowiem warunki, jakie należy spełnić aby móc ją zastosować. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej lub dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym. Przy tym ustawodawca na potrzeby art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, w art. 43 ust. 9 ustawy, wymienia zamknięty katalog placówek oświatowych. Ponadto, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego. W tym celu art. 83 ust. 13 ustawy odsyła do załącznika nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m.in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki oraz skanery. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują z kolei na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki na dostawę sprzętu komputerowego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo dystrybutorem urządzenia edukacyjnego „(...)”, które jest interaktywnym urządzeniem projekcyjnym, spełniającym jednocześnie funkcję podłogi i stołu interaktywnego, stanowiącym pomoc dydaktyczną dedykowaną do ćwiczeń, gier i zabaw ruchowych wraz z zestawem treści multimedialnych przeznaczonych do pracy z dziećmi w wieku szkolnym i przedszkolnym oraz rehabilitacji dzieci, osób dorosłych i starszych. W skład urządzenia wchodzą: jednostka centralna PC, projektor, obudowa, czujniki ruchu. Spółka zamierza rozpocząć sprzedaż produktu bezpośrednio placówkom oświatowym. Spółka posiada zamówienie potwierdzone przez stosowny organ nadzorujący szkołę. Posiadacie Państwo kopię umowy przekazania sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadacie Państwo stosowne zamówienie potwierdzone przez stosowny organ nadzorujący szkołę. Spółka przekaże kopie tych dokumentów właściwemu urzędowi skarbowemu.

Na tle powyższego opisu sprawy wątpliwości Spółki sprowadzają się do ustalenia czy urządzenia sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w pozycji 26.20.13.0 „Maszyny cyfrowe do automatycznego przetwarzania danych, zawierające w tej samej obudowie co najmniej jednostkę centralną, oraz urządzenia wejścia i wyjścia, nawet połączone”, na które składają się: jednostka centralna PC, projektor, obudowa, czujniki ruchu zawierają się w wykazie towarów określonych przez - załącznik nr 8 do ustawy i ich sprzedaż na rzecz placówek oświatowych podlega opodatkowaniu 0% stawką podatku VAT.

Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia PKWiU.

Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką podatku, lecz tylko i wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.

W tym miejscu należy podkreślić, że nie istnieje legalna definicja pojęć wskazanych w załączniku nr 8 do ustawy, w tym definicja zestawu komputera stacjonarnego.

Dokonując rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie należy mieć na uwadze orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 3 lutego 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 2246/22 i Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 marca 2026 r. sygn. akt I FSK 1057/23.

WSA w Warszawie w wyroku stwierdził, że:

Sąd podniósł, że urządzenie opisane przez Spółkę nie posiada żadnych cech, które wykluczałyby przypisanie mu cech zestawu komputerowego stacjonarnego, zwłaszcza z uwagi na wskazane części składowe tego urządzenia oraz sposób jego wykorzystywania.

Według Sądu nie można z pojęcia zestawu komputerowego wyłączać danego urządzenia tylko dlatego, że zamiast monitora jego elementem składowym jest projektor, a zamiast myszki bądź klawiatury - czujnik ruchu. Projektor jest substytutem monitora, gdyż tak jak monitor służy „komunikowaniu się” komputera z użytkownikiem. Zarówno monitor jak i projektor są urządzeniami zewnętrznymi, których zasadniczym celem jest odbiór i wyświetlanie informacji w formie obrazu z jednostki centralnej. Sposób wyświetlenia obrazu (na podłodze/stole czy na ekranie monitora) ma w tym wypadku znaczenie drugorzędne.

Zestaw komputerowy tworzy nie tylko jednostka centralna (płyta główna, procesor, pamięć wewnętrzna, karta graficzna itd.) ale również urządzenia zewnętrzne służące przekazywaniu informacji do jednostki centralnej (tzw. urządzenia wejścia) oraz urządzenia zewnętrzne służące odbieraniu informacji z jednostki centralnej (tzw. urządzenia wyjścia). Wspomniane urządzenia połączone są do gniazd znajdujących się w jednostce centralnej lub łączą się z nią bezprzewodowo.

Zdaniem Sądu, elementy zestawu komputerowego są uzależnione od jego przeznaczenia. Przeznaczenie zestawu komputerowego wpływa nie tylko na wydajność jednostki centralnej, ale również na rodzaj podłączonych do tej jednostki urządzeń peryferyjnych. Ustawodawca uznał natomiast, że warunkiem zastosowania stawki preferencyjnej jest to, aby zestaw był dostarczany do placówek oświatowych, które, co należy podkreślić, z uwagi na profil kształcenia mogą potrzebować specjalistycznego sprzętu. Ustawodawca nie ograniczył preferencji podatkowej tylko do zestawów podstawowych, zawierających np. wyłącznie jednostki główne o podstawowych parametrach, wyposażone w monitor, klawiaturę i mysz.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 marca 2026 r. przytoczył, a jednocześnie podzielił stanowisko zaprezentowane w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 maja 2025 r., sygn. akt I FSK 58/22, zgodnie z którym:

Zatem mając na uwadze powyższe twierdzenie należy uznać, że w niniejszej sprawie, okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że urządzenie edukacyjne pod nazwą „(...)” zawiera wszystkie elementy składowe „zestawu komputerowego stacjonarnego”, o którym mowa w załączniku nr 8 pkt 1 do ustawy. Ponadto Spółka wskazała, że posiada zamówienie potwierdzone przez stosowny organ nadzorujący szkołę, zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych. Spółka posiada kopię umowy przekazania sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiada stosowne zamówienie potwierdzone przez stosowny organ nadzorujący szkołę, zgodnie z odrębnymi przepisami w przypadku dostaw sprzętu komputerowego do organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówce oświatowej. Spółka przekaże kopie tych dokumentów właściwemu urzędowi skarbowemu. Powyższe stanowi spełnienie art. 83 ust. 13, 14 i 15 ustawy.

Uwzględniając rozstrzygnięcie zawarte w orzeczeniu WSAz 3 lutego 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 2246/22 i Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 marca 2026 r., sygn. akt I FSK 1057/23 oraz całokształt okoliczności przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie urządzenia edukacyjnych pod nazwą handlową „(...)” (które spełniają jednocześnie funkcje podłogi i stołu interaktywnego) można utożsamiać z „zestawami komputerów stacjonarnych”, które zostały wymienione w katalogu urządzeń mieszczących się w załączniku nr 8 do ustawy. Tym samym do ich dostawy na rzecz placówek oświatowych będzie miała zastosowania preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W efekcie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.