Interpretacja indywidualna z dnia 17 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.198.2026.3.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1,

-nieprawidłowe w odniesieniu do pytań oznaczonych nr 2, 3 – w zakresie dotyczącym obowiązku wykazywania kwot, o których mowa we wniosku w ewidencji, do której odnosi się art. 109 ust. 3, deklarowania tych kwot w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1 ustawy oraz w zakresie dotyczącym powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 19a ust. 3, a także w odniesieniu do pytania nr 4.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, a także w zakresie pytania nr 3 w odniesieniu do obowiązku fakturowania oraz ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 30 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych związanych z realizacją celów statutowych Fundacji, wpłynął 30 kwietnia 2026 r. Wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnili Państwo pismem z 16 czerwca 2026 r., które wpłynęło tego samego dnia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni została powołana do życia jako Fundacja, na (...) r. Swoją działalność kontynuuje, jako Fundacja (dalej: Fundacja, (...)), na podstawie obecnie obowiązującego statutu Fundacji (dalej: Statut) oraz przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Fundatorem Fundacji jest (...). Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego. W świetle art. (…) Statutu Fundacji została ona powołana w celu:

- (…).

Zgodnie z art. (…) Statutu Fundacja realizuje wskazane wyżej cele m.in. poprzez:

(…).

Jak wynika z powyższych zapisów statutowym celem Fundacji jest m.in. działalność (...) i Fundacja powinna realizować ten cel poprzez zapewnienie nieodpłatnej pomocy przedsiębiorcom m.in. w formie szkoleń.

Natomiast art. (…) Statutu Fundacji przewiduje, że Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie:

(…).

Jak wynika z tego zapisu Statutu Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą m.in. w zakresie szkoleń dla przedsiębiorców.

Analizując powyższe zapisy Statutu należy dojść do wniosku, że Fundacja może prowadzić działalność szkoleniową w ramach dwóch „reżimów”:

1) nieodpłatnie w ramach działań statutowych,

2) odpłatnie w ramach działalności gospodarczej.

Należy dodać, że zyski wypracowywane przez Fundację w ramach działalności gospodarczej są przeznaczane na realizację zadań statutowych, w tym zadań związanych z prowadzeniem statutowej działalności szkoleniowej.

Fundacja w (…) r. wydzieliła osobny rachunek bankowy, o nazwie „(...)”, na którym gromadzone są środki przeznaczone na pokrywanie wydatków związanych ze statutową działalnością oświatową/szkoleniową. Z rachunku tego pokrywane są koszty m.in. takie jak:

-bieżące utrzymanie internetowej platformy szkoleniowej wraz z niezbędną infrastrukturą,

-wynagrodzenia zewnętrznych wykładowców,

-wynagrodzenia (refundacja) wraz z narzutami pracowników Działu Szkoleń Fundacji.

Na rachunek „(...)”, zgodnie z wewnętrznymi regulacjami Fundacji, przeznaczane były/są dochody uzyskane w bieżącym okresie sprawozdawczym, wykazane w zeznaniu CIT-8/0 jako dochody przeznaczone na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP. Kwoty zgromadzone na rachunku „(...)”, z uwagi na ich przeznaczenie na działalność statutową Fundacji, związaną z organizacją szkoleń, korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP i z tego względu nie zostały opodatkowane podatkiem dochodowym.

Reagując na postęp technologiczny, zmieniające się potrzeby rynku w zakresie edukacji oraz wspierania mikro, małych i średnich przedsiębiorców, Fundacja w (…) roku podjęła decyzję o stworzeniu nowej, nowoczesnej, internetowej platformy szkoleniowej (dalej: Platforma Szkoleniowa). Platforma Szkoleniowa oferuje szkolenia on-line dla szerokiego kręgu odbiorców. Platforma Szkoleniowa została przyjęta do użytkowania w (…) kwartale (…) roku. Funkcjonująca obecnie Platforma Szkoleniowa umożliwia Fundacji jeszcze skuteczniejsze prowadzenie działań w zakresie szkoleń i tym samym realizację celów statutowych Fundacji.

Fundacja zbiera opinie użytkowników dotyczące funkcjonalności Platformy Szkoleniowej i część użytkowników zgłosiła, że pożądane byłoby umożliwienie im korzystanie ze szkoleń post-factum, czyli np. w terminie tygodnia od momentu, gdy szkolenie faktycznie się odbyło. Jest to technicznie możliwe, jednak wymaga przechowywania zapisów szkoleń, co związane jest z ponoszeniem dodatkowych kosztów z tytułu wykorzystania m.in. zasobów powierzchni serwerów dostawców infrastruktury informatycznej.

W związku z tym, że jedynie niektórzy użytkownicy Platformy korzystaliby z takiej funkcjonalności, Fundacja chciałaby, aby te osoby partycypowały w części kosztów z tym związanych. Szkolenia nadal byłoby zatem nieodpłatne, gdyż koszty organizacji szkolenia pokrywane są w całości przez Fundację w ramach jej działań statutowych. Natomiast użytkownik musiałby partycypować w koszcie utrzymania przestrzeni serwerowej, jeśli chciałby uzyskać dostęp do szkolenia post-factum.

Fundacja rozważa wprowadzenie takich opłat dla użytkowników Platformy Szkoleniowej. W związku jednak z tym, że pobieranie opłat od beneficjentów w ramach prowadzenia działalności statutowej Fundacji nie wynika na chwilę obecną ze Statutu, Fundacja zamierza zmienić i dostosować swój Statut w ten sposób, aby umożliwiał on pobierania opłat od beneficjentów, za działania podejmowane przez Fundację w ramach jej działalności statutowej.

W związku z wprowadzeniem takich opłat Fundacja nie będzie realizowała jakiejkolwiek marży i nie będzie generowała zysku.

Działalność Fundacji będzie nadal działalnością „ze stratą” ze względu na to, że wartości pobieranych opłat od użytkowników w żaden sposób nie pokryją kosztów Fundacji związanych z udostępnieniem nowej funkcjonalności Platformy Szkoleniowej.

Wręcz przeciwnie, kwoty przerzucane na korzystających będą marginalne w kontekście całości kosztów ponoszonych przez Fundację na organizację szkoleń i utrzymanie Platformy Szkoleniowej oraz całej, koniecznej infrastruktury technicznej. Intencją (...) jest jedynie aby użytkownicy Platformy Szkoleniowej partycypowali w części dodatkowych kosztów. Koszty te będę bowiem ponoszone de facto w interesie tych konkretnych użytkowników, którzy będą chcieli korzystać ze szkoleń post-factum.

Fundacja zamierza:

-podjąć działania odpłatne,

-zgodne z celami statutowymi,

-w których opłaty nie pokryją nawet ponoszonych kosztów,

-celem tych działań nie będzie generowanie zysków,

-opłaty zostaną przeznaczone na realizację celów statutowych,

-będzie w stanie rozdzielić i zaewidencjonować koszty i przychody z działalności gospodarczej i odpłatnej działalności statutowej.

W przedstawionym stanie [zdarzeniu] przyszłym pojawiły się wątpliwości dotyczące podatkowego statusu Fundacji i konieczności opodatkowania przerzucanych na beneficjentów części kosztów utrzymania przestrzeni serwerowej.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:

Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

Wskazali Państwo:

Fundacja jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Na pytanie Organu:

Jakie konkretnie usługi mają Państwo na myśli wskazując w pytaniu pierwszym na „swoje szkoleniowe cele statutowe” – proszę konkretnie wskazać co Państwo w tym zakresie będą realizowali.

Wskazali Państwo:

Przez „realizowanie swoich szkoleniowych celów statutowych” Wnioskodawca rozumie działanie zgodne z art. (…) Statutu Fundacji, czyli: zapewnienie bezpłatnej pomocy indywidualnej przedsiębiorczości, małym i średnim przedsiębiorstwom, innym podmiotom oraz osobom planującym rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej, w formie seminariów i szkoleń, w szczególności dotyczących:

(…).

Działania Fundacji w tym zakresie polegają na prowadzeniu bezpłatnych szkoleń online, dostępnych dla każdego zainteresowanego. Szkolenia odbywają się w czasie rzeczywistym tj. aby w nich uczestniczyć, uczestnik musi zalogować się do platformy szkoleniowej/systemu o takiej porze, w której trwa szkolenie. Osoba, która zalogowała się i uczestniczyła w szkoleniu może je ponownie odtworzyć w terminie do 3 dni.

Na pytania Organu:

Czy za ww. usługi będą pobierali Państwo jakiekolwiek wynagrodzenie od nabywców tych usług?

Czy za realizację ww. usług będą Państwo czerpali jakiekolwiek korzyści niemajątkowe? Proszę wskazać jakie.

Wskazali Państwo:

Za możliwość udziału w szkoleniach Fundacja nie pobiera wynagrodzenia ani nie czerpie jakichkolwiek korzyści niemajątkowych. Działania Fundacji w tym obszarze są jej działaniami statutowymi, dla których została powołana. Prowadzenie szkoleń nie ma jakiegokolwiek celu gospodarczego i zarobkowego. Koszty szkoleń są pokrywane przez Fundację z innych przychodów Fundacji, które są gromadzone na wyodrębnionym rachunku tzw. (...).

Na pytanie Organu:

W którym momencie użytkownicy platformy będą dostawali dostęp do szkoleń post-factum – przed czy po uiszczeniu opłaty?

Wskazali Państwo:

Każdy użytkownik Platformy szkoleniowej może korzystać ze szkoleń nieodpłatnie. Osoba, która zalogowała się i uczestniczyła w szkoleniu może je ponownie odtworzyć w terminie do 3 dni.

Natomiast użytkownik, który wniesie opłatę, może odtworzyć szkolenie w terminie do 14 dni (a nie do 3 dni), a także nie musi być obecny podczas trwania szkolenia. Taki udział post-factum jest możliwy po wniesieniu opłaty, która musi być wniesiona przed uzyskaniem dostępu.

Na pytanie Organu:

Czy opłata za dostęp do szkoleń post-factum będzie jednorazowa czy cykliczna? Jeśli cykliczna to co jaki okres będzie pobierana? Proszę dokładnie opisać planowany sposób funkcjonowania płatności za udział w szkoleniach post-factum.

Wskazali Państwo:

Opłata za dostęp do szkoleń post-factum może być:

-jednorazowa – osoba uzyska wtedy dostęp do szkoleń na miesiąc lub na rok

-okresowa – dostęp na miesiąc lub na rok może być automatycznie, cyklicznie odnawiany.

Na pytanie Organu:

Czy świadczenie przez Państwa usług udostępniania szkoleń post-factum będzie wymagało po Państwa stronie udziału/minimalnego udziału człowieka, czy też będzie to usługa w pełni zautomatyzowana, realizowana przez Internet, której wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej będzie niemożliwe?

Wskazali Państwo:

Opłata pobierana od beneficjentów nie będzie dotyczyła pokrycia kosztów samego szkolenia, a jedynie możliwości jego późniejszego odtworzenia. Aby proces późniejszego odtworzenia szkolenia był możliwy system automatycznie nagrywa przebieg szkoleń, a następnie administrator opublikuje je on-line. Samo odtwarzanie szkoleń i przyznawanie dostępu do nich dzieje się w pełni automatycznie. Realizowanie tych działań bez wykorzystania technologii informacyjnej nie jest możliwe.

Na pytanie Organu:

Czy świadczone usługi udostępniania szkoleń post-factum stanowiły będą usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i b ustawy, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego czy usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych?

Czy w ramach świadczenia usług udostępniania szkoleń post-factum będą Państwo działać jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1043), uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk czy instytut badawczy?

Wskazali Państwo:

Udostępnianie szkoleń post-factum nie stanowi usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i b ustawy, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego ani usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Fundacja nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1043), uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk czy instytut badawczy.

Na pytanie Organu:

Czy nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. świadczenia odpłatnych usług udostępniania nagrań post-factum), czy też będzie służyła również do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu bądź zwolnionych z podatku?

Wskazali Państwo:

Nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będzie wykorzystywana przez Fundację jedynie w celu realizacji jej celu statutowego tj. zapewnienia bezpłatnej pomocy indywidualnej przedsiębiorczości, małym i średnim przedsiębiorstwom, innym podmiotom oraz osobom planującym rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej, w formie seminariów i szkoleń, tj. działań, o których mowa w odpowiedzi AD III 2.

Na pytanie Organu:

W sytuacji gdy nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Wskazali Państwo:

Jeśli nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej byłaby przez Fundację wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to Fundacja nie będzie miała możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej. Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z treścią pytania nr 2 i stanowiska Wnioskodawcy, Fundacja nie działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, a zatem w jej ocenie nie będzie wykorzystywała przestrzeni serwerowej do działalności opodatkowanej VAT, a jedynie na cele statutowe, których realizacja pozostaje poza zakresem ustawy o VAT.

Na pytanie Organu:

W sytuacji gdy nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Wskazali Państwo:

Fundacja nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT więc odpowiedź na to pytanie jest bezprzedmiotowa. Ale jeśli hipotetycznie nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej byłaby przez Fundację wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to Fundacja nie będzie miała obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Na pytanie Organu:

W sytuacji gdy odpowiedź na pytanie nr 12 jest negatywna, to czy będą Państwo w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Wskazali Państwo:

Fundacja nie byłaby w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Na pytanie Organu:

Jeżeli nie będą Państwo w stanie odrębnie określić kwot podatku naliczonego związanych z poszczególnymi kategoriami czynności (tj. opodatkowanymi i zwolnionymi), to proszę wskazać, czy będą Państwo rozliczali podatek naliczony związany z tymi czynnościami proporcjonalnie oraz czy proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT, nie przekroczy 2%, a jeżeli nie przekroczy 2%, to czy uznają Państwo, że proporcja ta wynosi 0%? Proszę podać wartość tej proporcji.

Wskazali Państwo:

Jako że Fundacja nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT odpowiedź na to pytanie jest bezprzedmiotowa.

Na pytania Organu:

Czy sprzedaż dostępu do szkoleń post-factum, o której mowa we wniosku będzie dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

Czy usługa dostępu do szkoleń post-factum będzie wykonywana na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług?

Czy opisane usługi dostępu do szkoleń post-factum będą świadczone dla siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatników poza terytorium kraju? Proszę wskazać gdzie będzie ta siedziba działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej?

W przypadku gdy podatnicy będący usługobiorcami nie będą posiadali siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, proszę wskazać miejsce, w którym będą posiadali oni stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?

Wskazali Państwo:

Działalność szkoleniowa Fundacji jest prowadzona w stosunku do indywidualnej przedsiębiorczości, małych i średnich przedsiębiorców, innych podmiotów oraz osób planujących rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej. Jest to więc działalność nakierowana na nieskonkretyzowane grono odbiorców i może z niego korzystać każdy zainteresowany. Realizując swoją misję Fundacja nie bada kim są osoby korzystające z jej szkoleń, gdzie mają miejsce zamieszkania, siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Jest zatem możliwe, że ze szkoleń, a tym samym z dostępu do szkoleń post-factum będą korzystać osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz rolnicy ryczałtowi. Tak samo możliwe jest, że z dostępu do szkoleń i dostępu do szkoleń post-factum będą korzystać podmioty/podatnicy z siedzibą działalności gospodarczej lub stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium kraju.

Na pytania Organu:

Czy wcześniej byli już Państwo zobowiązani do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych lub przestali Państwo spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania? Jeśli tak, proszę opisać kiedy i z jakiego powodu.

Czy wartość sprzedaży dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczy w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w roku podatkowym 2026, kwoty 20 000 zł?

Czy w przypadku świadczenia usług dostępu do szkoleń post-factum na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zapłata będzie w całości wykonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem)?

Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za sprzedaż usług dostępu do szkoleń post-factum jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz zapłata została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

Wskazali Państwo:

Fundacja nie była dotychczas zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Opłaty wnoszone przez osoby fizyczne nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych mogą przekroczyć w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w roku podatkowym 2026, kwotę 20 000 zł. Zapłata za dostęp do szkoleń post factum będzie w całości realizowana za pośrednictwem rachunku bankowego Fundacji i Fundacja będzie w stanie jednoznacznie stwierdzić jakiej konkretnie czynności dotyczyła płatność i na czyją rzecz zapłata została dokonana.

Na pytania Organu:

Czy wpłaty dokonywane przez użytkowników Platformy Szkoleniowej zostaną nie tylko przeznaczone, ale również wydatkowane na działalność statutową Fundacji?

Na jakie konkretnie cele statutowe Fundacji zostaną przeznaczone i wydatkowane pobrane od beneficjentów opłaty?

Wskazali Państwo:

Wpłaty dokonywane przez użytkowników Platformy Szkoleniowej zostaną przeznaczone i wydatkowane na działalność statutową Fundacji. Zostają one w całości przekazane na „(...)”, z którego pokrywane są koszty działań statutowych Fundacji zgodne z art. (...) Statutu Fundacji, czyli zapewnienie bezpłatnej pomocy indywidualnej przedsiębiorczości, małym i średnim przedsiębiorstwom, innym podmiotom oraz osobom planującym rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej, w formie seminariów i szkoleń. Wydatki dotyczą np. pokrycia kosztów wynagrodzeń szkoleniowców, wynajmu sal szkoleniowych lub kosztów nagrań szkoleń.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (Pytanie 3 sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy Fundacja realizując swoje szkoleniowe cele statutowe, dokonuje tych działań w charakterze podatnika podatku od towarów i usług?

2. Czy obciążając użytkowników częścią kosztów opłat za utrzymanie przestrzeni serwerowej Fundacja będzie działała w charakterze podatnika VAT i czy Fundacja będzie wykonywała na rzecz użytkowników jakiekolwiek świadczenie podlegające opodatkowaniem VAT?

3. Czy obciążając użytkowników Platformy Szkoleniowej częścią kosztów utrzymania przestrzeni serwerowej Fundacja będzie zobowiązana do:

-wykazywania tych kwot w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT,

-deklarowania tych kwot w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1 ustawy o VAT?

Czy obowiązek podatkowy z tytułu obciążenia użytkowników Platformy Szkoleniowej częścią kosztów utrzymania przestrzeni serwerowej powstanie zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT?

(W kwestii dotyczącej dokumentowania tych czynności fakturami VAT na podstawie art. 106a i 106b ustawy o VAT oraz ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie)

4. Czy Fundacja będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w części związanej z nabyciem przestrzeni serwerowej wykorzystywanej przez użytkowników Platformy Szkoleniowej?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad. I:

W ocenie Fundacji realizując swoje szkoleniowe cele statutowe, [Fundacja] nie dokonuje tych działań w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Ad. II:

W ocenie Fundacji obciążając niektórych użytkowników częścią kosztów opłat za utrzymanie przestrzeni serwerowej Fundacja nie będzie działała w charakterze podatnika VAT i nie będzie wykonywała na rzecz beneficjentów świadczeń podlegających opodatkowaniu VAT.

Ad. III i IV (Sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Mając na uwadze argumenty przytoczone w stanowisku dotyczącym pytań 1 i 2 Fundacja uważa, że obciążając użytkowników Platformy Szkoleniowej częścią kosztów utrzymania przestrzeni serwerowej Fundacja nie będzie zobowiązana do:

-wykazywania tych kwot w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT,

-deklarowania tych kwot w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1 ustawy o VAT.

(W kwestii dotyczącej dokumentowania tych czynności fakturami VAT na podstawie art. 106a i 106b ustawy o VAT oraz ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie)

Zdaniem Fundacji z tytułu tych obciążeń nie powstanie obowiązek podatkowy w VAT.

Wynika to z faktu że Fundacja nie będzie w tym zakresie prowadziła działalności gospodarczej i nie będzie działała w charakterze podatnika VAT.

Z tego samego powodu Fundacja nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT w części związanej z nabyciem przestrzeni serwerowej wykorzystywanej w ramach jej działań statutowych przez użytkowników Platformy Szkoleniowej.

Ad. I:

Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji.

Stosownie do art. 5 ust. 5 tej ustawy fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być mniejsza niż tysiąc złotych.

Jak wynika z powyższych regulacji polski ustawodawca przyjmuje, że w polskim porządku prawnym fundacje oprócz działalności statutowej, nastawionej na realizację misji/celów, do których zostały powołane, mogą prowadzić również działalność gospodarczą. Działalność ta powinna jednak służyć realizacji celów fundacji. W ten sposób fundacje mogą pozyskiwać środki na swoją działalność, niezależnie od środków wnoszonych przez fundatorów, darczyńców i ewentualnego wsparcia ze strony państwa.

Działalność fundacji może zatem być dokonywana:

-w sferze podstawowej tj. sferze działań statutowych, w ramach których fundacja działa w celu realizacji misji, do której została powołana. Sfera ta stanowi główny powód istnienia fundacji. Działania podejmowane w tym obszarze nie mają uzasadnienia biznesowego/finansowego. To jaki wynik finansowy fundacja uzyskuje w związku z tymi działaniami nie ma znaczenia, bowiem istotą ich podejmowania jest realizacja celów fundacji, a nie aspekt „opłacalności biznesowej”;

-w sferze dodatkowej tj. sferze działalności gospodarczej, która występuje niejako „obok” i jest nakierowana na generowanie zysku, który ma zabezpieczyć środki finansowe fundacji i umożliwić jej działanie w sferze podstawowej/statutowej. W tym obszarze fundacja działa w oparciu o rachunek zysków i strat, a celem w tym zakresie podejmowania aktywności jest generowanie zysku. W tym obszarze fundacja działa jak każdy inny podmiot gospodarczy, który podejmuje działania, licząc na to, że przyniosą one korzyści finansowe.

Definicję działalności gospodarczej można odnaleźć w art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (tj. Dz.U. nr 1480 z 2025 r.), gdzie określa się ją, jako zorganizowaną działalność zarobkową. Jej celem jest zatem generowanie „zarobków”, a w efekcie dodatniego efektu gospodarczego. Nie oznacza to jednak, że ten efekt musi nastąpić, gdyż działalność gospodarcza może zakończyć się stratą, a nie zyskiem. Jednak istotne jest to, że celem jej podejmowania jest chęć zarobku.

Podobnie działalność gospodarczą definiuje art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Również w tej definicji widać nacisk na ciągłość działań nakierowanych na osiąganie zarobku. Natomiast to, czy zarobek ten się efektywnie pojawi nie ma znaczenia dla uznania, że dany podmiot jest podatnikiem podatku VAT.

Jak bowiem wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Niemniej jednak, aby mówić o działalności gospodarczej, musi ona być podejmowana w celu zarobkowym.

Zatem aby uznać kogoś za podatnika VAT należy zweryfikować, czy podmiot ten wykonuje działalność zorganizowaną, ciągłą i w celu zarobkowym, niezależnie od tego, czy zarobek ten uda mu się uzyskać, czy nie.

Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, jednym z celów statutowych Fundacji jest prowadzenia działalności oświatowej, naukowo-technicznej i naukowej, szkoleniowej i doradczej. W ocenie Fundacji realizując te działania (...) nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, gdyż jej celem nie jest generowanie zysków z tej działalności. Działalność Fundacji nie jest zatem działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust 2 ustawy o VAT, a przez to Fundacja nie spełnia definicji podatnika, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Do tożsamych wniosków dochodził wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie (dalej: NSA). Na przykład w orzeczeniu z dnia 12 kwietnia 2023 r. (I FSK 498/20) NSA uznał, że skoro podstawą działań Fundacji jest realizacja celów statutowych, tj. rozpowszechnianie Słowa Bożego, rozpowszechnianie myśli Świętych Kościoła Katolickiego, organizowanie spotkań katechizacyjnych […] to cele te wyraźnie należy odróżnić od czynności stricte komercyjnych. Jak zasadnie wskazano w uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji Fundacja niejako realizuje misję publiczną, kształtuje odpowiednie wzorce osobowe i postawy społeczne rzeszy odbiorców. W tym znaczeniu może być traktowana jako swego rodzaju dobro publiczne finansowane, m.in. z darowizn. Działalność tego rodzaju nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów, w tym rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W tej sytuacji należy uznać, że działając w ramach swoich działań statutowych Fundacja nie działa w charakterze podatnika VAT.

Ad. II:

Przepisy Ustawy o fundacjach nie dają wprost odpowiedzi na pytanie, czy fundacja może prowadzić działalność statutową odpłatnie. Ustawa nie zabrania takiego działania, z czego w doktrynie wywodzi się, że podejmowanie takich działań jest prawnie dopuszczalne. Należy pamiętać, że Ustawa o fundacjach jest starym aktem prawnym, wydanym w innym systemie prawnym, w jakim działało państwo polskie przed 1990 r. Jest też aktem o dużym stopniu ogólności i nie reguluje wprost wielu zagadnień związanych z funkcjonowaniem fundacji, co ma wpływ na funkcjonowanie fundacji w aktualnych realiach prawnych.

Na możliwość prowadzenia odpłatnej działalności statutowej wskazuje orzecznictwo NSA. Na przykład w orzeczeniu z dnia 6 lipca 2021 r. (I FSK 897/21) NSA uznał, że wbrew twierdzeniom autora skargi kasacyjnej, nie każda działalność statutowa będzie jednocześnie działalnością gospodarczą. Z wniosku strony wynika, że Muzeum prowadzi działalność odpłatną osiągając przychody ze sprzedaży zbiorowych biletów wstępu do Muzeum, wstępu dla grup zorganizowanych w ramach zajęć związanych z działalnością edukacyjną, ze sprzedaży wydawnictw, katalogów, folderów wystawowych oraz działalność nieodpłatną polegającą m.in. na bezpłatnym indywidualnym wstępie do Muzeum - co wynika z § 12 Statutu. Uregulowanie to ma źródło w art. 10 ust. 1 ustawy o muzeach i ma na celu promowanie dziedzictwa kulturowego oraz edukacji historycznej. Jest to więc obowiązek Muzeum wynikający z ustawy, nienakierowany na osiągnięcie zysku.

Podsumowując, zarówno ze wskazanych przepisów ustawy o muzeach, jak również z przedstawionych w opisie sprawy okoliczności wynika, że skarżący prowadzi działalność statutową, ze swej istoty nienastawioną na osiąganie zysków, niebędącą działalnością gospodarczą, jak również prowadzi równocześnie działalność komercyjną.

Do podobnych konkluzji doszedł NSA w wyroku z dnia 30 sierpnia 2022 r. (I FSK 340/19).

Fundacja wskazuje również, że na możliwość podejmowania działań odpłatnych, które mimo tego nie stanowią działalności gospodarczej wskazuje ustawa z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (tj. Dz.U. nr 1338 z 2025 r.). W art. 6-10a tej ustawy wskazano, że działalność pożytku publicznego może być prowadzona nieodpłatnie lub odpłatnie i należy odróżnić ją od działalności gospodarczej, o której mowa w Prawie przedsiębiorców. Ustawodawca przewiduje pewne ograniczenia w podejmowaniu takich działań. Ograniczenia te wskazują, że działalność taka powinna być:

-zgodna z celami statutowymi;

-prowadzona w zakresie zadań publicznych (w tym działalności wspomagającej rozwój gospodarczy takiej jak rozwój przedsiębiorczości, a także nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania)

-odpłatność ma jedynie pokrywać koszty ponoszone przez jednostkę;

-celem tych działań nie ma być generowanie zysków;

-uzyskane dochody mają być przeznaczane na realizację celów statutowych;

-jednostka powinna być w stanie rozdzielić i zaewidencjonować koszty i przychody z działalności gospodarczej (o ile taką prowadzi) i odpłatnej działalności statutowej.

Mimo, że Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego, to jej działania opisane w niniejszym wniosku spełniają wszystkie wymogi, o których mowa powyżej. Działalność odpłatna statutowa nie ma na celu generowania zysków dla Fundacji. Jej cel jest inny i jest skorelowany z celami statutowymi tego podmiotu. Fundacja podejmując te działania nie zakłada nawet, że wygenerują one jakikolwiek dodatni wynik finansowy. Założenie jest zazwyczaj odwrotne tj. że będą one generowały straty. Nie jest to jednak istotne, gdyż działania te mają zupełnie inny cel, do którego realizacji dąży Fundacja, a cel ten wynika z jej Statutu i roli do jakiej została powołana.

W tej sytuacji w ocenie Fundacji należy uznać, że mimo przerzucania na korzystających z Platformy Szkoleniowej Fundacji części kosztów związanych z zarezerwowaną przestrzenią serwerową, Fundacja nie będzie działała w charakterze podatnika VAT i nie będzie wykonywała na rzecz beneficjentów świadczeń podlegających opodatkowaniu VAT.

Oczywiście opisywaną powyżej sytuację należy odróżnić od tej, w której Fundacja, w ramach kompetencji wynikających z art. 12 Statutu realizowałaby działania nastawione na generowanie zysków, tj. prowadziłaby działalność gospodarczą w zakresie szkoleń na zasadach rynkowych. W takim przypadku umożliwienie korzystania z dodatkowej opcji odtwarzania szkoleń powinno być uznane za element świadczonej usługi. Tego aspektu działalności Fundacji nie dotyczy jednak niniejszy wniosek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1,

-nieprawidłowe w odniesieniu do pytań oznaczonych nr 2, 3 – w zakresie dotyczącym obowiązku wykazywania kwot, o których mowa we wniosku w ewidencji, do której odnosi się art. 109 ust. 3, deklarowania tych kwot w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1 ustawy oraz w zakresie dotyczącym powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 19a ust. 3, a także w odniesieniu do pytania nr 4.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, a także w zakresie pytania nr 3 w odniesieniu do obowiązku fakturowania oraz ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji jest uznawane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy. Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powołane przepisy stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

W orzecznictwie TSUE wskazuje się, że działalność gospodarczą stanowią również czynności, w wyniku których poczyniono nakłady na poczet jej prowadzenia, mimo że działalności tej nie rozpoczęto. Z orzecznictwa TSUE wynika, że sam zamiar prowadzenia działalności gospodarczej, potwierdzony obiektywnymi dowodami przesądza o potrzebie traktowania danego podmiotu jako podatnika VAT nawet wtedy, gdy organ skarbowy wie, że przewidywana działalność gospodarcza, która miała prowadzić do transakcji opodatkowanych, nie zostanie zrealizowana (zob. orzeczenie w sprawie C-400/98 pomiędzy Finanzamt Goslar a Brigitte Breitsohl).

Prawo wspólnotowe wskazuje zatem, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem i działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie majątku rzeczowego i wartości niematerialnych w celu uzyskiwania z tego tytułu dochodu.

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że działają Państwo jako Fundacja, na podstawie obecnie obowiązującego statutu Fundacji (dalej: Statut) oraz przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach.

W świetle art. (…) Statutu Fundacji została ona powołana w celu:

(…).

Zgodnie z art. (…) Statutu, Fundacja realizuje wskazane wyżej cele m.in. poprzez (…).

Statutowym celem Fundacji jest m.in. działalność (...) i Fundacja powinna realizować ten cel poprzez zapewnienie nieodpłatnej pomocy przedsiębiorcom m.in. w formie szkoleń.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Fundacja realizując swoje szkoleniowe cele statutowe, dokonuje tych działań w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Przy czym podkreślenia w tym zakresie wymaga, iż w przesłanym uzupełnieniu, odpowiadając na pytanie Organu, dotyczące tego jakie konkretnie usługi mają Państwo na myśli wskazując w pytaniu pierwszym na „swoje szkoleniowe cele statutowe”, zostali Państwo poproszeni o konkretne wskazanie co Państwo w tym zakresie będą realizowali, wskazali Państwo wprost, że przez „realizowanie swoich szkoleniowych celów statutowych”, rozumieją Państwo działanie zgodne z art. (…) Statutu Fundacji, czyli: zapewnienie bezpłatnej pomocy indywidualnej przedsiębiorczości, małym i średnim przedsiębiorstwom, innym podmiotom oraz osobom planującym rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej, w formie seminariów i szkoleń, w szczególności dotyczących:

(…).

Działania Fundacji w tym zakresie polegają na prowadzeniu bezpłatnych szkoleń online, dostępnych dla każdego zainteresowanego. Szkolenia odbywają się w czasie rzeczywistym tj. aby w nich uczestniczyć, uczestnik musi zalogować się do platformy szkoleniowej/systemu o takiej porze, w której trwa szkolenie. Osoba, która zalogowała się i uczestniczyła w szkoleniu może je ponownie odtworzyć w terminie do 3 dni.

W odniesieniu do kwalifikacji podmiotowej określającej zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy podkreślić, że aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, musi być dokonywana przez podatnika tego podatku działającego w tym charakterze, to znaczy gdy zostanie dokonana w okolicznościach pozwalających na przypisanie jej cech działalności gospodarczej, a zatem jeśli będzie miała charakter profesjonalny i ciągły. Podatnikiem dany podmiot będzie tylko w odniesieniu do czynności opodatkowanych, które wykonał w ramach działalności gospodarczej. Wykonywanie określonych czynności – będących dostawą towarów czy też świadczeniem usług - niemające miejsca w ramach działalności gospodarczej, nie jest działaniem w charakterze podatnika i nie podlega opodatkowaniu.

Za możliwość udziału w szkoleniach Fundacja nie pobiera wynagrodzenia ani nie czerpie jakichkolwiek korzyści niemajątkowych. Działania Fundacji w tym obszarze są jej działaniami statutowymi, dla których została powołana. Prowadzenie szkoleń nie ma jakiegokolwiek celu gospodarczego i zarobkowego. Koszty szkoleń są pokrywane przez Fundację z innych przychodów Fundacji, które są gromadzone na wyodrębnionym rachunku tzw. (...).

Nie każde więc działanie podatnika będzie czynnością opodatkowaną VAT. Kwestia ta ma szczególne znaczenie w przypadku działalności fundacji, której działanie zostało uregulowane przepisami ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166).

Zgodnie z art. 1 ustawy o fundacjach:

Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.

W myśl art. 4 ww. ustawy:

Fundacja działa na podstawie przepisów tej ustawy i statutu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach:

Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele, zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu innych organów fundacji.

Na mocy art. 5 ust. 5 powołanej ustawy:

Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą nie może być mniejsza niż tysiąc złotych.

W świetle art. 7 ust. 1 i ust. 2 wskazanej ustawy:

Fundacja podlega obowiązkowi wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego.

Fundacja uzyskuje osobowość prawną z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego.

Co do zasady, na podstawie ww. przepisów, działalność fundacji można więc podzielić na działalność statutową (związaną z realizacją celów, dla których fundacja została powołana) oraz pozostałą działalność gospodarczą (która, co do zasady, ma wspomagać działalność statutową). Z cytowanych przepisów ustawy o fundacjach wynika więc, że fundacja jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą.

Przytoczone wyżej przepisy ustawy o VAT wskazują, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. Działalność gospodarcza, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie musi być - co do zasady - prowadzona w celu uzyskania zysku. W ramach działalności gospodarczej podatnik VAT może dążyć do osiągnięcia celów innych niż zarobkowe. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non profit, realizujące np. zadania charytatywne, przy czym opodatkowaniu mogą podlegać jedynie takie czynności wykonywane przez tych podatników, działających w tym charakterze, które są realizowane pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.

Zestawiając powyższe przepisy z przedstawionym przez Państwa opisem zdarzenia przyszłego i zadanym pytaniem nr 1, wskazać należy, że w tym zakresie prowadzą Państwo nieodpłatną działalność statutową, w związku z czym nie mogą być Państwo traktowani jak przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą. Czynności wykonywane w ramach realizacji Państwa szkoleniowych celów statutowych, tj. zapewnienie bezpłatnej pomocy indywidualnej przedsiębiorczości, małym i średnim przedsiębiorstwom, innym podmiotom oraz osobom planującym rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej, w formie seminariów i szkoleń, w szczególności dotyczących:

(…).

- prowadzone są wyłącznie w celu realizacji Państwa celów statutowych. Podmioty korzystające ze szkoleń nie będą wypłacały Państwu wynagrodzenia w żadnej formie (ani majątkowej ani niemajątkowej). Nie ma tu zatem miejsca żadne świadczenie wzajemne. Ponadto jak Państwo wskazali, prowadzenie ww. szkoleń nie ma jakiegokolwiek celu gospodarczego i zarobkowego.

W konsekwencji, realizacja przez Państwa szkoleniowych celów statutowych polegających na zapewnieniu bezpłatnej pomocy w formie seminariów i szkoleń (wskazanych w art. (…) Statutu Fundacji) – z uwagi na ich całkowicie nieodpłatny charakter oraz brak celu gospodarczego i zarobkowego – nie stanowi działalności gospodarczej. Tym samym nie działają Państwo w tym zakresie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynności te nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa dalsze wątpliwości dotyczą ustalenia czy obciążając użytkowników częścią kosztów opłat za utrzymanie przestrzeni serwerowej Fundacja będzie działała w charakterze podatnika VAT i czy Fundacja będzie wykonywała na rzecz użytkowników jakiekolwiek świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W powyższym zakresie, z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że reagując na postęp technologiczny, zmieniające się potrzeby rynku w zakresie edukacji oraz wspierania mikro, małych i średnich przedsiębiorców, Fundacja w (…) roku podjęła decyzję o stworzeniu nowej, nowoczesnej, internetowej platformy szkoleniowej. Platforma Szkoleniowa oferuje szkolenia on-line dla szerokiego kręgu odbiorców. Platforma Szkoleniowa została przyjęta do użytkowania w (…) kwartale (…) roku. Funkcjonująca obecnie Platforma Szkoleniowa umożliwia Fundacji jeszcze skuteczniejsze prowadzenie działań w zakresie szkoleń i tym samym realizację celów statutowych Fundacji.

Fundacja zbiera opinie użytkowników dotyczące funkcjonalności Platformy Szkoleniowej i część użytkowników zgłosiła, że pożądane byłoby umożliwienie im korzystanie ze szkoleń post-factum, czyli np. w terminie tygodnia od momentu, gdy szkolenie faktycznie się odbyło. Jest to technicznie możliwe, jednak wymaga przechowywania zapisów szkoleń, co związane jest z ponoszeniem dodatkowych kosztów z tytułu wykorzystania m.in. zasobów powierzchni serwerów dostawców infrastruktury informatycznej.

W związku z tym, że jedynie niektórzy użytkownicy Platformy korzystaliby z takiej funkcjonalności, chcieliby Państwo, aby te osoby partycypowały w części kosztów z tym związanych. Wskazują Państwo, że szkolenia nadal byłoby nieodpłatne, gdyż koszty organizacji szkolenia pokrywane są w całości przez Państwa w ramach działań statutowych. Natomiast użytkownik musiałby partycypować w koszcie utrzymania przestrzeni serwerowej, jeśli chciałby uzyskać dostęp do szkolenia post-factum.

W związku z wprowadzeniem takich opłat Fundacja nie będzie realizowała jakiejkolwiek marży i nie będzie generowała zysku.

Działalność Fundacji będzie nadal działalnością „ze stratą” ze względu na to, że wartości pobieranych opłat od użytkowników w żaden sposób nie pokryją kosztów Fundacji związanych z udostępnieniem nowej funkcjonalności Platformy Szkoleniowej.

Użytkownik, który wniesie opłatę, może odtworzyć szkolenie w terminie do 14 dni (a nie do 3 dni), a także nie musi być obecny podczas trwania szkolenia. Taki udział post-factum jest możliwy po wniesieniu opłaty, która musi być wniesiona przed uzyskaniem dostępu.

Jak wykazano we wcześniejszej części uzasadnienia, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być dokonywana przez podatnika tego podatku działającego w tym charakterze, czyli w ramach działalności gospodarczej. Podatnikami podatku VAT mogą być również podmioty typu non profit, realizujące zadania charytatywne lub statutowe, przy czym opodatkowaniu podlegają takie czynności wykonywane przez tych podatników, które są realizowane pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia dla bycia podatnikiem podatku VAT pozostaje przy tym efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty, a sama działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu uzyskania zysku.

Z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja zamierza wprowadzić opłatę dla tych użytkowników, którzy chcieliby korzystać ze szkoleń post-factum. Użytkownik, który wniesie opłatę, może odtworzyć szkolenie w terminie do 14 dni (a nie do 3 dni), a także nie musi być obecny podczas trwania szkolenia. Taki udział post-factum jest możliwy po wniesieniu opłaty, która musi być wniesiona przed uzyskaniem dostępu. Opłata ta ma stanowić partycypację w części kosztów związanych z wykorzystaniem zasobów powierzchni serwerów dostawców infrastruktury informatycznej, niezbędnych do przechowywania zapisów szkoleń. W takim układzie pomiędzy Fundacją a użytkownikiem powstaje bezpośredni stosunek prawny, w którym w zamian za określoną wpłatę pieniężną (partycypację w kosztach) wniesioną przed uzyskaniem dostępu, użytkownik otrzymuje konkretne świadczenie w postaci udostępnienia nowej funkcjonalności Platformy Szkoleniowej, umożliwiającej udział post-factum i odtworzenie szkolenia w terminie do 14 dni bez konieczności obecności podczas jego trwania. Spełnia to wprost definicję odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

Okoliczności podkreślane przez Państwa w opisie, zgodnie z którymi działalność Fundacji będzie nadal działalnością „ze stratą” ze względu na to, że wartości pobieranych opłat od użytkowników w żaden sposób nie pokryją kosztów Fundacji związanych z udostępnieniem nowej funkcjonalności Platformy Szkoleniowej, nie pozbawiają tej czynności charakteru odpłatnego. Wręcz przeciwnie, fakt, że kwoty przerzucane na korzystających będą marginalne w kontekście całości kosztów ponoszonych przez Fundację na organizację szkoleń i utrzymanie Platformy Szkoleniowej oraz całej, koniecznej infrastruktury technicznej, a Państwa intencją jest jedynie aby użytkownicy Platformy Szkoleniowej partycypowali w części dodatkowych kosztów, potwierdza istnienie bezpośredniego związku pomiędzy opłatą a świadczeniem. Skoro koszty te będą ponoszone de facto w interesie tych konkretnych użytkowników, którzy będą chcieli korzystać ze szkoleń post-factum, pobierana od nich wpłata stanowi ekwiwalent za wyświadczoną na ich rzecz usługę.

Pobieranie od użytkowników opłat przed uzyskaniem dostępu do zasobów serwerowych – nawet jeśli są one marginalne w skali całej infrastruktury i pokrywają jedynie część dodatkowych kosztów – przesądza o tym, że Fundacja w tym konkretnym zakresie będzie wykonywała odpłatne czynności w ramach działalności gospodarczej.

Zestawiając powyższe przepisy z przedstawionym przez Państwa opisem zdarzenia przyszłego i zadanym pytaniem dotyczącym opłat za przestrzeń serwerową, wskazać należy, że obciążając użytkowników częścią kosztów opłat za utrzymanie przestrzeni serwerowej, Fundacja będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług w odniesieniu do pytania nr 2 jestnieprawidłowe.

W dalszej kolejności odnieść się należy do Państwa dalszych wątpliwości, które dotyczą m.in. ustalenia czy obciążając użytkowników Platformy Szkoleniowej częścią kosztów utrzymania przestrzeni serwerowej Fundacja będzie zobowiązana do:

-wykazywania tych kwot w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT,

-deklarowania tych kwot w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1 ustawy o VAT.

Jak również czy obowiązek podatkowy z tytułu obciążenia użytkowników Platformy Szkoleniowej częścią kosztów utrzymania przestrzeni serwerowej powstanie zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT? (Pytanie przeformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku).

W celu udzielenia odpowiedzi na pytanie o moment powstania obowiązku podatkowego, należy przeanalizować relację pomiędzy art. 19a ust. 3, a art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Ww. przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT:

Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

W art. 19a ust. 3 ustawy ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast rozliczenie należności za nią następuje w ramach określonego okresu. Przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „usługi o charakterze ciągłym”. Wykładnia językowa pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym” sprowadza się do ustalenia znaczenia przymiotnika „ciągły”.

W Słowniku Języka Polskiego pod red. J. Szymczaka (PWN, Warszawa 1989) słowo to zdefiniowane zostało jako „dziejący się, odbywający nieustannie, trwający stale, nieustannie; bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały” oraz „ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni, nie mający luk, odstępów”. Z powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać sprzedaż odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy, itd. Pod pojęciem sprzedaży „ciągłej” należy rozumieć wynikające z zobowiązania o charakterze ciągłym świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu się strony zobowiązanej do świadczenia.

Dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego należy ustalić moment wykonania usługi. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Należy jednak wskazać, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba, że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.

Ustawodawca krajowy nie zdefiniował w ustawie o VAT pojęcia tzw. „usługi ciągłej” czy usługi „świadczonej w sposób ciągły”. Nie uczynił tego również prawodawca unijny w Dyrektywie 2006/112/WE Rady.

Zgodnie z orzecznictwem sądowym - sprzedaż o charakterze ciągłym (…) polega na świadczeniach ciągłych podatnika, obejmujących pewne stałe zachowania w czasie trwania stosunku obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez ich trwały – pod względem czasowym i funkcjonalnym – charakter oraz cechujące się niemożliwością wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest charakterystyczne dla świadczeń ciągłych (okresowych).

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 kwietnia 2012 roku, sygn. akt I FSK 935/11, Sąd stwierdził, że: „(…) istotą świadczenia ciągłego jest pewna stałość i trwałe spełnianie świadczenia w czasie, co powoduje niemożność wyróżnienia powtarzających się odrębnych czynności stanowiących samodzielne świadczenia i w konsekwencji określenia dnia dokonania danej czynności, jako dnia spełnienia świadczenia”.

Natomiast w wyroku z 16 maja 2012 roku, sygn. akt II FSK 2086/10 NSA wskazał, że: „(…) cechą usługi świadczonej w sposób ciągły (…) jest to, że świadczenia w ramach tej usługi trwają dłuższy czas i tworzą funkcjonalną całość, a upływ pewnego czasu nie pozwala na uznanie usługi za wykonaną pomimo jej dalszego świadczenia”.

Z kolei, jak wynika z art. 19a ust. 8:

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że udział post-factum jest możliwy po wniesieniu opłaty, która musi być wniesiona przed uzyskaniem dostępu. Opłata za dostęp do szkoleń post-factum może być:

1) jednorazowa – osoba uzyska wtedy dostęp do szkoleń na miesiąc lub na rok,

2) okresowa – dostęp na miesiąc lub na rok może być automatycznie, cyklicznie odnawiany.

Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, że w obu przedstawionych przypadkach zapłata jest warunkiem uzyskania dostępu, co oznacza, że płatność zawsze następuje przed wykonaniem usługi. Jednak charakter samej usługi różni się w zależności od tego, czy dostęp jest nabywany jednorazowo, czy cyklicznie.

W przypadku opłaty jednorazowej, która zapewnia dostęp na miesiąc lub na rok, świadczenie nie ma charakteru ciągłego w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Dostęp jest wprawdzie udzielany na określony czas, lecz samo świadczenie polega na jednorazowym nadaniu uprawnienia do korzystania ze szkoleń. W przypadku opłat pobieranych jednorazowo, nie występują następujące po sobie okresy rozliczeniowe ani powtarzalne świadczenia, a strony nie pozostają w relacji cyklicznego wykonywania usługi. W konsekwencji obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, ponieważ płatność poprzedza wykonanie świadczenia i nie ma charakteru ciągłego.

Podobnie jest w przypadku opłaty okresowej, w ramach której dostęp na miesiąc lub na rok jest automatycznie i cyklicznie odnawiany. Kluczowe znaczenie ma tutaj moment dokonania płatności. Ponieważ warunkiem przedłużenia dostępu lub jego aktywacji na kolejny okres rozliczeniowy jest pobranie opłaty przed rozpoczęciem tego okresu, mamy do czynienia z klasycznym instrumentem przedpłaty. Każda taka cykliczna płatność, pobierana z góry za nadchodzący okres, stanowi opłatę na poczet usługi, która zostanie wykonana (świadczona) dopiero w tym przyszłym okresie.

Należy więc uznać, że w obu przedstawionych przez Państwa przypadkach, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty.

Aby odpowiedzieć na Państwa dalsze wątpliwości, należy zaznaczyć, że są one bezpośrednią konsekwencją tego, czy czynność podlega faktycznemu opodatkowaniu, czy też jest zwolniona z podatku.

W pierwszej kolejności należy ocenić transakcję pod kątem zwolnień przedmiotowych, czyli zwolnień wynikających bezpośrednio z rodzaju świadczonej usługi, sklasyfikowanych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotowa usługa nie spełnia żadnych przesłanek pozwalających na zastosowanie zwolnień przedmiotowych, w tym dla tych z grupy usług edukacyjnych czy oświatowych. Ponieważ odpłatna usługa polegająca na zapewnieniu dostępu do infrastruktury serwerowej nie została wymieniona w żadnym innym punkcie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, oznacza to, że czynność ta podlega opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Z kolei w odniesieniu do możliwości skorzystania przez Państwa ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, zauważenia wymaga, że jak wynika, z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Fundacja posiada status czynnego podatnika podatku VAT, a więc zastosowanie tego zwolnienia jest prawnie wykluczone. Fundacja, jako podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, ma obowiązek rozliczania podatku należnego od realizowanej sprzedaży opodatkowanej i nie może powołać się na limit obrotów w celu zwolnienia z opodatkowania pobieranych opłat serwerowych.

Przechodząc do Państwa kolejnych wątpliwości przedstawionych w pytaniu nr 3, wskazać należy, że zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:

Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Według art. 99 ust. 11c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 11c.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy:

Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3) kontrahentów;

4) dowodów sprzedaży i zakupów.

Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Kwestie danych jakie należy wykazywać w składanych deklaracjach reguluje rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r. poz. 1988, ze zm.).

W odniesieniu do obowiązku wykazywania pobieranych kwot w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, Fundacja będzie zobowiązana do ujmowania w niej transakcji związanych z obciążaniem użytkowników kosztami przestrzeni serwerowej. Przepis art. 109 ust. 3 ustawy o VAT wprost nakłada na podatników, z wyjątkiem podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo lub podmiotowo, obowiązek prowadzenia ewidencji zawierającej dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku, w tym dane dotyczące rodzaju sprzedaży, podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego z podziałem na stawki podatku, a także dane kontrahentów i dowodów sprzedaży. Ponieważ Fundacja jest czynnym podatnikiem VAT, a pobierane opłaty stanowią odpłatne świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej, które nie korzysta ze zwolnień, każda taka wpłata musi zostać ujęta w ewidencji.

W odniesieniu do obowiązku deklarowania tych kwot w deklaracjach podatkowych, zgodnie z art. 99 ust. 1 i ust. 7c ustawy o VAT, Fundacja jako podatnik, o którym mowa w art. 15, musi składać w urzędzie skarbowym deklaracje zawierające dane niezbędne do rozliczenia podatku i obliczenia jego wysokości. Stosownie do art. 99 ust. 11b, 11c oraz art. 109 ust. 3b ustawy o VAT, deklaracje te składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej według ustalonego wzoru dokumentu elektronicznego, który w sposób jednolity obejmuje deklarację oraz ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Podsumowując zatem całość powyższych rozważań, wskazać także należy, że w zakresie deklarowania kwot w deklaracjach podatkowych (art. 99 ust. 1 ustawy o VAT), Fundacja będzie miała obowiązek wykazywania podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu tych opłat w miesięcznych deklaracjach podatkowych składanych drogą elektroniczną w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Fundacja będzie również zobowiązana do ujmowania w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 transakcji związanych z obciążaniem użytkowników kosztami przestrzeni serwerowej. W zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego (art. 19a ustawy o VAT), obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, w rozstrzygniętej wyżej części jest nieprawidłowe.

W zakresie pozostałej części pytania nr 3, dotyczącej obowiązku fakturowania oraz ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy Fundacja będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w części związanej z nabyciem przestrzeni serwerowej wykorzystywanej przez użytkowników Platformy Szkoleniowej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2g ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:

Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Na podstawie art. 86 ust. 2d ustawy:

W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy:

Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.

W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) (oraz w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku - w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy).

Wskazali Państwo, że nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej będzie wykorzystywana przez Fundację jedynie w celu realizacji jej celu statutowego tj. zapewnienia bezpłatnej pomocy indywidualnej przedsiębiorczości, małym i średnim przedsiębiorstwom, innym podmiotom oraz osobom planującym rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej, w formie seminariów i szkoleń.

W Państwa sytuacji przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wykazuje jednak dwoisty charakter wykorzystania infrastruktury, którą planują Państwo nabyć. Z jednej strony, w odpowiedzi na pytanie Organu wskazali Państwo, że nabywana przestrzeń serwerowa będzie wykorzystywana przez Fundację w celu realizacji jej celu statutowego, tj. zapewnienia bezpłatnej pomocy w formie seminariów i szkoleń (czyli czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT). Z drugiej strony, ta sama przestrzeń serwerowa służyć ma do przechowywania szkoleń post-factum, za dostęp do których pobierana będzie od użytkowników opłata (partycypacja w kosztach), stanowiąca – jak wykazano we wcześniejszych krokach – odpłatne świadczenie usług opodatkowane właściwą stawką podatku VAT.

Jednocześnie wskazali Państwo, że jeśli nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej byłaby przez Fundację wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to Fundacja nie będzie miała możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej. Jednocześnie wskazali Państwo, że Fundacja nie wykonuje czynności zwolnionych z podatku VAT, ale jeśli hipotetycznie nabywana przestrzeń serwerowa wykorzystywana przez użytkowników Platformy Szkoleniowej byłaby przez Fundację wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to Fundacja nie będzie miała obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Fundacja nie byłaby w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Przy czym w dalszej części wniosku, kolejny raz podkreślili Państwo, że Fundacja nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT.

Mając na uwadze tak zdefiniowane uwarunkowania, w odniesieniu do wydatków związanych z nabyciem przestrzeni serwerowej, Fundacja będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, jednakże prawo to nie będzie przysługiwało w pełnej wysokości. Ponieważ zakupiona infrastruktura będzie służyła jednocześnie wykonywaniu odpłatnych usług (działalność gospodarcza opodatkowana właściwą stawką) oraz bezpłatnej działalności statutowej (działalność pozostająca poza zakresem ustawy o VAT), a Fundacja jednoznacznie oświadczyła, że nie będzie miała obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi, zaistnieją przesłanki do zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

W tej sytuacji będą Państwo mogli odliczyć podatek naliczony wyłącznie w części, w jakiej nabyta przestrzeń serwerowa będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Do wyliczenia podatku naliczonego znajdzie zastosowanie powołany wyżej art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, przy czym, w odniesieniu do części pytania nr 3, dotyczącej obowiązku fakturowania oraz ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622; ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.