tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.434.2026.3.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej JDG, po przejęciu zapasów magazynowych (książek i e-booków) w drodze darowizny majątku na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie ich późniejszej odsprzedaży w ramach JDG, w oparciu o historyczny koszt ich nabycia lub wytworzenia ujęty pierwotnie w ewidencji Spółki Cywilnej;

-prawidłowe– w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (dalej jako: „JDG”), podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) oraz będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Jednocześnie Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce cywilnej (dalej jako: „Spółka Cywilna” lub „s.c.”), prowadzącej działalność wydawniczą. Drugim wspólnikiem przedmiotowej Spółki Cywilnej jest matka Wnioskodawcy. Z uwagi na stopień pokrewieństwa w linii prostej (matka – syn), wspólnicy zaliczani są do tzw. zerowej grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wspólnicy podjęli wspólną decyzję o planowanym całkowitym wygaszeniu i likwidacji Spółki Cywilnej z dniem 31 grudnia 2026 r. oraz o sukcesywnym przenoszeniu ciężaru prowadzenia działalności wydawniczej do JDG Wnioskodawcy. Działanie to podyktowane jest względami ekonomicznymi i ma na celu uproszczenie struktury organizacyjno-prawnej prowadzonego biznesu.

W celu zapewnienia płynności operacyjnej oraz niezakłóconej kontynuacji procesów wydawniczych, wspólnicy rozpoczęli wdrożenie procesu stopniowej reorganizacji (okres przejściowy):

1.Od dnia 1 kwietnia 2026 r. JDG Wnioskodawcy przejęła obsługę własnych kanałów sprzedaży detalicznej (sklep internetowy wydawnictwa).

2.Od dnia 1 czerwca 2026 r. JDG Wnioskodawcy przejmuje również obsługę hurtową zewnętrznych sieci dystrybucyjnych, w tym na mocy przeniesionej i przejętej do obsługi umowy z kluczowym dystrybutorem zewnętrznym – ... S.A.

3.Bieżące relacje handlowe oraz zasady rozliczeń w tym okresie przejściowym zostały sformalizowane w dwustronnej umowie ramowej o współpracy handlowej i wspólnej dystrybucji. Na jej mocy fizyczny stock magazynowy (książki drukowane) oraz autorskie prawa majątkowe i licencje wydawnicze pozostają własnością Spółki Cywilnej, a ich sprzedaż i fakturowanie na rzecz JDG następuje sukcesywnie, partiami, dopiero z chwilą faktycznego zbycia danej jednostki towaru przez JDG do klienta końcowego lub zewnętrznego dystrybutora.

Docelowo, w grudniu 2026 r., Spółka Cywilna przekaże nieodpłatnie na rzecz JDG Wnioskodawcy (w drodze umowy darowizny / nieodpłatnego zniesienia współwłasności łącznej wspólników za ich obopólną zgodą) cały pozostały, integralny rdzeń działalności wydawniczej. W skład przekazywanego majątku wejdą w szczególności: pełne autorskie prawa majątkowe do wydanych i przygotowywanych tytułów, licencje wydawnicze, prawa z umów z autorami i tłumaczami, baza stałych kontrahentów oraz ostateczny, pozostały w s.c. na dzień transakcji stock magazynowy książek drukowanych i książek elektronicznych (ebooków).

Przekazywany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada pełne wydzielenie finansowe oraz funkcjonalne w strukturze s.c. i na dzień transakcji będzie posiadał autonomiczną zdolność do niezależnego prowadzenia i kontynuowania działalności wydawniczej przez JDG Wnioskodawcy. Następstwem tej transakcji będzie formalna likwidacja Spółki Cywilnej z dniem 31 grudnia 2026 r.

Uzupełnienie wniosku

Zamknięty katalog składników majątkowych podlegających przeniesieniu ze Spółki Cywilnej do Jednoosobowej Działalności Gospodarczej (JDG) Wnioskodawcy: Przedmiotem nieodpłatnego przeniesienia (darowizny) będzie kompletny, wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników, na który składają się wyłącznie:

·Składniki materialne: Zapasy magazynowe towarów handlowych w postaci wydrukowanych książek papierowych oraz wyposażenie biurowe o niskiej wartości (komputer osobisty, meble biurowe, regały magazynowe) – wszystkie o wartości początkowej poniżej 10 000 zł, które zostały bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich nabycia przez Spółkę Cywilną.

·Składniki niematerialne: Autorskie prawa majątkowe oraz licencje wydawnicze do tytułów literackich (w tym do przygotowanych przekładów i projektów graficznych okładek), prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów dystrybucyjnych, umów z drukarniami oraz umów z autorami i tłumaczami, baza danych klientów i subskrybentów (czytelników), prawa do domen internetowych oraz platformy sklepu internetowego.

Składniki pozostające w Spółce Cywilnej: Po wniesieniu wyżej wymienionego majątku do JDG Wnioskodawcy, w Spółce Cywilnej nie pozostaną żadne składniki materialne ani niematerialne, które byłyby wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka Cywilna zaprzestanie jakiejkolwiek aktywności operacyjnej, a jej zamknięty katalog pozostałych składników wynosi: brak (0 składników).

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (WNiP): Inwentarz Spółki Cywilnej nie zawiera składników ujętych jako środki trwałe podlegające amortyzacji ani jako wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Wszystkie licencje wydawnicze i elementy wyposażenia były rozliczane bezpośrednio w kosztach operacyjnych z uwagi na ich wartość jednostkową nieprzekraczającą 10 000 zł.

Towary handlowe: W skład towarów handlowych wchodzą wyłącznie zapasy magazynowe gotowych książek drukowanych oraz pliki cyfrowe e-booków przeznaczone do dalszej odsprzedaży w ramach działalności wydawniczej.

Protokół przekazania majątku: W momencie przekazania majątku zostanie sporządzony protokół przekazania określonych składników majątku. W protokole tym zostanie wyraźnie wskazane, że przedmiotem transakcji jest darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). Protokół będzie zawierał szczegółowe wyszczególnienie:

·Wyposażenia: Rodzaj i wartość początkowa.

·Towarów handlowych i materiałów: Dokładny rodzaj (tytuły książek), ilość sztuk oraz ich wartość historyczna (koszt wytworzenia lub cena nabycia). Z uwagi na brak środków trwałych, protokół nie będzie zawierał danych o wartości początkowej i dotychczasowym umorzeniu środków trwałych.

Przejście zakładu pracy (art. 23¹ Kodeksu pracy): Planowane przeniesienie majątku nie będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 Kodeksu pracy, ponieważ Spółka Cywilna nie zatrudnia i na moment transakcji nie będzie zatrudniała żadnych pracowników na podstawie umowy o pracę.

Czynność prawna przekazania majątku: Majątek Spółki Cywilnej zostanie przekazany Wnioskodawcy wyłącznie na podstawie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Strony nie będą realizowały nieodpłatnego zniesienia współwłasności jako odrębnej czynności.

Forma opodatkowania oraz ewidencji podatkowej:

·W Spółce Cywilnej: Wnioskodawca opodatkowuje przychody na zasadach ogólnych według skali podatkowej, a dla celów podatkowych prowadzona jest Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów (PKPiR).

·W Jednoosobowej Działalności Gospodarczej (JDG): Wnioskodawca opodatkowuje przychody na zasadach ogólnych według skali podatkowej, a dla celów podatkowych prowadzona jest Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów (PKPiR).

Spłaty i dopłaty: Przeniesienie wszystkich składników majątkowych do JDG Wnioskodawcy nastąpi całkowicie bez jakichkolwiek spłat czy dopłat na rzecz drugiego wspólnika (matki Wnioskodawcy).

Kwestia przejęcia zobowiązań, długów i ciężarów: W związku z planowaną umową darowizny, Wnioskodawca przejmie funkcjonalnie powiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem wydawniczym zobowiązania handlowe wobec kontrahentów (np. drukarń, autorów, dystrybutorów). Przejęcie to nastąpi z mocy prawa na podstawie art. 554 ustawy Kodeks cywilny, co oznacza, że Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za te zobowiązania solidarnie z dotychczasowym współwłaścicielem (matką). Transakcja nie wiąże się z przejęciem długu w rozumieniu art. 519 § 1 Kodeksu cywilnego (brak zwolnienia matki z długu przez wierzycieli na moment transakcji). Matka Wnioskodawcy z mocy prawa pozostanie solidarnie odpowiedzialna za zobowiązania powstałe do momentu zbycia przedsiębiorstwa.

Pytania (pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przeniesiony ze Spółki Cywilnej do Jednoosobowej Działalności Gospodarczej Wnioskodawcy w drodze umowy darowizny, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przeniesiony ze Spółki Cywilnej do Jednoosobowej Działalności Gospodarczej Wnioskodawcy w drodze umowy darowizny, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług?

3.Czy nieodpłatne przeniesienie opisanego majątku (ZCP) ze Spółki Cywilnej do Jednoosobowej Działalności Gospodarczej Wnioskodawcy w drodze umowy darowizny spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 lub innych przepisów ustawy o PIT?

4.Czy w związku z dokonaniem darowizny majątku (ZCP) przez Spółkę Cywilną na rzecz JDG Wnioskodawcy, po stronie Wnioskodawcy – jako wspólnika tej Spółki Cywilnej – powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?

5.Czy nabycie przez Wnioskodawcę w drodze umowy darowizny składników majątku stanowiących ZCP, w części przypadającej na udział drugiego wspólnika Spółki Cywilnej (matki Wnioskodawcy), będzie całkowicie zwolnione z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

6.Czy Wnioskodawca w ramach prowadzonej JDG, po przejęciu zapasów magazynowych (książek i e-booków) w drodze darowizny majątku stanowiącego ZCP, będzie uprawniony do ujęcia ich wartości w kosztach uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie ich późniejszej odsprzedaży w ramach JDG, w oparciu o historyczny koszt ich nabycia lub wytworzenia ujęty pierwotnie w ewidencji Spółki Cywilnej?

7.Czy transakcja nieodpłatnego przekazania majątku (ZCP) w drodze umowy darowizny ze Spółki Cywilnej do JDG Wnioskodawcy będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji na Wnioskodawcy jako nabywcy nie będą ciążyły żadne obowiązki podatkowe w podatku VAT z tego tytułu?

8.Czy umowa darowizny majątku (ZCP) ze Spółki Cywilnej do JDG Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o PCC, w sytuacji gdy zobowiązania handlowe przechodzą na Wnioskodawcę z mocy prawa na zasadzie odpowiedzialności solidarnej (art. 55⁴ Kodeksu cywilnego), bez zwolnienia darczyńcy z długu?

Ta interpretacja dotyczy pytania nr 1, nr 3, nr 4 i nr 6 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie

Ad Pytanie nr 1 i nr 2 (Status ZCP na gruncie PIT i VAT)

Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) zarówno na gruncie art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, jak i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Składniki te są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Cywilnej i pozwalają na samodzielne kontynuowanie działalności wydawniczej w ramach JDG Wnioskodawcy bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych zasobów.

Ad Pytanie nr 3 (Przychód z darowizny w JDG – PIT)

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie darowizny majątku stanowiącego ZCP od Spółki Cywilnej (będącej w istocie współwłasnością łączną wspólników) nie wygeneruje po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT). Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Wyklucza to zastosowanie art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT (przychód z nieodpłatnych świadczeń).

Ad Pytanie nr 4 (Przychód wspólnika Spółki Cywilnej – PIT)

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie majątku w drodze darowizny przez Spółkę Cywilną na rzecz JDG jednego z jej wspólników jest czynnością neutralną podatkowo dla Wnioskodawcy jako wspólnika tej spółki. Darowizna ma charakter nieodpłatny, nie powoduje powstania przysporzenia majątkowego po stronie spółki ani jej wspólników na gruncie ustawy o PIT, a co za tym idzie, nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego u Wnioskodawcy.

Ad Pytanie nr 6 (Koszty uzyskania przychodów z towarów handlowych – PIT)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku późniejszej odsprzedaży w ramach JDG przejętych zapasów magazynowych (książek i e-booków), Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w wysokości kosztów historycznych (ceny nabycia lub kosztu wytworzenia) poniesionych pierwotnie przez Spółkę Cywilną. Transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co implikuje sukcesję ekonomiczną i zasadę kontynuacji wyceny biznesowej, zapewniając współmierność przychodów i kosztów ich uzyskania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla oceny, czy przedmiotem darowizny jest przedsiębiorstwo albo jego zorganizowana część należy posłużyć się definicjami z art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Stosownie do tego przepisu, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o:

·przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (art. 5a pkt 3);

·zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 5a pkt 4).

Zgodnie natomiast z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. 2026 poz. 795):

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wynika z powołanej definicji przedsiębiorstwo jest zespołem składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Przez „zespół” należy rozumieć zbiór składników, pomiędzy którymi istnieją powiązania pozwalające uznać go za funkcjonalną całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy jego elementami wynikają z funkcji pełnionych w działalności. W sytuacji, gdy w ramach przedsiębiorstwa są prowadzone działalności gospodarcze w różnych zakresach, to przy odpowiednim zorganizowaniu tych zakresów działalności możliwym jest wyodrębnienie zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1)stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

2)jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest więc dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, nie jest sumą poszczególnych składników majątkowych należących do przedsiębiorstwa. Jest to wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół tych składników, zdolny do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa. Nie chodzi tu jednak wyłącznie o formalne wyodrębnienie (np. dział, wydział, oddział, itp.), ale przede wszystkim o określoną formę zorganizowania funkcjonowania tej części przedsiębiorstwa (przypisana baza majątkowa, określone zasady funkcjonowania, struktura zarządzania).

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne to przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (działalności gospodarczej w danym zakresie). Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą tworzyć pewną całość gospodarczą zdolną do urzeczywistniania określonych zadań gospodarczych. Składniki muszą umożliwić ich nabywcy kontynuowanie działalności gospodarczej, prowadzeniu której służy zorganizowana część przedsiębiorstwa u jej zbywcy.

Wskazanie jakie składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa determinują spełnianie przez nią takiej funkcji nie jest możliwe in abstracto. Jest to uzależnione od przedmiotu i warunków prowadzenia działalności gospodarczej podatnika. Stąd konieczność indywidualnego analizowania każdego przypadku.

W doktrynie wskazuje się, że wyłączenie niektórych składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa podatnika z transakcji zbycia nie wyklucza przyjęcia, że mimo tego wyłączenia doszło do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy. Warunkiem takiego uznania jest jednak przejście na nabywcę takiego zespołu składników, który umożliwia kontynuowanie działalności gospodarczej, prowadzeniu której służy zorganizowana część przedsiębiorstwo. Innymi słowy, wyłączenie nie może dotyczyć elementów istotnych dla zachowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako funkcjonalnie powiązanego zespołu składników, który jako całość umożliwia prowadzenie działalności gospodarczej w danym zakresie.

Jak wynika z opisu sprawy jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz będącą zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Jednocześnie Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce cywilnej prowadzącej działalność wydawniczą. Drugim wspólnikiem przedmiotowej Spółki Cywilnej jest Pana matka. Wspólnicy podjęli wspólną decyzję o planowanym całkowitym wygaszeniu i likwidacji Spółki Cywilnej z dniem 31 grudnia 2026 r. oraz o sukcesywnym przenoszeniu ciężaru prowadzenia działalności wydawniczej do Pana JDG. Działanie to podyktowane jest względami ekonomicznymi i ma na celu uproszczenie struktury organizacyjno -prawnej prowadzonego biznesu. Przekazywany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada pełne wydzielenie finansowe oraz funkcjonalne w strukturze spółki cywilnej i na dzień transakcji będzie posiadał autonomiczną zdolność do niezależnego prowadzenia i kontynuowania działalności wydawniczej przez Pana JDG. Następstwem tej transakcji będzie formalna likwidacja Spółki Cywilnej z dniem 31 grudnia 2026 r.

1.Od dnia 1 kwietnia 2026 r. JDG przejęła obsługę własnych kanałów sprzedaży detalicznej (sklep internetowy wydawnictwa).

2.Od dnia 1 czerwca 2026 r. JDG przejmuje również obsługę hurtową zewnętrznych sieci dystrybucyjnych, w tym na mocy przeniesionej i przejętej do obsługi umowy z kluczowym dystrybutorem zewnętrznym – ... S.A.

Docelowo, w grudniu 2026 r., Spółka Cywilna przekaże nieodpłatnie na rzecz JDG (cały pozostały, integralny rdzeń działalności wydawniczej. W skład przekazywanego majątku wejdą w szczególności: pełne autorskie prawa majątkowe do wydanych i przygotowywanych tytułów, licencje wydawnicze, prawa z umów z autorami i tłumaczami, baza stałych kontrahentów oraz ostateczny, pozostały w s.c. na dzień transakcji stock magazynowy książek drukowanych i książek elektronicznych (ebooków).

Pan wskazał, że zamknięty katalog składników majątkowych podlegających przeniesieniu ze Spółki Cywilnej do Jednoosobowej Działalności Gospodarczej (JDG): Przedmiotem nieodpłatnego przeniesienia (darowizny) będzie kompletny, wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników, na który składają się wyłącznie:

Skoro jak Pan wskazał, przekazywany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada pełne wydzielenie finansowe oraz funkcjonalne w strukturze s.c. i na dzień transakcji będzie posiadał autonomiczną zdolność do niezależnego prowadzenia i kontynuowania działalności wydawniczej przez Pana JDG, a w momencie przekazania majątku zostanie sporządzony protokół przekazania określonych składników majątku. W protokole tym zostanie wyraźnie wskazane, że przedmiotem transakcji jest darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). Protokół będzie zawierał szczegółowe wyszczególnienie: wyposażenia: rodzaj i wartość początkową oraz towarów handlowych i materiałów: dokładny rodzaj (tytuły książek), ilość sztuk oraz ich wartość historyczna (koszt wytworzenia lub cena nabycia). Z uwagi na brak środków trwałych, protokół nie będzie zawierał danych o wartości początkowej i dotychczasowym umorzeniu środków trwałych.

Na podstawie opisu sprawy i ww. przepisów stwierdzam, że opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przeniesiony ze Spółki Cywilnej do Pana Jednoosobowej Działalności Gospodarczej w drodze umowy darowizny, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się z kolei do kwestii powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pana stronie, zarówno jako prowadzącego Jednoosobową Działalność Gospodarczą, jak i wspólnika spółki cywilnej, w związku z nieodpłatnym przeniesieniem opisanego majątku w drodze umowy darowizny, w pierwszej kolejności wyjaśniam, czym jest spółka cywilna.

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy art. 860 - 875 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 860 § 1 ww. ustawy:

Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Zgodnie z treścią art. 861 § 1 tej ustawy:

Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

Zasadnym jest dodać w tym miejscu, że w myśl art. 862 Kodeksu cywilnego, regulującego kwestię tworzenia wspólnego majątku wspólników poprzez wniesienie rzeczy:

Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie.

Przytoczony przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydania wspólnikom (spółce) tej rzeczy bez zapłaty ceny. Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku (art. 863 § 1 k.c.).

W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, własność ta z chwilą wniesienia do spółki przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku.

Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.

Stosownie do art. 867 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach.

Ustalony w umowie stosunek udziału wspólnika w zyskach odnosi się w razie wątpliwości także do udziału w stratach.

Z powyższych przepisów wynika, że spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej, a nie spółka.

Spółka cywilna nie jest także przedsiębiorcą w rozumieniu art. 43¹ k.c. oraz art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.) – „przedsiębiorcami” w myśl tej ustawy są bowiem wspólnicy tej spółki.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki.

Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, tj. niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Za spółkę niebędącą osobą prawną należy zatem uznać m.in. spółkę cywilną. W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Stosownie do art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1)rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2)ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W związku z powyższym, przychody i koszty związane z działalnością spółki niebędącej osobą prawną wspólnicy będący osobami fizycznymi powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku tej spółki.

W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ustawy.

Zauważyć należy w tym miejscu, że przychodem z działalności gospodarczej stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są również:

Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (…).

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również:

(…) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlega zasadzie swobody umów. Może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży, zamiany czy darowizny.

Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika, że:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Z powyższego wynika, że w przypadku przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa innemu podmiotowi, przedmiotem tego przekazania są wszelkie składniki majątkowe funkcjonalnie związane z tym przedsiębiorstwem, o ile na podstawie czynności prawnej będącej podstawą przekazania, bądź przepisów szczególnych, nie zostały z niego wyłączone.

W przypadku darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem.

W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości pieniężnych ani innego przysporzenia majątkowego.

W związku z powyższym, przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze darowizny nie będzie wywoływało skutków podatkowych u darczyńcy.

W szczególności zauważyć należy, że po Pana stronie jako darczyńcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże, co do zasady, powstanie przychodu z tego źródła z odpłatnym zbyciem składników majątku wykorzystywanych w tej działalności.

W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii ustalenia przychodu z tytułu otrzymania zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej na rzecz indywidualnie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, wskazać trzeba, że przypadku wspólnika dokonującego tej transakcji na rzecz jego indywidualnej działalności również nie powstanie przychód podatkowy.

Z uwagi na to, że Pan jako wspólnik nabywający przedsiębiorstwo, jest podatnikiem podatku dochodowego zarówno dla działalności wykonywanej w formie spółki cywilnej, jak również w formie indywidualnej działalności gospodarczej, to z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych transakcja darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej w części przypadającej na Pana, określonej na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie przychodem podatkowym.

Będzie to bowiem dla Pana „świadczenie dla samego siebie”. W konsekwencji, nie powstanie u Pana przychód w wysokości odpowiadającej Pana udziałowi w spółce cywilnej z tytułu otrzymanej darowizny przedsiębiorstwa.

Ponadto w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który został przez nich uzyskany na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie ww. przysporzenia.

W interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od spadków i darowizn z dnia 22 lipca 2026 r. nr 0111-KDIB2-3.4015.199.2026.4 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko, zgodnie z którym „planowana darowizna ZCP prowadzonego w ramach spółki cywilnej Pana i Pana matki do Pana indywidualnej działalności gospodarczej, będzie objęta regulacją przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy”.

W związku z tym, do otrzymania przez Pana darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej w części przypadającej na Pana matkę, określonej na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą mieć zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, nieodpłatne przeniesienie opisanego majątku (ZCP) ze Spółki Cywilnej do Pana Jednoosobowej Działalności Gospodarczej w drodze umowy darowizny nie spowoduje powstanie po Pana stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani innych przepisów ww. ustawy.

W związku z dokonaniem darowizny majątku (ZCP) przez Spółkę Cywilną na rzecz Pana JDG, po Pana stronie – jako wspólnika tej Spółki Cywilnej – nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani innych przepisów ww. ustawy.

W tym zakresie Pana stanowisko także jest prawidłowe.

Przechodząc z kolei do kwestii ustalenia, czy w ramach prowadzonej JDG, po przejęciu zapasów magazynowych (książek i e-booków) w drodze darowizny majątku stanowiącego ZCP, będzie Pan uprawniony do ujęcia ich wartości w kosztach uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie ich późniejszej odsprzedaży w ramach JDG, w oparciu o historyczny koszt ich nabycia lub wytworzenia ujęty pierwotnie w ewidencji Spółki Cywilnej, należy odnieść się do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Zatem, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
musi być należycie udokumentowany.

Przepis art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia możliwość zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów od spełnienia m.in. warunku, że wydatek ten musi zostać poniesiony przez podatnika.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Jak wynika z opisu sprawy nabędzie Pan w drodze darowizny składniki majątkowe spółki cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem, m.in. towary handlowe, w skład których wchodzą wyłącznie zapasy magazynowe gotowych książek drukowanych oraz pliki cyfrowe e-booków przeznaczone do dalszej odsprzedaży w ramach działalności wydawniczej. Na moment dokonania darowizny będzie prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W działalności będzie prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Według definicji „kosztu” zawartej w internetowym Słowniku języka polskiego Wydawnictwo Naukowe PWN – pojęcie to oznacza – sumę pieniędzy wydatkowanej na kupno lub opłacenie czegoś, natomiast definicja „kosztów” z tego słownika oznacza – nakłady, wydatki poniesione przez przedsiębiorstwo w celu wytworzenia (nabycia) określonego produktu.

W sytuacji opisanej w Pana wniosku nabycie towarów handlowych (w skład których wchodzą wyłącznie zapasy magazynowe gotowych książek drukowanych oraz pliki cyfrowe e-booków przeznaczone do dalszej odsprzedaży w ramach działalności wydawniczej) w części nastąpi od matki w drodze darowizny, więc nie będzie miało charakteru odpłatnego, nie można więc mówić o „poniesieniu kosztu”. Z tego względu – przy tym sposobie nabycia – brak odpłatności decyduje o niemożności zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości towarów.

Sam fakt dysponowania przez Pana towarami handlowymi otrzymanymi w darowiźnie będzie zdarzeniem gospodarczym, które powinno zostać zarejestrowane w prowadzonych przez Pana księgach podatkowych na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Na podstawie powyższego stwierdzam, że skoro w Pana sprawie nabycie towarów handlowych nastąpi w części od matki w drodze darowizny (nieodpłatnie) – to ich wartość nie będzie mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ nie została spełniona jedna z przesłanek wynikająca z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wymóg poniesienia kosztu.

Składniki majątku, w tym towary handlowe, przejmowane w ramach ZCP powinny odzwierciedlać ich historyczny koszt poniesiony przez zbywcę, o ile zachowana jest ciągłość rozliczeń podatkowych i nie następuje odpłatne nabycie z zyskiem. Wartość historyczna może być zastosowana, jeśli wynika bezpośrednio z dotychczasowych ksiąg i zachowana jest zasada kontynuacji, jednakże w dokumentacji przekazania ZCP należy precyzyjnie wyszczególnić i wycenić poszczególne składniki rzeczowe.

Zauważam jednak, że będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej wydatki na towary handlowe, które poniósł Pan jako wspólnik spółki cywilnej, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w Spółce. Jednocześnie, w momencie ich późniejszej odsprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, będzie mógł Pan je ująć jako kontynuację własnego kosztu podatkowego, w oparciu o historyczny koszt ich nabycia lub wytworzenia ujęty pierwotnie w ewidencji Spółki Cywilnej.

Podsumowując, nie będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej JDG, po przejęciu zapasów magazynowych (książek i e-booków) w drodze darowizny od matki majątku na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie ich późniejszej odsprzedaży w ramach JDG, w oparciu o historyczny koszt ich nabycia lub wytworzenia ujęty pierwotnie w ewidencji Spółki Cywilnej. Będzie Pan natomiast mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wydatki na towary handlowe, które poniósł Pan jako wspólnik spółki cywilnej, proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w Spółce. W momencie ich późniejszej odsprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, będzie mógł Pan je ująć jako kontynuację własnego kosztu podatkowego, w oparciu o historyczny koszt ich nabycia lub wytworzenia ujęty pierwotnie w ewidencji Spółki Cywilnej.

W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także